PEMERIKSAAN HUTANG JANGKA PANJANG

Kelompok 5 Arif Budiman

: 2320040015  

Setia Wardhana

: 2320040002

PEMERIKSAAN HUTANG JANGKA PANJANG

Definisi Hutang Jangka Panjang Hutang jangka panjang adalah hutang perusahaan kepada pihak ketiga yang  harus   dilunasi   dalam   waktu   lebih   dari   satu   tahun.   Dengan   memperhatikan   Bab  sebelumnya,   terdapat   perbedaan   yang   cukup   jelas   dengan   hutang   jangka   pendek  mengenai   waktu   pelunasan   atau   jatuh   temponya.   Hutang   jangka   pendek   jatuh  temponya kurang dari satu tahun, sedangkan hutang jangka panjang jatuh temponya  lebih dari satu tahun. Berbeda dengan hutang jangka pendek yang berupa biaya­biaya yang masih  harus   dibayar   atau   hutang   yang   umumnya   tidak   dilakukan   secara   tertulis,   dalam  hutang  jangka   panjang  biasanya  pengikatan  antara  debitur  dan  kreditur  dilakukan  secara tertulis. Pengikatan secara tertulis tersebut dituangkan dalam dokumen induk  yang   disebut   perjanjian   kredit.   Perjanjian   krdit   ini   berisikan   jumlah   hutang   yang  diberikan,   tingakt   bunga,   syarat­syarat   pembayaran   kembali   pokok   dan   bunga,  barang­barang yang dijadikan jaminan dan lain­lain. Contoh hutang jangka panjang dan pengertiannya : 1. Kredit Investasi (Long Term Loan)

Yaitu   pinjaman   dari   bank   atau   lembaga   keuangan   bukan   bank   yang   dapat  digunakan untuk pembelian aktiva tetap.  2. Hutang Obligasi (Bond Payable) Yaitu pinjaman jangka panjang yang diperoleh suatu perusahaan dengan menjual  obligasi yang dapat dilakukan di dalam negeri maupun di luar negeri. Ada beberapa jenis obligasi: ­

Registered   Bonds   :  Obligasi   yang   nama   pemiliknya   tercantum   dalam  sertifikat.

­

Coupon  Bonds  atau  Bearer  Bonds  :  Obligasi yang nama pemiliknya  tidak  dicantumkan dalam sertifikatnya.

­

Term   Bonds   :   obligasi   yang   seluruhnya   jatuh   tempo   pada   suatu   tanggal  tertentu.

­

Serial Bonds : obligasi yang tanggal jatuh temponya bertahap (pada beberapa  tanggal tertentu).

­

Convertible Bonds : obligasi yang dapat ditukar dengan surat berharga.

­

Callable   Bonds   :   obligasi   yang   memberikan   hak   kepada   perusahaan   yang  mengeluarkan   obligasi   tersebut,   untuk   melunasi   obligasi   tersebut   sebelum  tanggal jatuh temponya.

­

Secured Bonds : obligasi yang dijamin dengan harta perusahaan, sehingga jika  perusahaan   tidak   dapat   menulasi   obligasi   tersebut   pada   tanggal   jatuh  temponya,   maka   pemilik   obligasi   dapat   mengklaim   harta   yang   dijaminkan  untuk pelunasan obligasi tersebut.

­

Unsecured Bonds (Debenture Bonds) : obligasi tanpa jaminan.

3. Wesel Bayar (Promissory Notes/Pronotes)  Yaitu suatu pernyataan tertulis debitur yang menyatakan bahwa ia berjanji untuk  membayar sejumlah tertentu, pada tanggal tertentu, dengan menghitung tingkat  bunga tertentu. 4. Hutang   Kepada   Pemegang   Saham   atau   Kepada   Perusahaan   Induk   (Holding  Company) atau Kepada Perusahaan Afiliasi (Afiliated Company) Biasanya   diberikan   untuk   membantu   perusahaan   anak   atau   perusahaan   afiliasi  yang baru mulai beroperasi dan membutuhkan pinjaman. 5.  Subordinated Loan (Hutang Subordinasi) Yaitu hutang dari pemegang saham atau perusahaan induk yang bersifat  tanpa   bunga,   dapat   dibayar   jika   perusahaan   sudah   mampu   membayar   dan  mempunyai kemungkinan untuk dialihkan sebagai setoran modal. 6. Bridging Loan Yaitu   pinjaman   sementara   yang   akan   dikembalikan   jika   kredit   investasi   yang  dibutuhkan perusahaan telah diperoleh. 7. Hutang Leasing (Hutang Dalam Rangka Sewa Guna) Yaitu hutang yang diperoleh dari perusahaan leasing untuk pembelian aktiva tetap  dan biasanya dicicil dalam jangka panjang.

