ZÁKLADY PODNIKOVÉ EKONOMIKY

ZÁKLADY PODNIKOVÉ EKONOMIKY CVIČEBNICE

Pořadové číslo: Zpracoval:

Ing. Jan Tichý, Ph.D. 2011

O publikaci Tato cvičebnice vznikla jako praktický doplněk ke skriptům s názvem Základy podnikové ekonomiky. Jejím cílem je umožnit studentům ověřovat si znalosti a procvičit si v nich probíranou látku. Důraz je kladen na jedinečnost zadání pro každého studenta či studentku, což je umožněno individuálními vstupními hodnotami při zachování věcného obsahu.

Obsah Č. kap.

Název kapitoly

Strana

1.

Zadání příkladu

…………………..

3

2.

Průzkum trhu

…………………..

4

3.

Náklady na materiál

…………………..

5

4.

Zásobování

…………………..

7

5.

Fond pracovní doby

…………………..

9

6.

Náklady na mzdy, sociální a zdravotní pojištění

…………………..

11

7.

Náklady na dlouhodobý majetek (odpisy)

…………………..

15

8.

Náklady na stroje

…………………..

17

9.

Režijní náklady

…………………..

19

10.

Kalkulace nákladů

…………………..

20

11.

Náklady a tržby

…………………..

27

12.

Úvěr

…………………..

28

13.

Finanční výkazy

…………………..

29

14.

Hodnocení investic

…………………..

33

15.

Cenové strategie

…………………..

35

1. ZADÁNÍ PŘÍKLADU Vytvořte si představu (propočítejte si a pochopte význam jednotlivých kapitol) o hospodaření firmy s produkcí 3 typů výrobků. Uvažujme, že uváděná firma vyrábí ve dvousměnném provozu, přičemž v každé směně musí pracovat několik dělníků a minimálně 1 další dělník plní úlohu tzv. mistra. Tento má logicky i jiné platové ohodnocení. Každý z dělníků potřebuje na finální obrobení výrobku stroj, který je neustále k dispozici. Jako vstupní uvažujte hodnoty uvedené v následující tabulce s tím, že pro individuální zadání vynásobte původní hodnotu koeficientem "k", přičemž:

k  1  ( pc / 100)

k

kde: pc … pořadové číslo

Mzdy

Skladování

Materiál

Průzkum trhu

Kapitola

Odpisy Stroje

Název veličiny

Hodnota PŮVODNÍ NOVÁ

Měrná jednotka

poptávka po výrobku A poptávka po výrobku B poptávka po výrobku C poptávaná cena za výrobek A poptávaná cena za výrobek B poptávaná cena za výrobek C počet vyrobených výrobků A počet vyrobených výrobků B počet vyrobených výrobků C PC součástky 1 PC součástky 2 PC součástky 3 PC součástky 4 PC součástky 5 PC součástky 6 šrouby (balení) lepidlo (tuba) pronájem skladu provoz skladu celkové Ndod bez souč. 1

ks ks ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks ks ks ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / balení Kč bez DPH / tubu Kč bez DPH / měsíc Kč bez DPH / měsíc Kč / rok

celkové Nskl bez souč. 1

Kč / rok Kč / dodávku Kč / měsíc Kč / měsíc Kč / hod Kč / hod Kč / měsíc Kč / měsíc Kč bez DPH Kč bez DPH hod / rok hod / rok hod / rok

náklady na 1. dodávku (bez 1) náklady z předč.vyčerp.zásob náklady ze znehodnoc. zásob hod. tarif - řemeslník (mistr) hod. tarif - řemeslník mzda ředitele mzda účetní pořiz.cena -auto pořiz.cena - stroj zákonné přestávky stroje plánované přestávky mimořádné přestávky 3

Kč / rok Kč / rok kW / hod l / hod Kč / hod Kč / rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč/ rok Kč / rok km / rok ks ks ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč bez DPH / ks Kč Kč Kč Kč Kč

Režijní náklady

náklady na opravy stroje náklady na ostatní (revize ap.) Stroje spotřeba elektrické energie spotřeba provozních hmot mzdové nákl. na obsluhu stroje pronájem výrobní haly el. energie - osvětelení haly el. energie - kanceláře telefonní služby reklama kancel. potřeby a běžná vydání benzín (auto ředitele) benzín (auto pro rozvoz výr.) admin. náklady odbytu plánovaný zisk Kalkulace délka rozvozové trasy počet prodaných výrobků A počet prodaných výrobků B Náklady počet pordaných výrobků C a tržby prodejní cena výrobku A prodejní cena výrobku B prodejní cena výrobku C hotovost společníka X hotovost společníka Y Finanční nákup mater. z vlastních zdrojů výkazy pohledávky vůči odběratelům závazky vůči dodavatelům

18% (pro k = 1,00 - 1,10, 22% (pro k = 1,11 - 1,15), 24% (pro k = 1,16 - 1,18) a 26% (pro k = 1,19 - 1,20)

Investice diskontní sazba Strategie

požadované zvýšení zisku var. I požadované zvýšení zisku var. II

Kč %

Pro výpočty bude v jednotlivých kapitolách použito kromě těchto vstupních hodnot (závislých na koeficientu "k") ještě mnoho hodnot dalších, které se však nebudeme uvažovat jako proměnné v souvislosti s koeficientem "k". K těmto oběma typům vstupních hodnot bude potřeba dopočítat průběžné výsledky, které též poslouží jako vstupní hodnoty k výpočtu celého příkladu. Hodnoty v tečkovaných políčkách není potřeba počítat.

