Saját tőke elemei és mozgások

Saját tőke elemei és mozgások

Jancsa-Pék Judit LL.M, Partner

2016. november 18. Budapest

Saját tőke elemei és mozgások ¬ Saját tőke fogalma, elemei ¬ Jegyzett tőke ¬ Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék ¬ Lekötött tartalék ¬ Értékelési tartalék ¬ Adózott eredmény

Saját tőke elemei és mozgások – tematika

¬ Saját tőke fogalma, elemei ¬ Jegyzett tőke ¬ Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék ¬ Lekötött tartalék ¬ Értékelési tartalék ¬ Adózott eredmény

Esettanulmányok

Esettanulmányok

2

2016.11.18.


Saját tőke fogalma, elemei

¬ A saját tőke a vállalkozás vagyonának saját forrása ¬ Az a tőkerész, amelyet: ¬ A vállalkozás tulajdonosai, tagjai véglegesen a vállalkozás rendelkezésére bocsátottak, és amely felett a vállalkozás önmaga megszűnéséig szabadon rendelkezhet; ¬ A tulajdonosok, tagok az adózott eredményből a vállalkozásban hagytak; ¬ Meghatározott eszközök felértékelése útján képeztek; ¬ Jogszabályok a saját tőke elemei közé soroltak.

Esettanulmányok

¬ Működő saját tőke: ¬ Mérleg szerinti saját tőke - visszavásárolt részvények és üzletrészek könyv szerinti értéke

¬ Jegyzett tőkén felüli vagyoni fedezet: a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell érteni.

3

2016.11.18.

Saját tőke elemei és mozgások ¬ Saját tőke fogalma, elemei ¬ Jegyzett tőke ¬ Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék ¬ Lekötött tartalék ¬ Értékelési tartalék ¬ Adózott eredmény Esettanulmányok

Saját tőke fogalma, elemei

¬ Kritikus ST értékek: ¬ Ha egymást követő két üzleti évben a ST nem éri el a

¬ ¬

kötelezően előírt JT-t, ÉS A 2. beszámoló elfogadása után számított 3 hónapon belül nem gondoskodnak a ST rendezéséről AKKOR 60 napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását, jogutód nélküli megszűnését vagy az egyesülést.

¬ Cégvezetés köteles összehívni a taggyűlést/közgyűlést, ha tudomására jut, hogy a társaság:

¬ ST vesztesége folytán a Kft törzstőkéje a felére, az Rt alaptőkéje a kétharmadára csökkent; ¬ ST a JT törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent, ¬ fizetéseit megszüntette vagy a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti; ¬ vagyona nem fedezi a tartozásait.

4

2016.11.18.


Jegyzett tőke

¬ A jegyzett tőkét a tulajdonosok, tagok, befektetők a vállalkozás alapításakor, illetve tőkeemeléskor a vállalkozás rendelkezésére bocsátanak azért, hogy abban tagsági jogot, tulajdonosi részesedést szerezzenek, vagy azokat növeljék

¬ A tulajdonosok a már teljesített vagyoni hozzájárulás arányában osztalékot, részesedést kapnak

¬ Fajtái: ¬ Részvénytőke/Alaptőke ¬ Rt

¬ Törzstőke ¬ Kft, közhasznú társaságok

¬ Vagyoni hozzájárulás ¬ Egyesülés, Kkt, közös vállalatok, egyéb szervezetek

¬ Vagyoni betét ¬ Bt

¬ Szövetkezeti vagyon/Üzletrésztőke/Részjegy tőke ¬ Szövetkezet

¬ Alapítói vagyon 5

2016.11.18.


¬ Fióktelep

Jegyzett tőke emelésének forrásai

¬ Külső: tulajdonosok, befektetők pénzbefizetései vagy apportjai ¬ Belső: szabad ET, TT-ból ¬ tőkeemelés mértéke: JT <= ST – LT – ÉRT

¬ Feltétele: 6 hónapnál nem régebbi beszámoló vagy közbenső mérleg

¬ Könyvelése: 1. köz/taggyűlési határozat napján: T TT / ET – K LT 2. bejegyzéskor: T LT – K TT / ET

T TT / ET – K JT KFT: tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli RT: ¬ részvények felülbélyegzése (nagyobb névérték ráírása), ¬ új részvények kiállítása (ellenérték nélküli átadás részvényeseknek részvények arányainak megfelelően) ¬ dematerizált részvény esetén az igazgatóság a bejegyzést követő 15 napon belül értesíti a központi értéktárat és a részvényes értékpapír-számlájának vezetőjét. 6

2016.11.18.