TUJUAN PEMERIKSAAN 

Tujuan   pemeriksaan   hutang   jangka   panjang   sebenarnya   sama   dengan  pemeriksaan   hutang   jangka   pendek.   Akuntan   juga   harus   memperhatikan   bahwa  ketentuan­ketentuan yang dicantumkan didalam perjanjian kredit itu ditaati oleh klien  serta bungajuga telah dihitung dengan benar dan dibukukan dengan tepat  sebagai  biaya untuk tahun yang bersangkutan. Tujuan tersebut antara lain: 1.  Menentukan Internal Control atas hutang jangka panjang   apakah sudah cukup  baik. Ciri internal control yang baik antara lain : ­

Perolehan   hutang   jangka   panjang   harus   mendapat   persetujuan   dari   pejabat  perusahaan   yang   berwenang   (Direksi,   Dewan   Komisaris,   RUPS),   biasanya  dalam bentuk notulen rapat.

­

Hutang jangka panjang yang harus dibayar kembali dalam mata uang asing  dicover   dengan   SWAP   untuk   mencegah   kerugian   yang   timbul   jika   terjadi  devaluasi.

­

Perusahaan   yang   menjual   obligasi   sebaiknya   menggunakan   Independent  Trustee   (biro   admenistrasi   efek)   agar   dapat   mengadministrasikan   obligasi  yang beredar, mengurus pembayaran bunga obligasi, dan mengurus pelunasan  obligasi yang jatuh tempo

2. Menentukan apakah hutang jangka panjang sudah dicatat seluruhnya per tanggal  neraca dan diotorisasi oleh pejabat yang berwenang.

Aditor harus yakin bahwa seluruh kewajiban jangka panjang perusahaan sudah  dicatat dan dilaporkan di neraca per tanggal neraca dan jangan sampai ada yang  belum tercatat (unrecorded). Misalnya, jika ada hutang leasing untuk pembelian  kendaraan,   maka   harga   perolehan   kendaraan   dan   hutang   leasing   harus   dicatat  sebesar nilai tunainya.  3. Menentukan hutang jangka panjang yang tercantum di neraca apakah merupakan  kewajiban perusahaan. Auditor harus yakin bahwa hutang jangka panjang yang diperoleh benar­benar  digunakan untuk membiayai kegiatan operasi perusahaan, bukan digunakan oleh  pihak lain, misalnya anak perusahaan. Contoh:   PT.   Arif   memperoleh   kredit   investasi   dari   Bank   Setia   sebesar   Rp  10.000.000.000.   Dari   jumlah   tersebut,   yang   digunakan   PT.   Arif   hanya   Rp  5.000.000.000 yang lainnya digunakan oleh anak perusahaan, yaitu PT. X (Rp  1.000.000.000), PT. Y (Rp 2.000.000.000) dan PT. Z (Rp 2.000.000.000). 4.  Menentukan hutang jangka panjang yang berasal dari legal claim atau asset yang  dijaminkan apakah sudah diidentifikasi. Auditor harus yakin bahwa bila ada hutang yang berasal dari tuntutan hukum,  hutang tersebut sudah dicatat dan dilaporkan di neraca. Selain itu, jika ada aktiva  perusahaan yang dijadikan jaminan atas hutang jangka panjang tersebut sudah  dicatat dan dilaporkan di neraca oleh perusahaan.