2. PRŮZKUM TRHU Pro naše účely dále počítejme s tím, že analýzou trhu bylo zjištěno, že na trhu by bylo možné uplatnit (je poptávka po) produkci v tomto rozsahu: Typ výrobku

Q (počet)

P (cena bez DPH)

výrobek A výrobek B výrobek C Vedení firmy je však opatrné, a proto bude uvažovat o menším rozsahu produkce a počítat s nižšími cenami konkurenčních výrobců. 4

3. MATERIÁL VÝROBNÍ PLÁN (objem a doba výroby) Typ výrobku

A

B

C

počet výrobků [ks] doba výroby 1 výrobku [min] doba výroby všech výrobků daného typu [min] Celkový objem produkce [ks] Spotřeba času dle výrobního plánu [min] Spotřeba času dle výrobního plánu [hod]

NÁKLADY NA MATERIÁL Očekáváme, že firma bude plátcem DPH. Sazby DPH

základní

snížená

nulová

Na produkci výše uvedeného množství výrobků A, B, a C je vždy potřeba několika součástek a spojovací materiál v této struktuře (PC = pořizovací cena):

výrobek A

typ výrobku materiálové položky

PC bez DPH [Kč / jednotku]

sazba DPH

PC vč. DPH [Kč / jednotku]

PC celkem bez DPH

součástka 1 součástka 2 součástka 3 šrouby (balení) lepidlo (tuba)

celkem

výrobek B



sazba DPH


celkem

5


PC celkem bez DPH

výrobek C



sazba DPH


PC celkem bez DPH


celkem

NÁKLADY NA MATERIÁL (celkem) a) Přímé náklady na materiál podle materiálových položek materiálové položky

PC celkem bez DPH

PC celkem vč. DPH

DPH

součástka 1 součástka 2 součástka 3 součástka 4 součástka 5 součástka 6 šrouby (balení) lepidlo (tuba) Celkem

b) Přímé náklady na materiál podle druhů výrobků druh výrobku

PC celkem bez DPH

PC celkem vč. DPH

DPH

výrobek A výrobek B výrobek C Celkem

c) Množstevní potřeba součástek materiálové položky

Q [ks]

materiálové položky

součástka 1

součástka 5

součástka 2

součástka 6

součástka 3

šrouby (balení)

součástka 4

lepidlo (tuba)

6

Q [ks]

4. ZÁSOBOVÁNÍ Pro další výpočet uvažujme, že máme pronajatý cizí sklad (vč. obsluhy) nedaleko výrobny: N / měsíc [Kč]

Druh nákladu

N / rok [Kč]

Pronájem skladu Provoz skladu (vč. osvětlení, zabezpečení atd.) (Toto doplňte až po výpočtu "tab. SPEC")

Náklady na obsluhu skladu (skladníka) Náklady na skladování

druh materiálu

Q (počet kusů)

ndod [Kč / dod.]

nskl [Kč / den]

* ndod a nskl (náhodně zvolené, nikoliv kalkulované hodnoty)

součástka 1 Dále předpokládejme, že zásobování bude probíhat deterministicky v režimu Just-In-Time. V takovém případě lze využít tzv. Wilsonův vzorec pro výpočet optimální velikosti 1 dodávky.

N  N dod  N skl N  0  q  qopt q  opt q

q T Q  n dod  opt  n skl q opt 2

N 

2  Q  ndod T  nskl

p

Q T t opt  qopt p

Pro součástku 1 tedy vychází tyto hodnoty: druh materiálu

qopt

topt

p

součástka 1 Radši si ještě ověřme, že náklady pro vypočtené qopt součástky 1 jsou skutečně minimální: Objem dodávky

dodání

Náklady skladování

celkem

minimum

7

Náklady na pořízení a skladování "součástky 1" pořízení

celkem

Náklady (Kč)

skladování

Velikost dodávky (q)

Náklady na skladování a dodání: Ndod

tab. SPEC

Nskl

N

součástka 1 všechny ostatní součástky celkem CELKEM

Náklady na vlastní zásoby: Součástky

qopt

PC bez DPH

PC bez DPH (1 dodávka)

součástka 1 ostatní součástky CELKEM za 1. dodávku všech součástek

Celkové náklady zásobování: měsíční Náklady na skladování Náklady dodání zásob Náklady vyplývající z předčasného vyčerpání zásob Náklady vyplývající ze znehodnocení zásob Zásobovací režie (náklady na zásobování celkem)