¬ Részvényfajták: ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

Törzsrészvény; Elsőbbségi részvény; Dolgozói részvény; Kamatozó részvény; Visszaváltható részvény

¬ Részvénykibocsátás szabályai:

¬ egy részvényfajtán belül azonos névértékű részvények ¬

7

szerepelhetnek; nem bocsátható ki olyan részvény, amelynek tulajdonosa nem jogosult osztalékra, illetve a névértékarányosnál kevesebb osztalékra jogosult;

2016.11.18.



¬ Részvénykibocsátás szabályai: ¬ törzsrészvények névértéke > alaptőke 50 %-a; ¬ elsőbbségi részvény <= részvénytőke 50 %-a; ¬ dolgozói részvény < felemelt alaptőke 15%-ig ¬ ¬ ¬ ¬

(lehet ingyenes vagy névértéknél alacsonyabb); kamatozó részvény <= részvénytőke 10%-ig (névre szóló, előre meghatározott mértékű a kamat, osztalékfizetési szabályok szerint számolható el); visszaváltható részvény <= alaptőke 20 %-ig; cégbejegyzésig – részvényutalvány; cégbejegyzés után, alaptőke teljes befizetéséig: ideiglenes részvény;

¬ Feltételes alaptőke-emelés kötvénnyel ¬ átváltoztatható / átváltozó kötvények <= alaptőke 50 %-ig (kötvényes kérésére, nincs elsőbbségi joga);

¬ jegyzési jogot biztosító kötvény – közgyűlés határozata alapján

8

2016.11.18.


Jegyzett tőke – példák mozgásokra

¬ Saját tőke fogalma, elemei ¬ Jegyzett tőke ¬ Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék ¬ Lekötött tartalék ¬ Értékelési tartalék ¬ Adózott eredmény Esettanulmányok

9

4. Jegyzett tőke

-

+

Tőkeleszállítás

Tőkeemelés

1) Visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek, visszaváltható részvények bevonásával

1) Alapításkor • Pénzbeli • Apport

2) Tőketartalékkal szemben 3) Eredménytartalékkal szemben

2) Dolgozói részvény juttatásával • Ellenérték nélküli • Kedvezményes

4) Lekötött tartalékkal szemben

3) Saját forrásból

5) Tőkekivonással

4) Lekötött tartalék terhére

6) Feltételes tőkeleszállítás

5) Átváltoztatható kötvény forgalomba hozatalával

2016.11.18.



¬ Tőkeemelés alapításkor -

4. Jegyzett tőke +

3/4. Jegyzett, de…

+

3. PénzE

-

1a) pénzbefizetés 1d) állományba vétel bejegyzéskor

Esettanulmányok

+ 1/3. Eszközök 1b) apport behozatal

- 4. Kötelezettségek +

-

4. Előzetes ÁFA +

1c) apport utáni ÁFA

10

2016.11.18.



¬ Tőkeemelés dolgozói részvény juttatással -

4. Jegyzett tőke +

3/4. Jegyzett, de…

+

3. PénzE

-

4. TT

+

2a) dolgozók által megtérített összeg kedv. részvény

2c) állományba vétel bejegyzéskor

-

Esettanulmányok

-

4. ET

+

2b) névérték és térített összeg különbözetének elszámolása -ingyenes vagy y kedv. részvény

11

2016.11.18.



¬ Tőkeemelés saját forrásból, lekötött tartalékból, kötvénnyel -

4. Jegyzett tőke +

4. TT

-

+

3) Saját forrásból -

4. ET

+

Esettanulmányok -

4. LT

+

4. Kötvények

+

4) Lekötött tartalékból

-

5c) Részvényigény bejegyzése

12

2016.11.18.

+

3. PénzE

5a) Kötvény forgalomba hozatala 5b) Névérték és kibocsátási érték különbözete

-



¬ Tőkeleszállítás visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek, visszaváltható részvények bevonásával +3. Részvény, ü.rész -

4. ET

-

-

+

4. Jegyzett tőke +

1a) tőkeleszállítás névértéken, bejegyzéssel 1b) könyv szerinti érték kivezetése

Esettanulmányok -

4. LT

+

1c) lekötött tartalék feloldása a könyv szerinti értékkel

13

2016.11.18.