5.  Menentukan hutang jangka panjang dalam valuta asing per tanggal neraca apakah  sudah dikonversikan kedalam rupiah berdasarkan kurs tengah Bank Indonesia per 

tanggal neraca dan selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan/dikreditkan pada  rugi laba tahun berjalan. Misalnya   :   Tanggal   1   Desember   2007   PT.   Arif   memperoleh   kredit   investasi  sebesar US$ 1.000.000, kurs saat itu Rp 2.200 per 1 US$. Kurs tengah Bank  Indonesia per 31 Desember 2007 adalah Rp 2.250 per 1 US$. Jurnal umum yang seharusnya dibuat perusahaan adalah : 1 Desember 2007

: Bank

Rp 2.200.000.000

Hutang Jangka Panjang

Rp 

2.200.000.000 31 Desember 2007: L/R Selisih Kurs

Rp 50.000.000

Hutang Jangka Panjang

Rp 

50.000.000 Untuk mencatat kerugian selisih kurs sebesar : Rp 50 X Rp 1.000.000 = Rp 50.000.000 6.  Menentukan apakah biaya bunga dan bunga yang terhutang dari hutang jangka  panjang serta amortisasi dari premium/discount obligasi telah dicatat per tanggal  neraca. Kadang   klien   lupa   untuk   mencatat   biaya   bunga   yang   terhutang,   atau   tidak  menchek   lagi   pembebanan   amortisasi   premium/discount   obligasi.   Karena   itu  auditor   harus   menchek   perhitungan   pembebanan   bunga   dan   amortisasi  premium/discount obligasi.

7. Menentukan   apakah   biaya   bunga   hutang   jangka   panjang   yang   tercatat   pada  tanggal neraca  betul­betul  telah terjadi, dihitung secara akurat dan merupakan  beban perusahaan. Auditor   harus   yakin   bahwa   biaya   bunga   yang   tercantum   di   laporan   rugi   laba  merupakan beban perusahaan, bukan beban perusahaan lain yang dijadikan beban  perusahaan untuk tujuan tertentu.  8.  Menentukan apakah semua persyaratan dalam perjanjian kredit telah diikuti oleh  perusahaan sehingga tidak terjadi “Bank Default”. Bank   default   maksudnya   adalah   pelanggaran   terhadap   kriteria­kriteria   yang  tercantum dalam perjanjian kredit. Jika terjadi bank default, maka hal tersebut  harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 9

Menentukan apakah bagian dari hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam  satu tahun yang akan datang sudah direklasifikasi sebagai hutang lancar. Auditor   harus   yakin   bahwa   tidak   ada   kesengajaan   dari   klien   untuk   tidak  mengreklasifikasi,   dengan   tujuan   agar   current   ratio   perusahaan   menjadi   lebih  baik.

10. Menentukan apakah hutang jangka panjang berikut discount, premium dan bunga  yang timbul sudah dicatat dan diklasifikasikan dalam laporan keuangan sesuai  dengan SAK. Auditor   harus   yakin   bahwa   hal­hal   penting   mengenai   hutang   jangka   panjang  sudah dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan. Misalnya : tingkat bunga, 

jaminan kredit, jenis leasing dan lain­lain. Selain itu auditor harus yakin bahwa  hutang jangka panjang disajikan sesuai dengan SAK. 

Prosedur Pemeriksaan 1. Pelajari dan evaluasi internal control atas hutang jangka panjang. Dalam   hal   ini   biasa   digunakan   internal   control   questionnaires   atau  penjelasan narative, tidak perlu flow chart.  2. Periksa ringkasan perubahan hutang jangka panjang berikut discount, premium  dan bunga selama periode yang diperiksa. Ringkasan tersebut harus menunjukkan perubahan selama setahun (periode yang  diperiksa), baik untuk hutang maupun bunganya. Perlu juga diminta perubahan  discount dan premium dari obligasi selama periode yang diperiksa. 3. Kirimkan konfirmasi kepada bank untuk menanyakan saldo per tanggal neraca,  tingkat bunga, jangka waktu pinjaman dan jaminan kredit. Surat konfirmasi bisa dibuat khusus untuk konfirmasi hutang jangka panjang atau  tergabung dalam konfirmasi bank yang standar. 4. Mintalah copy perjanjian kredit untuk permanent file dan perhatikan apakah data  yang tersebut sesuai dengan data yang tercantum dalam kertas kerja pemeriksaan  hutang jangka panjang. Buat excerpt (ringkasan) dari perjanjian kredit untuk permanent file untuk lebih  memudahkan.