8

roční

5. FOND PRACOVNÍ DOBY Zatímco u tzv. režijních mezd není možné odvodit jejich výši podle výkonu či nějaké normy, u výkonových mezd je přímo nutné znát časové možnosti 1 zaměstnance, z nichž je potom odvozena výsledná mzda. Proto si definujme fond pracovní doby 1 zaměstnance. Počet pracovních hodin v 1 směně počet hodin pro

1 osobu Plán

rok

počet dnů

počet průměrný pracovních počet hodin hodin za rok v měsíci

počet kalendářních dní dny o víkendu

státní svátky zákonné řádné pracovní dny dny volna dovolená počet pracovních dní bez dovolené prostoje - plánované opravy strojů plánované prostoje - nefunkční stroje nepracovní prostoje - špatná organizace práce dny prostoje - chybějící zakázky nemoc skutečný roční fond pracovní doby Potřeba času dle výrobního plánu [hod] Vypočtený počet dělníků (Uvažovaný) počet dělníků (pozn. zaokrouhlete nahoru) Pracovní doba dělníků celkem [hod] Rezerva [hod] kalendář. časového fondu VYUŽITÍ

fondu pracovní doby čistého fondu prac. doby

Počet směn v 1 pracovním dni Počet mistrů v 1 směně Celkový počet mistrů mistrů

9

počet řemeslníků Plán

počet dnů

počet pracovních hodin za rok

průměrný počet hodin v měsíci

kalendářní dny dny o víkendu státní svátky zákonné dny řádné pracovní dny volna dovolená počet pracovních dní bez dovolené prostoje - plánované opravy strojů prostoje - nefunkční stroje plánované nepracovní prostoje - špatná organizace práce dny prostoje - chybějící zakázky nemoc skutečný roční fond pracovní doby

počet mistrů Plán

počet dnů

kalendářní dny dny o víkendu státní svátky zákonné dny řádné pracovní dny volna dovolená počet pracovních dní bez dovolené prostoje - plánované opravy strojů prostoje - nefunkční stroje plánované nepracovní prostoje - špatná organizace práce dny prostoje - chybějící zakázky nemoc skutečný roční fond pracovní doby

10

počet pracovních hodin za rok

průměrný počet hodin v měsíci

6. NÁKLADY NA MZDY, SOCIÁLNÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ odpracovaných

profese

zpoplatnění práce

ředitel (též majitel)

paušální

účetní

paušální

řemeslník (mistr)

výkonové

řemeslníci

výkonové

počet zaměstnanců

hodinový mzdový hodin / měsíc (řádné tarif prac. dny bez odečtu (hod. hrubá mzda) [Kč / hod]

Sazby sociálního (SP) a zdravotního (ZP) pojištění SP [%]

ZP [%]

celkem [%]

právnické osoby fyzické osoby celkem

Měsíční mzdové náklady zaměstnavatele (PO) - podle profesí profese

měsíční hrubá mzda jednotlivce

počet zaměstnanců

měsíční hrubá mzda profese

ředitel účetní řemeslník (mistr) řemeslníci celkem

Měsíční náklady zaměstnavatele (PO) na SZ a ZP - podle profesí profese

odvod SP (PO) [Kč]

odvod ZP (PO) [Kč]


11

měsíční odvody na SZP

dovolené)

[hod]

Měsíční náklady zaměstnavatele (PO) na mzdy, SZ a ZP - podle profesí profese

měsíční hrubá mzda [Kč]

měsíční odvody na SZP

měsíční superhrubá mzda


Roční náklady zaměstnavatele na mzdy, SP a ZP - podle profesí Profese

Hrubá mzda [Kč]

Roční odvody na SZP (PO) celkem

Superhrubá mzda


Měsíční odvody zaměstnance (FO) na SZ a ZP - podle profesí profese

SP

ZP

celkem


Povinné odvody SZP měsíční SP

ZP

celkem

od PO od FO celkem roční SP

ZP

od PO od FO celkem

12

celkem

Daň z příjmu fyzických osob a) rovná daň

sazba daně

b) pásmové zdanění (platné do roku 2007) roční hrubá mzda od

roční hrubá mzda do

základ daněný nižší sazbou

Měsíční mzda profese

superhrubá [Kč]

hrubá [Kč]

sazba daně [%]

pásmo

Roční mzda superhrubá [Kč]

hrubá [Kč]

ředitel účetní řemeslník (mistr) řemeslník a) mzda jednotlivce při rovné dani Měsíční odvody profese

SZP FO

záloha na daň z příjmu

Roční odvody SZP FO


ředitel účetní řemeslník (mistr) řemeslník Σ

profese

Čistá mzda měsíční [Kč]

Povinné odvody FO státu

roční [Kč]


13

měsíční [Kč]

roční [Kč]

b) čistá mzda při pásmovém zdanění Měsíční odvody profese

SZP FO


Roční odvody SZP FO



profese

Čistá mzda měsíční [Kč]

Povinné odvody FO státu

roční [Kč]


14

měsíční [Kč]

roční [Kč]