¬ Tőkeleszállítás tőketartalékkal, eredménytartalékkal, lekötött tartalékkal szemben, bejegyzéssel egyidejűleg -

4. TT

-

+

2) TT-vel szemben

Esettanulmányok -

4. ET

+ 3) ET-vel szemben

-

4. LT

+ 3) LT-vel szemben

14

2016.11.18.

4. Jegyzett tőke +



¬ Tőkeleszállítás tőkekivonással ¬ A döntés idejében LT kellett képezni és vissza kell vezetni + 1/3. Eszk. -

-

+ 8. Ráford. -

-

+

4. JT

5b) megállapodás szerinti TT, ET kivonás

5c) átadott eszközök könyv szerinti értékének kivezetése

Esettanulmányok - 9. Bevétel +

4. TT

+ 3. Vevők

5d) átadott eszközök piaci értékének és áfájának elszámolása

-

4. ET

+

-

+ 3. PénzE

-

- 4. Fiz. áfa +

-

4. Köt.

+

5f) pü. rendezés

15

5e) kompenzálás

2016.11.18.


5a) tőkehányadok névértékének kivezetése ése bejegyzéskor


¬ Feltételes tőkeleszállítás -

4. TT

-

+

4. Jegyzett tőke +

6) TT-vel szemben 3/4. Jegyzett, de…

Esettanulmányok -

4. ET

+ 6) ET-vel szemben

-

4. LT

+ 6) LT-vel szemben

16

2016.11.18.

6) Alaptőke leszállításával egyidejűleg bejegyzett tőkeemelés

+


Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

¬ A jegyzett tőkére az alapítók/tulajdonosok által még be nem ¬

fizetett/nem teljesített összeg – követelés a tulajdonosokkal szemben, Jegyzett tőkéből még nem teljesített értékrészt jelenti, azaz csökkenti azt (működő jegyzett tőke)

¬ Típusok: ¬ Cégenként ¬ Csak Rt és Kft esetében lehet

¬ Teljesítés formája szerint ¬ Pénzbeli és nem pénzbeli (apport)

¬ Esedékesség szerint ¬ Le nem járt és lejárt

¬ Állományba vehető: ¬ Teljesítéskor a megállapodás szerinti értékben; ¬ Cégbírósági bejegyzéskor a jegyzett összegben.

17

2016.11.18.


Mérlegértékének levezetése: + befizetés + apport értéke - el nem fogadott túljegyzések visszafizetendő értéke - bejegyzéskor jegyzett érték + tárgyévi további teljesítések Mérlegérték (-) Helye a mérlegben: a bejegyzés ¬ a fordulónapig megtörténik: ST között mínusszal ¬ a fordulónapig nem történik meg: rövid lejáratú kötelezettség

18

2016.11.18.


19

3./4. Jegyzett tőke

Ø Befizetett pénzbetét, rendelkezésre bocsátott apport Ø Jegyzett tőke állományba vétele bejegyzéskor

Ø Dolgozók által megtérített összeg – kedvezményes részvény Ø esetén

2016.11.18.


20

Jegyzett de be nem fizetett tőke

2016.11.18.

Tőketartalék

¬ A cégbíróságon be nem jegyzett olyan forrás, amely ¬ A tulajdonosoktól, tagoktól ellenszolgáltatás nélkül, tehermentesen, véglegesen adott vagyontárgy; ¬ Jogszabályok alapján átvett eszköz


Tőketartalék – példák mozgásokra -

4. Tőketartalék

Ø Jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, Ø A veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, Ø Tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalékkivonás összegét, Ø Tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét,

21

+

Ø Rt-nél a részvények kibocsátáskori, ideértve a tőke emeléskori (jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet (ázsió), Ø Egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az alapításkor az alapítás részeként, illetve a tőkeemeléskor a tőkeemelés részeként tőketartalékba (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök értékét

2016.11.18.


Tőketartalék – példák mozgásokra -

4. Tőketartalék

Ø Pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

+

Ø Jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal szemben, Ø A szövetkezeti üzletrészbevonás miatt képzett fel nem osztható vagyon összegét, Ø A tőketartalékból lekötött tartalék visszavezetett összegét a lekötés feloldása alapján, Ø A pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékba helyezett pénzeszközöket, átvett eszközök értékét.

22

2016.11.18.