 5. Periksa   apakah   hutang   jangka   panjang   yang   diperoleh   sudah   disetujui  direksi/dewan komisaris/pemegang saham 6. Periksa perhitungan bunga, pembayaran bunga dan amortisasi discount/premium  dari   obligasi.   Tie­up   jumlah   beban   bunga   dan   amortisasi   dicount/premium  obligasi dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba.  7. Periksa   apakah   ada   hutang   jangka   panjang   atau   wesel   bayar   yang   direnewed  (diperpanjang) setelah tanggal neraca, untuk mengetahui apakah hutang tersebut  harus tetap disajikan sebagai hutang jangka panjang atau hutang lancar. Selain itu  harus diperhatikan juga apakah ada hutang jangka panjang atau wesel bayar yang  (benar­benar telah) dilunasi setelah tanggal neraca, walaupun belum jatuh tempo.  Maksudnya   untuk   mengetahui   apakah   hutang   jangka   panjang   tersebut   harus  direklafikasi sebagai hutang jangka pendek atau tidak. 8. Jika   ada   hutang   dari   pemegang   saham   atau   dari   direksi   atau   dari   perusahaan  afiliasi, harus dikirim konfirmasi dan diperiksa apakah ada pembebanan bunga  atas pinjaman tersebut. 9. Jika ada hutang leasing, periksa apakah pencatatannya dan penyajiannya di neraca  sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna usaha (PSAK no 30).  PSAK No 30 mengatur perlakuan akuntansi oleh penyewa guna usaha (lessee)  sebagai berikut : a. Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan  kewajiban pada awal masa sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh  pembayaran   sewa   guna   usaha   ditambah   nilai   sisa   (harga   opsi)   yang   harus 

dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama  masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan  dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga  berdasarkan   tingkat   bunga   yang   diperhitungkan   terhadap   sisa   kewajiban  penyewa guna usaha. b.  Aktiva yang disewa guna usaha harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar  berdasarkan taksiran masa manfaatnya. c. Kewajiban  sewa  guna  usaha   harus   disajikan  sebagai   kewajiban  lancar  dan  jangka panjang sesuai dengan praktek yang lazim untuk jenis usaha penyewa  guna usaha. d. Dalam   hal   dilakukan   penjualan   dan   penyewaaan   kembali   (sales   and  leaseback) maka transaksi tersebut harus diperlakukan sebagai dua transaksi  yang terpisah yaitu transaksi penjualan dan transaksi sewa guna usaha. Selisih  antara harga jual dan nilai buku aktiva yang dijual harus diakui dan dicatat  sebagai   keuntungan   atau   kerugian   yang   ditangguhkan.   Amortisasi   atas  keuntungan   atau   kerugian   yang   ditangguhkan   harus   dilakukan   secara  proporsional dengan biaya amortisasi aktiva yang disewa guna usaha apabila  leaseback   merupakan   capital   lease   atau   secara   proporsional   dengan   biaya  sewa apabila leaseback merupakan operating lease. Selain itu PSAK No 30 juga mengatur mengenai pelaporan dan pengungkapan  transaksi sewa guna usaha dalam bentuk capital lease oleh penyewa guna usaha  sebagai berikut :

a. Aktiva yang di sewa guna usaha dilaporkan sebagai bagian aktiva tetap dalam  kelompok tersendiri. Kewajiban sewa guna usaha yang bersangkutan harus  disajikan terpisah dari kewajiban lainnya. b. Pengungkapan   yang   layak   harus   dicantumkan   dalan   catatan   atas   laporan  keuangan mengenai hal­hal sebagai berikut : ­ Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dibayar paling tidak untuk  dua tahun berikutnya. ­ Penyusutan   aktiva   yang   disewa   guna   usahakan   yang   dibebankan   dalam  tahun berjalan. ­ Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. ­ Keuntungan   atau   kerugian   yang   ditangguhkan   beserta   amortisasinya  sehubungan dengan transaksi sales and leaseback. ­ Ikatan­ikatan   penting   yang   dipersyaratkan   dalam   perjanjian   sewa   guna  usaha (major covenants).