7. NÁKLADY NA DLOUHODOBÝ MAJETEK DAŇOVÉ ODPISY Odp. Doba odepisování sk.

Sazby odpisů Rovnoměrné odepisování Zrychlené odepisování v 1. roce v dalších letech v 1. roce v dalších kr1 kr2 kz1 letech kz2

1 2 3 4 5 6 Vzorce pro výpočet rovnoměrných odpisů: Vzorce pro výpočet zrychlených odpisů: Odpis v 1. roce:

N1 

PC  kr1 100

Odpis v dalších letech:

Nn 

PC  kr2 100

majetek

Rok

PC bez DPH [Kč]

N1 

Odpis v 1. roce: Odpis v dalších letech:

Nn 

PC kz1 2  ZC kz 2  ( n  1)

odpisová skupina

počítač

(kancelářské stroje a počítače)

auto

(osobní motorová vozidla, sk. 1)

stroj

(obráběcí a tvářecí stroje, sk. 2)

AUTO rovnoměrné zrychlené

STROJ rovnoměrné zrychlené

1 2 3 4 5 Σ

15

ÚČETNÍ ODPISY a) odpisy jsou funkcí výkonu

N odp

Kde: Nodp … odpisy pro daný rok Qn … objem výroby v roce Qc … celkový objem výroby

Q  n  PC Qc

PC … pořizovací cena Rok

Doba výroby [hod] příp. Objem výr. (Qn)

Odpisy (Nodp)

1 2 3 4 5 6 Σ

Výše odpisů (Nodp)

Průběh odpisů stroje

rovnoměrně zrychleně výkonově

1

2

3

4

5

6

Roky

b) odpisy jsou funkcí času - tyto odpisy nejsou obsahem cvičení tohoto předmětu

16

8. NÁKLADY NA STROJE FOND PRACOVNÍ DOBY STROJE Druhy času

Čas [hod]

Počet pracovních dní Počet směn v 1 dni Počet hodin v 1 směně Využití stroje za 1 den Fond pracovní doby stroje - hrubý Zákonné (povinné) přestávky stroje Plánované přestávky Mimořádné (neočekávané) přestávky Fond pracovní doby stroje - čistý Počet obráběných výrobků [ks / rok] Doba obrobení 1 výrobku [min] Počet obrobených výrobků za 1 hodinu Doba využívání stroje [hod / rok] Kontrola: doba směn [hod] kalendář. čas.fondu VYUŽITÍ

FPD hrubého FPD čistého

SAZBA STROJOHODINY a) Náklady v klidu Náklady celkem / rok Druh nákladu

rovnoměrný odpis

odpisy opravy ostatní (údržba, revize ap.) Náklady v klidu - celkem [Kč]

17

zrychlený odpis

b) Náklady v provozu (provozní hmoty atd.) Druh nákladu

j.c. [Kč / m.j.]

norma spotřeby [m.j./hod]

náklady [Kč / hod]

energie [kW] provozní hmoty (oleje ap.) [l] Celkem [Kč / hod] Doba provozu [hod] Provozní náklady - celkem [Kč] Pozn.: m.j. … měrná jednotka, j.c. … jednotková cena

c) Náklady na obsluhu stroje Uvažujme situaci, že stroj si obsluhuje každý dělník sám. Kč / hod

Mzdové náklady na obsluhu stroje tedy uvažujem:

Náklady na stroj - celkem za rok Stav stroje

Náklady při odpisech rovnoměrných

klid provoz mzdy Celkem Náklady na 1 Sh [Kč / Sh]

18

zrychelných

9. REŽIJNÍ NÁKLADY Dále předpokládejme tyto režijní náklady: Druh nákladu

Druh režie

úroky z úvěru

výrobní

pronájem výrobní haly

výrobní

spotřeba el. energie - osvětelení haly

výrobní

spotřeba el. energie - kanceláře

správní

telefonní služby

správní

reklama

správní

kancelářské potřeby a běžná vydání

správní

benzín (auto ředitele)

správní

benzín (auto pro rozvoz výrobků)

odbytová

admin. náklady spojené s odbytem

odbytová

počítač

správní

auto ředitele (rovnoměrný odpis)

správní

auto pro rozvoz (rovnoměrný odpis)

měsíční

roční

odbytová

mzdy + SZP ředitele a sekretářky

správní

mzdy + SZP na řemeslníky (mistry)

výrobní

Schéma vzniku režijních nákladů: SKLAD MATERIÁLU zásobovací režie správní režie

VÝROBA výrobní režie PRODEJ odbytová režie

V uvedeném období tedy vznikají režijní náklady ve výši: Druh režijních nákladů Režie výrobní

měsíční

Režie zásobovací Režie odbytová nemzdové Režie správní

mzdy nevýrobních zaměst. celkem

Režie celkem

19

roční

10. KALKULACE NÁKLADŮ S pomocí dříve vypočtených údajů si nyní vypočítáme jednicové náklady přímé, nepřímé a celkové zvlášť pro každý typ výrobku, celkové náklady na výrobky daného typu a celkové náklady na výrobu. Potom si zvolíme kalkulační techniku, kterou budeme ve své firmě nadále používat. Režijní náklady rozpočítáme prostřednictvím níže uvedených kalkulačních technik:

a) prostým dělením Tato kalkulace spočívá v prostém rozpočítání režijních nákladů na jednotlivé výrobky bez ohledu na jejich různé charakteristiky. b) dělením s poměrovými čísly Režijní náklady jsou rozpočítány v určitém poměru (poměrovém čísle), který vyjadřuje rozdíl spotřeby nějaké veličiny při výrobě jednotlivých druhů výrobků. c) přirážková Režijní náklady jsou počítány v relativní výši vzhledem k rozvrhové základně (např. přímým mzdám). Současné ceny konkurence (tržní ceny, viz kapitola 2) jsou přibližně na této úrovni: Výrobek

A

B

C

Cena konkurence [Kč bez DPH/ks] Z předchozích výpočtů vyplývá, že podnik očekává (plánuje) tyto náklady: Druh nákladu

Náklady [Kč]

materiál přímé mzdy - řemeslníci sociální a zdravotní pojištění stroje Přímé náklady režie výrobní režie zásobovací režie odbytová režie správní Režijní náklady

tj. z CN

%

Pozn.: CN = celkové náklady

Náklady celkem (plánovaný) zisk [Kč]

tj. z CN

20

%

Přímé mzdové náklady a náklady na stroje Abychom mohli přemýšlet nad rozpočítáním (kalkulací) režijních nákladů, je potřeba si ještě vyčíslit přímé náklady na jednotlivé výrobky. K tomu potřebujeme zjistit náklady na práci stroje a dělníků na 1 výrobek: náklady v Kč (pro zrychlený odpis)

STROJ - klid

počet výrobků Kč na 1 výrobek STROJ - provoz

náklady v Kč počet výrobků Kč na 1 výrobek

Pro následnou lepší ukázku rozdílu mezi jednotlivými kalkulačními technikami uvažujme, že pracnost výrobků (po stránce nutné vyšší kvalifikace dělníka) je v tomto poměru: Typ výrobku

A

B

C

Pracnost výrobku Počet výrobků Přepočtený počet výrobků Přepočtený počet výrobků celkem V takovém případě lze uvažovat, že mzdové náklady na jednotlivé výrobky se budou odvíjet podle pracnosti a ne podle doby trvání zpracování výrobku. mzdové náklady

MZDA

náklady na jednotku pracnosti A

B

C

náklady na 1 výrobek náklady na SZP PO

SZP PO

náklady na jednotku pracnosti A

B

C

náklady na 1 výrobek Poznámka: Pokud bychom nechtěli nikterak zohledňovat pracnost výrobků, postačí prosté podělení mzdových nákladů příp. nákladů na SZP celkovým počtem odpracovaných hodin a počtem výrobků vyrobených za 1 hodinu. V takovém případě bychom však měli stejné mzdové náklady u všech typů výrobků, což by nebylo šikovné pro následující výpočty s ohledem na její pedagogické potřeby.

21

TECHNICKÉ PARAMETRY VÝROBY Ukazatele výroby / typ výrobku spotřeba času na výrobu 1 ks [min] plánovaný objem výroby

[ks]

PŘÍMÉ NÁKLADY (náklady na 1 výrobek) Nezávislé na objemu výroby (fixní)

MATERIÁL Závislé na objemu výroby (variabilní)

klid STROJE provoz přímé

MZDY

SZP PO

OSTATNÍ PŘÍMÉ NÁKLADY (OPN)

ostatní Celkem

Přímé náklady nezávislé na objemu výroby Přímé náklady závislé na objemu výroby Přímé náklady celkem

REŽIJNÍ NÁKLADY (náklady na celou produkci) výrobní zásobovací REŽIJNÍ NÁKLADY

odbytové správní celkem

ZISK (plánovaný na celou produkci) ZISK

22

A

B

C

a) KALKULACE PROSTÝM DĚLENÍM Druh nákladu / Typ výrobku

A

B

C

A

B

C

B

C

Přímé náklady na 1 výrobek Režijní náklady na 1 výrobek z toho: výrobní zásobovací odbytové správní CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek Zisk na 1 výrobek (plánovaný resp. kalkulovaný) CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek vč. zisku Podíl režijních nákladů na celkových nákladech [%] Sazba zisku [%]

b) KALKULACE DĚLENÍM S POMĚROVÝMI ČÍSLY Výrobek Poměrové číslo

1

Přepočtený počet výrobků Přepočtený počet výrobků celkem

Druh náklad / Typ výrobku

A

Přímé náklady na 1 výrobek Režijní náklady na 1 výrobek z toho: výrobní zásobovací odbytové správní CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek Zisk na 1 výrobek (plánovaný resp. kalkulovaný) CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek vč. zisku Podíl režijních nákladů na celkových nákladech [%] Sazba zisku [%]

23

c) KALKULACE PŘIRÁŽKOVÁ Jako rozvrhová základna (RZ) pro výpočet režijních nákladů uvažujme přímé mzdy, tj. Kč sazba režie výrobní (kv) je

tj.