Eredménytartalék

¬ Tárgyévet megelőző években keletkezett adózott eredmények/mérleg szerinti eredmények felhalmozott összege

¬ Megmutatja az előző évek tevékenységének saját tőkéhez való

¬ ¬

hozzájárulását, saját tőkére gyakorolt hatást Külső forrásból, a többi saját tőke elem átrendezésekor is keletkezhet Pozitív adózott eredmény növeli, negatív adózott eredmény csökkenti

Esettanulmányok

23

2016.11.18.


Eredménytartalék – példák mozgásokra -

4. Eredménytartalék

Ø Az előző üzleti év adózott eredményét (veszteségét), ideértve az ellenőrzés előző év(ek) adózott eredményét csökkentő veszteségét is, Ø Jegyzett tőke emelését a rendelkezésre álló szabad eredménytartalékból,

Ø Eredménytartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, Ø Osztalékra, részesedésre, a kamatozó részvény kamatára (ide értve az azt terhelő adót is) felhasznált összeget, 24

2016.11.18.

+

Ø Az előző üzleti év adózott eredményét (nyereségét), ideértve az ellenőrzés előző üzleti év(ek) adózott eredményét növelő módosítását (nyereségét) is, Ø A jegyzett tőke leszállítását az eredménytartalékkal szemben, Ø A veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált tőketartalékot, lekötött tartalékot,


25



Ø A gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaság veszteségének fedezetére teljesített - törvényi előíráson alapuló pótbefizetés összegét a pénzmozgással, az eszközmozgással egyidejűleg,

Ø A gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség pótlásához nem szükséges - korábban ilyen címen adott pótbefizetés visszakapott összegét a pénzmozgással, az eszközmozgással egyidejűleg,

Ø A még be nem fizetett pénzbeli vagyoni hozzájárulás teljesítéseként (a jegyzett, de még be nem fizetett tőke feltöltésére) a külön jogszabályban meghatározottak szerint átvezetett összeget.

Ø Az eredménytartalékból lekötött tartalék visszavezetett összegét a lekötés feloldása alapján,

2016.11.18.




Ø Pénzmozgással ill. eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján ET-kal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értéke (ide értve a Gt, Szöv tagsági jogviszony megszűnésekor fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó a JT, a TT és az ET arányos részét meghaladó összegét is,

Ø A tőkekivonással megvalósított JT leszállításához kapcsolódó – azzal arányos eredménytartalék-kivonás összegét, 26

+

2016.11.18.

Ø A pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján ET-ba helyezett pénzeszközöket, átvett eszközök értékét.

+


Lekötött tartalék

¬ A tőketartalék és az eredménytartalék nem szabad összegeinek elkülönített kimutatása

¬ A tőketartalékból kell lekötni: ¬ Szövetkezetnél a fel nem osztható vagyon értékét; ¬ Más jogszabály szerint vagy a vállalkozó saját elhatározása alapján lekötött - kötelezettségek fedezetét jelentő – tartalékot; ¬ Jogszabály alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni

¬ Pénzeszközökkel szemben kell lekötni: ¬ Gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, a pénzmozgással, eszközmozgással egyidejűleg

¬ Jegyzett tőkéből kell átvezetni a tőkeleszállítás értékét, s 27

2016.11.18.


elkülönítetten kell kimutatni.


¬ Eredménytartalékból kell lekötni: ¬ A visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek, továbbá a visszaváltható részvények könyv szerinti értékét;

¬ Az alapítás-átszervezés aktivált értékéből, továbbá a kísérleti fejlesztés aktivált értékéből még le nem írt összeget;

¬ A beruházási és forgóeszköz finanszírozási célú devizahitelek és devizakötvény kibocsátások nem realizált árfolyamvesztesége és az erre képzett egyéb céltartalék különbözetének összegét;

¬ A lekötendő tőketartalékot, ha arra a tőketartalék nem nyújt fedezetet; ¬ A gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét; ¬ Más jogszabály szerint vagy a vállalkozó saját elhatározása 28

alapján lekötött - kötelezettségek fedezetét jelentő vagy saját céljait szolgáló – tartalékot (pl.: fejlesztési tartalék) 2016.11.18.



¬ Feloldás ¬ Ha már nem állnak fenn az elkülönítés, lekötés okai, akkor a

¬

lekötött tartalékot meg kell szüntetni. A lekötött tartalék feloldását - a pótbefizetés kivételével - a tőketartalékkal, illetve az eredménytartalékkal szemben kell elszámolni, annak függvényében, hogy a feloldott tartalék a tőketartalékból, illetve az eredménytartalékból került lekötésre.