10. Periksa apakah ada bagian dari hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam  waktu satu tahun yang akan datang, sehingga harus direklasifikasi sebagai hutang  jangka pendek. 11. Jika ada hutang jangka panjang yang harus dibayar kembali dalam mata uang  asing, periksa apakah per  tanggal  neraca sudah dikonversikan kedalam rupiah  dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca dan selisih  kurs yang terjadi sudah dibebankan/ dikreditkan pada rugi laba tahun berjalan.

12. Lakukan   penelaahan   analitis   (analytical   review   procedures)   terhadap   hutang  jangka   panjang   dan   biaya   bunganya,   untuk   melihat   kemungkinan   terjadinya  kesalahan dalam pencatatan biaya bunga. Contoh :

Hutang Jangka Panjang

  2007          

  2006          

  Naik (Turun)      

Rp 1.500 juta    

Rp 500 juta

Rp 1.000 juta  

200% Bunga

Rp    150 juta

Rp   75 juta 

Rp     75 juta  100%

Kalau dilihat sekilas, bunga tahun 2007 terlalu kecil, kemungkinan ada kesalahan. Tetapi mungkin saja benar apabila : ­

Pinjaman tahun 2007 dilakukan tidak pada awal tahun.

­

Tingkat bunga pinjaman tahun 2007 lebih kecil dari tahun 2006.

13. Buatlah   kesimpulan,   apakah   penyajian   hutang   jangka   panjang   di   neraca   dan  catatan atas laporan keuangan dilakukan sesuai dengan SAK.

Program Pemeriksaan 1. Minta   dari   langganan   daftar   mengenai   utang­utang   jangka   panjang.   Daftar   ini  harus mengandung informasi­informasi dalam perjanjian yang telah disetujui. 2. Pelajari   perjanjian   kredit   dan   cocokkan   keterangan­keterangan   yang   terdapat  dalam perjanjian kredit. Lihat keungkinan terjadi default. 3. Lakukan pengiriman konfirmasi bank.

4. Lakukan   perhitungan   atas   bunga   dan   lihat   bahwa   pembayaran   bunga   telah  dibukukan secara tepat. 5. Hubungkan pemeriksaan ini dengan pemeriksaan atas persediaan, piutang, aktiva  tetap, dan lain­lain yang dijadikan jaminan. Didalam neraca aktiva­aktiva tersebut  harus diungkapkan (discloser) agar pembaca mengetahui bahwa barang­barang  itu dijadikan jaminan. Lampiran­lampiran Contoh Perjanjian Kredit Investasi

PERJANJIAN PINJAMAN AKSEP KREDIT INVESTASI

No.:PKA/INV/VII/07

Yang bertanda tangan dibawah ini:

Arief Setiawan

Partikelir, bertempat tinggal di  Bekasi  jalan  Bougenvill   dalam hal ini bertindak: a. Untuk diri sendiri, dan /atau b.  Selaku  Direktur   Utama  dari   dan   yang   untuk  melakukan tindakan tersebut dibawah ini

  telah 

mendapat   persetujuan   dari  Abdullah  yang   turut  serta   menandatangani   perjanjia   ini   atau   tertera  dalam   surat   persetuajn   yang   aslinya   dilampirkan 

pada   asli   perjanjian   ini,   demikian   dengan   sah  mewakili  dan atas  nama  PT. ARIF SETIA  yang  berkedudukan di Bekasi. Selanjutnya disebut DEBITUR Drs. Adi Nugroho

Pimpinan Cabang Tanjung Duren dari dan oleh  karenanya dalam hal in bertindak untuk dan atas nama  PT. Bank AKASIA  berkedudukan di  Jakarta  jalan   Karang Asem XIX No. 47. Selanjutnya disebut BANK.