%

sazba režie zásobovací (kz) je

tj.

%

sazba režie odbytové (ko) je

tj.

%

sazba režie správní (ks) je

tj.

%


A

B

C

A

B

C

Přímé náklady na 1 výrobek Režijní náklady na 1 výrobek z toho: výrobní zásobovací odbytové správní CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek CONTROLLING režijních nákladů:


CELKEM

Přímé náklady Režijní náklady z toho: výrobní zásobovací odbytové správní režie CELKOVÉ NÁKLADY Rozvrhová základna pro výpočet zisku (celkové náklady) = kzisk =

tzn. sazba zisku je (mj. vypočteno již dříve)

Zisk na 1 výrobek (plánovaný resp. kalkulovaný) CELKOVÉ NÁKLADY na 1 výrobek vč. zisku Zisk (plánovaný resp. kalkulovaný) CELKOVÉ NÁKLADY vč. zisku Podíl režijních nákladů na celkových nákladech [%] Sazba zisku [%]

24

Z výše uvedených příkladů vyplývá, že zvolená technika kalkulace režijních nákladů nemá žádný vliv na celkové náklady podniku, nicméně může mít zásadní vliv na jednotkovou cenu produkovaných výrobků. V důsledku toho může mít zvolení vhodné kalkulační techniky významný vliv na odbyt resp. tržby podniku. Pro úplnost a srovnání si nyní zanesme do grafu výše uvedené výsledky a porovnejme si vykalkulované ceny výrobků s cenami tržními (ceny zjištěné průzkumem trhu). Metoda kalkulace

Náklady

A

B

C

B

C

a b

celkem

c a přímé

b c a

režijní

b c Režijní náklady

Náklady

prostým dělením dělením s poměrovými čísly přirážková

A

B

C

Typ výrobku

Pro úplnost si porovnejme výrobní a tržní ceny: Cena

Metoda kalkulace

a výrobní cena (náklady + zisk)

b c

tržní cena

25

A

Výrobní vs. tržní cena dělením s poměrovými čísly

přirážková

Náklady

prostým dělením

A

B

C

Typ výrobku

V našem příkladě dále uvažujme, že firma bude užívat přirážkovou techniku.

d) KALKULACE PŘÍRŮSTKOVÁ (resp. kalkulace prostřednictvím přírůstkových nákladů) Nákladové položky

vlastní provoz

benzín [Kč]

Rozvoz v km

odpisy [Kč]

Náklady na 1km

admin. náklady spojené s odbytem [Kč]

z toho na benzín:

celkem [Kč] Externí firma nabízí, že by zboží rozvážela za : Nákladové položky

4,0 vlastní provoz

Kč

s externí firmou

benzín [Kč] odpisy [Kč] admin. náklady spojené s odbytem [Kč] platby externí firmě [Kč] celkem [Kč] Skutečné náklady podniku na 1 km rozvozu jsou: Nevyplatí se změna, protože náklady na 1 km se změní o:

vlastní provoz

26

Kč s externí firmou

11. NÁKLADY a TRŽBY Ekonomický ukazatel

A

B

C

PN / RN

Nfix / Nvar

Roční náklady

Počet vyrobených výrobků [ks] Náklady na 1 výrobek [Kč] z toho: přímé n. na 1 výrobek [Kč] režijní n. na 1 výrobek [Kč] (Kalkulovaný) zisk na 1 výrobek [Kč] Náklady vč. zisku na 1 výrobek [Kč] Cena konkurence (CK) [Kč] Rozdíl (N+Z-CK) [Kč] Počet prodaných výrobků [ks] Prodejní cena [Kč] Rozdíl (prodejní cena - CK) [Kč] Náklady celkem [Kč] Tržby [Kč] Hospodářský výsledek [Kč] Hospodářský výsledek celkem [Kč] Celkové náklady podniku: Druh nákladu úroky z úvěru

režijní

fixní

spotřeba el. energie kanceláře

režijní

fixní

pronájem kancelářských prostor

režijní

fixní

kancelářské potřeby

režijní

fixní

telefonní služby

režijní

fixní

reklama

režijní

fixní

běžná vydání

režijní

fixní

benzín (auto ředitele)

režijní

fixní

benzín (auto pro rozvoz výrobků)

režijní

variabilní

admin. náklady spojené s odbytem

režijní

variabilní

počítač

režijní

fixní

auto ředitele (rovnoměrný odpis)

režijní

fixní

auto pro rozvoz (rovnoměrný odpis)

režijní

fixní

zásoby

režijní

variabilní

nevýrobní mzdy + SZP (ředitel,sekretářka)

režijní

fixní

výrobní mzdy + SZP (mistři)

režijní

fixní

27

výrobní mzdy + SZP (řemesl. bez mistrů)

přímé

variabilní

materiál

přímé

variabilní

stroj - v klidu

přímé

fixní

stroj - v provozu

přímé

variabilní

Náklady celkem %

Kč

z toho: variabilní náklady z nich: náklady na materiál fixní náklady

12. ÚVĚR Pro úplnost se však ještě trochu vraťme k výpočtu splátek úvěru na materiál a úroků z tohoto úvěru.