Esettanulmányok

29

2016.11.18.


Lekötött tartalék - példák mozgásokra - 4. Lekötött tartalék +

-

4. TT

+

+

1) Szövetkezeti vagyon átvezetése vagy tv. szerint, saját döntés szerinti átvezetés 4. ET

+

9) Negatív ET ellentételezése

2) Átvezetés tv. előírás, saját döntés alapján

6) Visszavezetés körülmények változása miatt -

4. ET

-

4. TT

+

7) Visszavezetés körülmények változása miatt

Esettanulmányok + 3. PénzE

-

8) LT feloldás a pótbefizetések visszafizetésekor -

4. JT

+ 10) LT feloldás alaptőke felemelésével bejegyzéskor

+ 3. PénzE 3) Veszteségek fedezetére kapott pótbefizetések -

4. JT

4) JT leszállítása LT-vel szemben 5) Fel nem osztható szövetkezeti vagyon áthelyezése

30

2016.11.18.

-

+


Értékelési tartalék

¬ 2 típus ¬ Értékhelyesbítés értékelési tartaléka ¬ Valós értékelés értékelési tartaléka

¬ Értékhelyesbítés értékelési tartaléka ¬ Az értékhelyesbítéssel azonos összegű saját forrás ¬ Mikor lehet? ¬ Kettős könyvvitel alkalmazásakor ¬ Befektetett eszközöknél ¬ Immateriális javak ¬ Vagyoni értékű jogok ¬ Szellemi termékek ¬ Tárgyi eszközök ¬ Ingatlanok ¬ Műszaki berendezések ¬ Egyéb berendezések ¬ Tenyészállatok ¬ Befektetett pénzügyi eszközök ¬ Tartós részesedések

31

2016.11.18.


32

2016.11.18.

Értékelési tartalék

¬ Valós értékelés értékelési tartaléka ¬ A valós érték és a bekerülési érték (pozitív) különbsége ¬ 1) A mérlegben szereplő, értékesíthető pénzügyi eszközök esetén

¬ Az adott pénzügyi eszköz aktuális értékelés napján érvényes piaci (valós) értéke és a kötési (határidős) árfolyama közötti pozitív vagy negatív különbség

¬ 2) Cash-flow fedezeti ügylet ¬ 3) Külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezetére kötött ügylet esetén


Adózott eredmény

¬ A tárgyévi tevékenység bevételeinek és ráfordításainak különbözete, csökkentve a társasági adóval

¬ Egyezőség az eredménykimutatás utolsó sorával!

¬ Lehetséges gazdasági események ¬ 1) Bevételek, aktivált saját teljesítmények és ráfordítások számláinak év végi zárása ¬ 2) Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékra év elején ¬ Akkor is, ha az eredmény negatív ¬ 3) Fizetendő osztalék, részesedés, kamatozó részvény tulajdonosának kifizetendő kamat elszámolása év elején

Esettanulmányok

33

2016.11.18.


Adózott eredmény - példák mozgásokra + + 5. Ktg.nem -

+ 8. Ráford. -

4) Zárás – tech. számlával

E. 2) Átvezetés – tech. számlával + 3. PénzE

-

- 9. Bevétel + E. 4) Zárás – tech. számlával

- 4. TAO elsz. + + 8. Adók elsz. -

Esettanulmányok E.

4. AE

1) TAO előleg befizetés

3) Tény TAO elszámolása

+

5. AST E.

4) Zárás – tech. számlával

-

4. ET

Tárgyév Következő év

E. 4. - Röv.lej.k KV +

3) Kamat elsz. osztalék után 34

2016.11.18.

-

2a) Átvezetés - veszteség

2b) Átvezetés - nyereség

+


Esettanulmányok 1. Alapítással kapcsolatos gazdasági események: „A” Zrt. Alapításával kapcsolatos információk: Alaptőke: 600.000 E Ft, amely 20.000 db részvénynek felel meg. (Névérték: 30.000 Ft/db) ¬A kibocsátás névértéken történik. ¬A jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 30%-a. ¬Az elfogadott apportérték: ¬ Épület 25.000 E Ft ¬ Műszaki gép: 5.000 E Ft ¬ Nem keletkezett áfafizetési kötelezettség. ¬A tulajdonosok a fennmaradó pénzbeli betétet befizették. 1.1. Befizetés jegyzéskor: T 3 Pénzeszközök – K 4 Különféle egyéb köt. (600.000 – 25.000 – 5.000) * 0,30 = 171.000 E Ft

1.2. Apport állományba vétele: T 1 Beruházások – K 4 Különféle egyéb köt. 25.000 + 5.000 = 30.000 35

2016.11.18.


Az üzembe helyezés megtörtént.

Esettanulmányok 1.Alapítással kapcsolatos gazdasági események: 1.3. Fennmaradó pénzbeli betét befizetése: T 3 Pénzeszközök – K 4 Különféle egyéb köt. (600.000 – 25.000 – 5.000) * 0,70 = 399.000 E Ft

1.4. Cégbejegyzés megtörtént: T 3 Jegyzett, de… – K 4 Jegyzett tőke

600.000 E Ft

T 4 Különféle egyéb köt. – K 3 Jegyzett, de…

600.000 E Ft

2.Tőkeleszállítással kapcsolatos gazdasági események: a) eset: A Zrt. a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 100.000 E Fttal leszállította. A tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 2.1. Jegyzett tőke leszállítása a tőketartalék javára: T 4 Jegyzett tőke – K 4 Tőketartalék

36

2016.11.18.

100.000 E Ft


Esettanulmányok 2.Tőkeleszállítással kapcsolatos gazdasági események: b) eset: A Zrt. visszavásárolta saját részvényeinek a 10%-át 90%-os árfolyamon; ennek felét bevonta és a másik felét értékesítette (110%os árfolyamon). 2.1. Saját részvény visszavásárlása T 3 Saját részvények, üzletrészek – K 3 Elszámolási betétszámla 600.000 * 10% * 90% = 54.000 E Ft

Lekötött tartalék képzése T 4 Eredménytartalék – K 4 Lekötött tartalék

54.000 E Ft

2.2. Részvények bevonása Könyv szerinti érték (KSZÉ) elszámolása: T 4 Jegyzett tőke – K 3 Saját részvények, üzletrészek 54.000/2 = 27.000 E Ft

37

2016.11.18.


Különbözet elszámolása: T Jegyzett tőke – K Eredménytartalék 3.000 (600.000 * 10%) / 2 = 30.000 – 27.000 = 3.000 E Ft

Esettanulmányok 2.Tőkeleszállítással kapcsolatos gazdasági események: Lekötött tartalék feloldása: T 4 Lekötött tartalék – K 4 Eredménytartalék

27.000

2.3. Részvények értékesítése Eladási ár T 3 Elsz. betétszámla – K 3 Ép. elszámolási számla 33.000 E Ft (600.000 * 10% / 2) * 110% = 33.000 E Ft

KSZÉ kivezetése T 3 Ép. elsz. számla – K 3 Saját részvény, üzletrész 27.000 E Ft Árfolyamnyereség T 3 Ép. elszámolási számla – K 9 Pénzügyi műveletek bev. 6.000 E Ft

38

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés Kiindulás:

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF ¬ Adózott eredmény - 4.250.000 E HUF Saját tőke 500.000 E HUF ¬ Mi a probléma? ¬ Mit kell tenni? ¬ Mire kell még figyelni?

39

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés Kiindulás:

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF - 4.250.000 E HUF ¬ Adózott eredmény Saját tőke 500.000 E HUF ¬ Mi a probléma? ¬ hosszú távú tőkevesztés: nincs ¬ rövid távú tőkevesztés: van ST > JT/2 nem áll fenn 500.000 E > 4.400.000 E

40

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés

a) Megoldás – Tőkeleszállítás tőketartalékkal szemben Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 – 7.820.000 = 980.000 E HUF ¬ Tőketartalék 0 + 7.820.000 = 7.820.000 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF ¬ Adózott eredmény - 4.250.000 E HUF Saját tőke 500.000 E HUF ST > JT/2 500.000 E > 980.000/2 (490.000)

Bejegyzéskor T 4 Jegyzett tőke – K Tőketartalék

41

7.820.000 E HUF

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés b) Megoldás – Pótbefizetés tulajdonostól

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 E HUF ¬ Lekötött tartalék 0 + 3.900.001 = 3.900.001 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF ¬ Adózott eredmény - 4.250.000 E HUF Saját tőke 4.400.001 E HUF ST > JT/2 4.400.001 E > 8.800.000/2 (4.400.000) Pénzmozgással egyidejűleg T 3 Pénzeszközök – K Lekötött tartalék