výše úvěru =

Kč

úroková míra (u) =

8%

doba splatnosti (t) =

10 let

tj. i =

%

Uvažujme úvěr s konstatní anuitou (tj. konstantním součtem úroku a úmoru), přičemž úrok počítejme ze zůstatku dluhu.

a  J 0  umorovatel umorovatel 

Rok

(1  i) n  i (1  i) n  1

Jistina

Anuita

umořovatel =

Úrok

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Σ

28

Úmor

Zůstatek dluhu

13. FINANČNÍ VÝKAZY 1. Sestavte zahajovací Rozvahu 2. Sestavte Výkaz zisků a ztrát (Výsledovku) 3. Sestavte konečnou Rozvahu 4. Sestavte Výkaz cash flow nepřímou metodou

A. ZAHAJOVACÍ ROZVAHA (též Bilance) 1. Dva společníci zakládají firmu a sestavili následující rozvahu: společník X: hotovost

Kč

společník Y: hotovost

Kč

AKTIVA

PASIVA

Stálá aktiva

Vlastní zdroje (jmění) Základní jmění NM Kapitálové Fondy ze zisku DHM jmění Nerozdělený zisk HM Hospodářský výsledek Oběžná aktiva Cizí zdroje (jmění) Pohledávky Zaměstnancům Závazky Zásoby Dodavatelům vůči: Krátkodobé pohl. Státu Finanční majetek Peníze Úvěry CELKEM CELKEM Pozn.: DHM = dlouhodobý hmotný majetek, NM = nehmotný majetek, HM = hmotný majetek Pozemka Budovy Stroje Auto

2. Před zahájením vlastní činnosti podnik ještě nakoupil: automobil

Kč

stroj

Kč

počítač

Kč

AKTIVA

PASIVA

Stálá aktiva NM DHM HM

Vlastní zdroje (jmění) Základní jmění Kapitálové Fondy ze zisku jmění Nerozdělený zisk Hospodářský výsledek Cizí zdroje (jmění) Zaměstnancům Závazky Dodavatelům vůči: Státu Úvěry CELKEM

Pozemka Budovy Stroje Auto

Oběžná aktiva Pohledávky Zásoby Finanční majetek

Krátkodobé pohl. Peníze

CELKEM

3. Dále firma potřebuje pracovní kapitál, z čehož je na:

29

Kč (na 1.nákup všech součástek, viz kap.Zásoby)

materiál ostatní potřeby

Kč

Jako ostatní potřeby pro jednoduchost uvažujme celkové roční náklady (bez odpisů obou aut, materiálu a nákladů na stroj v klidu) dělené 12, neb očekáváme splatnost faktur 1 měsíc a do firmy postupně začnou proudit výnosy z prodeje vlastních výrobků. peníze (v rozvaze)

potřeba pracovního kapitálu (materiál + ostatní)

Na nákup materiálu podnik použije část vlastních zdrojů:

Kč

Z potřeb podniku vyplývá, že na celý pracovní kapitál vlastní zdroje stačit nebudou, proto si na první nákup materiálu bude muset vzít úvěr s úroky (viz kapitola 17 a jiné): úvěr

s úroky

AKTIVA

PASIVA


Vlastní zdroje (jmění) Základní jmění Kapitálové Fondy ze zisku jmění Nerozdělený zisk Hospodářský výsledek Cizí zdroje (jmění) Zaměstnancům Závazky Dodavatelům vůči: Státu Úvěry CELKEM



v 1. roce


CELKEM

Tuto tabulku považujme za zahajovací rozvahu. V tomto stavu zahájila firma svoji výrobu.

B. VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT (tzv. Výsledovka) Firma má za sebou první rok činnosti, pro který platilo, že daň z příjmů právnických osob byla: V uplynulém roce bylo dosaženo níže uvedených nákladů a výnosů: Tržby Náklady Spotřeba materiálu a energie Mzdové náklady Náklady na SZP Odpisy DHM a DNM

30

Úroky z úvěru Ostatní náklady Výsledek hospodaření před zdaněním (hrubý zisk) z toho: daň z příjmu právnických osob Výsledek hospodaření po zdanění (čistý zisk)

C. ZÁVĚREČNÁ ROZVAHA (též Bilance) pohledávky vůči odběratelům závazky vůči dodavatelům splátka úvěru (definováno v kap. Úvěr) v tom úroky: zásoby očekávejme nižší o 20% než 1.1.2009 osobní auto (pořízeno vzápětí po zahájení provozu, odpisy rovnoměrné) odpisy v 1. roce: Následně lze stanovit závěrečnou rozvahu.