3.900.001 E HUF

! DE korlátozások a pótbefizetés visszajuttatása kapcsán 42

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés c) Megoldás – Jegyzett tőke emelése ázsióval (tulajdonosi kölcsön apportjával)

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 + 10 = 8.800.010 E HUF ¬ Tőketartalék 0 + 3.900.010 = 3.900.010 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF ¬ Adózott eredmény - 4.250.000 E HUF Saját tőke 4.400.020 E HUF ST > JT/2 4.400.020 E > 8.800.010 /2 (4.400.005) Döntés alapító határozatban T 3 Egyéb köv. – K 4 Alapítókkal szembeni köt.

3.900.020 E HUF

Bejegyzés T 4 Alapítókkal szembeni köt. – K 4 Jegyzett tőke 10 E HUF – K 4 Tőketartalék 3.900.010 E HUF 43

2016.11.18.


Esettanulmányok 3. Tőkerendezés d) Megoldás – Tényleges tőke emelés

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 8.800.000 + 10 = 8.800.010 E HUF ¬ Tőketartalék 0 + 3.900.010 = 3.900.010 E HUF ¬ Eredménytartalék - 4.050.000 E HUF ¬ Adózott eredmény - 4.250.000 E HUF Saját tőke 4.400.020 E HUF ST > JT/2 4.400.020 E > 8.800.010/2 (4.400.005)

44

2016.11.18.

Kapott kölcsön T 3 Pénzeszközök – K 4 Rövid lejáratú kölcsönök

3.900.020 E HUF

Bejegyzés T 4 Rövid lejáratú kölcsönök – K 4 Jegyzett tőke – K 4 Tőketartalék

10 E HUF 3.900.010 E HUF


Esettanulmányok 4. Tőkekivonás Kiindulás:

Egy Zrt. Saját tőke-szerkezete a következő: ¬ Jegyzett tőke 42.100 E HUF ¬ Tőketartalék 57.500 E HUF ¬ Eredménytartalék - 19.600 E HUF Mozgatható tőke 80.000 E HUF A tulajdonos 20.000 E HUF-ot szeretne kivenni a cégből.

45

2016.11.18.


Esettanulmányok 4. Tőkekivonás A tulajdonos 20.000 E HUF-ot szeretne kivenni a cégből.

20.000 = 25% * 80.000 HUF Arányos csökkentés! ¬ Jegyzett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék Tőkekivonás összesen:

10.525 E HUF 14.375 E HUF - 4.900 E HUF 20.000 E HUF

Tőkeleszállítás utáni saját tőke-szerkezet: ¬ Jegyzett tőke 31.575 E HUF ¬ Tőketartalék 43.125 E HUF ¬ Eredménytartalék - 14.700 E HUF Mozgatható tőke 60.000 E HUF

46

2016.11.18.

Esettanulmányok


Egyéb fontos körülmények

¬ Saját tőke fogalma, elemei ¬ Jegyzett tőke ¬ Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ¬ Tőketartalék ¬ Eredménytartalék ¬ Lekötött tartalék ¬ Értékelési tartalék ¬ Adózott eredmény

Ø Jogi procedúra: Ø Tulajdonosi döntéshozatal Ø Közzététel Ø Cégbejegyzés Ø Alultőkésítettség

Esettanulmányok

Ø Banki vállalások Ø Könyvelés, adminisztráció Ø Árfolyamkülönbségek kezelése

47

2016.11.18.

Köszönjük a figyelmet!

Jancsa-Pék Judit LL.M. H T E

1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 [email protected]

Elérhetőségeink

beograd bratislava brno budapest linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb

zürich bucuresti * praha * sofia * warszawa *

49

* kooperation

2016.11.18.

Elérhetőségeink

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e [email protected] BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e [email protected] LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t +421 903 482 702 e [email protected] Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e [email protected] LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e [email protected] Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e [email protected]

50

2016.11.18.

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e [email protected] LeitnerLeitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e [email protected] LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e [email protected]

kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e [email protected] Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 578 300 f +420 296 578 301 e [email protected] Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e [email protected]

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e [email protected]

MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e [email protected]

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Hiseta 15 t +387 33 465-793 e [email protected]

www.leitnerleitner.com

Saját tőke elemei és mozgások

Recommend Documents