AKTIVA

PASIVA


Vlastní zdroje (jmění) Základní jmění Kapitálové Fondy ze zisku Nerozdělený zisk jmění Hospodářský výsledek Cizí zdroje (jmění) Zaměstnancům Závazky Dodavatelům vůči: Státu Úvěry CELKEM




CELKEM

D. VÝKAZ CASH FLOW ROZVAHA 1.1.

31.12.

CF Kč

výpočet CF ad metoda b) "+" zisk po úhradě úroků a zdanění "+" odpisy (obou automobilů a stroje) "+" jiné náklady nevyvolávající pohyb peněz "-" výnosy, které nevyvolávají pohyb peněz CF ze samofinancování

31

"+" úbytek pohledávek "-" přírůstek pohledávek "+" úbytek nakoupených krátkodobých cenných papírů "-" přírůstek nakoupených krátkodobých cenných papírů "+" úbytek zásob "-" přírůstek zásob "+" přírůstek závazků (krátkodobých dluhů) "-" úbytek krátkodobých dluhů (závazků) CF z provozní činnosti "+" příjmy vyplývající z prodeje fixního majeteku "-" výdaje souvisejícíc s nákupem fixního majetku (nákup 2. auta) "+" úbytek nakoupených akcií a dluhopisů "-" přírůstek nakoupených akcií a dluhopisů CF z investiční činnosti "+" přírůstek dlouhodobých dluhů (úvěr) "-" úbytek dlouhodobých dluhů (úvěr) "+" přírůstek vlastního jmění z titulu emise akcií "-" výplata dividend CF z finanční činnosti CF CELKEM

Počáteční stav peněžních prostředků Peněžní toky (cash flow) Konečný stav peněžních prostředků

32

14. HODNOCENÍ INVESTIC 1. Čistá současná hodnota investice (NPV) a Současná hodnota cash flow (PVCF)

PVCF   (CF 

1 (1  i ) n

CF … cash flow

kde:

i … diskontní sazba n … rok

NPV  PVCF  IN diskontní sazba (i)

Rok

CF

i

(počítáno v 1. sloupci, další sl. vždy o 1% vyšší)

%

%

%

%

%

%

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

kumulované CF

PVCF

IN

NPV

Z výše uvedeného vyplývá, že už známe i přibližnou hodnotu IRR (na přechodu NPV z "+" do "-").

33

2. Vnitřní výnosové procento (IRR)

NPV  IRR  i1   (i2  i1 ) NPV   / NPV  / IRR1 =

NPV+ vypočteme pro: -

NPV vypočteme pro:

+

x

i1 = i2 =

(

-

+

IRR1 =

IRR2 =

%

Jelikož platí, že:

15,00%

IRR1

, je investiční varianta č.1 lepší / horší.

IRR2

3. Doba návratnosti (PB) a Diskontovaná doba návratnosti (DPB)

n

kumulované CF

CF

diskontované CF

kumulované diskontované CF

1 2

0

3

0

4

0

5

0

6

0

7

0

8

0

9

0

10

0

PB  n 

IN  kumul CF

CF

DPB  n 

IN  kumul diskont CF diskont CF

-

PB =

+

DPB =

+

=

roku

=

roku

-

Vzhledem k plánované době návratnosti se tedy společníků investice

vyplatí / nevyplatí

V případě diskontované doby návratnosti se investice společníkům

vyplatí / nevyplatí

34

)

15. CENOVÉ STRATEGIE (pro výrobek B) Pro lepší názornost se ještě vraťme trochu zpět a propočítejme, jaké možnosti vedou ke zvýšení zisku u produkce výrobku B o: A

Kč

B

%

Vysvětlení dalšího postupu: V našem případě si pro jednoduchost stanovme nákladovou funkci jako 1/3 celkových fixních nákladů + jednotkové variabilní náklady výrobku B (počítejme sem materiál, přímé mzdy + SZP z nich a náklady na stroj v provozu). Ponechme tedy stranou fakt, že některé režijní náklady jsou též variabilní (zásoby, benzín na auto rozvážející výrobky a náklady na administraci odbytu). Díky tomu se další výpočet liší od výsledků dosažených v předchozích kapitolách, nicméně ochudit čtenáře o tuto pasáž by byla asi škoda. Takže tedy (pozor na zaokrouhlování v Excelu) :

N  N FIX  nVAR  Q N=

+

Q

Dále víte, že je současný objem produkce B: A daří se prodat pouze:

QV =

ks

QT =

ks

c=

Kč

% produkce, tj.

Prodejní cena výrobku je: Řešení: T=

x

x

Kč

N= Z1=

+

x

Kč

A zvýšený zisk Z2

1. zvýšit cenu na: c

tj. o Kč:

2. zvýšit úspěšnost prodeje na: QT

tj. na ks

3. snížit náklady fix na: Nfix

tj. o Kč:

4. snížit náklady var na: nvar

tj. o Kč:

5. snížit objem výroby na: Qv

tj. o ks:

6. zvýšit objem výroby při zachování % prodeje Qv při %QT

Kč

=

tj. o ks: 35

B

ZÁKLADY PODNIKOVÉ EKONOMIKY

Recommend Documents