PARA   PIHAK   MENERANGKAN   DENGAN   INI   TELAH   SETUJU  MENGADAKAN PERJANJIAN DENGAN DISERTAI SYARAT­SYARAT DAN  KETENTUAN SEBAGAI BERIKUT:

PASAL 1

Bahwa   BANK   dengan   ini   memberikan   pinjaman   uang   kepada   DEBITUR,  Rp  7.000.000.000,­(Tujuh   miliard   rupiah)  dan   sebaliknya   DEBITUR   dengan   ini  mengakui  menerima  jumlah  uang  tersebut  dari  BANK   sebagai  pinjamannyan  dan  untuk   penerimaan   jumlajh   uang   tersebut,   Akte   ini   berlaku   pula   sebagai   bukti  peenrimaan yang sah.

PASAL 2

Bahwa   perjanjian   ini   berlaku   sejak   tanggal  1   Juli   2007  dan   akan   berakhir   pada  tanggal 30 Juni 2012.

PASAL 3

Bahwa untuk pinjaman ini DEBITUR diwajibkan membayar bunga pinjaman sebesar  1% (Satu persen) per bulan atau 12% (Dua belas persen) per tahun yang dihitung  setiap bulan dari saldo pinjaman tersebut dipasal 1 Bunga   pinjaman   mana   yang   harus   dibayar/dilunasi   DEBITUR   setiap   bulannya,  pertama kali pada tanggal  terakhir dari bulan yang berjalan dan dilanjutkan pada  tangal terakhir dari bulan­bulan berikutnya.

Bunga   pinjaman   yang   belum   dibayar/dilunasi   DEBITUR   pada   waktu­waktu   yang  ditetapkan akan menambah saldo debet rekening pinjaman DEBITUR pada BANK.

Pasal 4

Bahwa   untuk   perjanjian   ini   DEBITUR   diwajibkan   membayar   biaya   administrasi  sebesar Rp 7.000.000 (Tujuh juta rupiah) dan provisi pinjaman sebesar ½% (setengah  persen) dari jumlah pinjaman tersebut diatas, serta biaya­biaya lainnya yang timbul  akibat dibuatnya perjanjian ini.

PASAL 5

Bahwa dalam hal ini DEBITUR merupakan nasabah giran pada BANK, maka untuk  pembebanan   bunga   dan   provisi   pinjaman   serta   biaya­biaya   lainnya   sebagaimana  tersebut diatas, dengan ini DEBITUR memberi kuasa pada BANK untuk mendebet  rekening korannya pada BANK. Bahwa prosentasi bunga dan provisi pinjaman yang ditentukan dalam perjanjian ini  dapat diubah setiap saat oleh BANK.

Pasal 6 Bahwa dalam hal perjanjian ini sudah jatuh waktu dan DEBITUR belum melunasi  pinjamannya,   maka   atas   Saldo   Pinjamannya   yang   masih   terutang   akan   tetap  dibebakan bunga seperti yang ditentukan dalam perjanjian ini.

PASAL 7

Bahwa menyimpang dari  ketentuan  pasal  2, maka pinjaman pokok  berikut  bunga  serta biaya­biaya lainnya sebagai akibat dari perjanjian ini dapat ditagih seketika dan  seklaligus oleh BANK kepada DEBITUR tanpa diperlukan somasi lagi, bilamana: a. DEBITUR meninggal dunia.

b. DEBITUR dinyatakan dalam keadaan pailit/ditaruh dibawah pengmpunan/sebab  apapun yang mengakibatkan kehilangan hak untuk mengurus hartanya. c. Atas   harta/sebagian   harta   DEBITUR   dikenakan   sitaan   eksekusi/   jaminan   oleh  Pengadilan. d. DEBITUR   lalai   memenuhi   kewajibannya   sebagaimana   yng   telah   ditentukan  dalam perjanjian ini. e. DEBITUR tidak dapat memenuhi permintaan BANK  untuk menambah barang  jaminannya. f. Dalam   hal   dimana   BANK   beranggapan   bahwa   DEBITUR   diduga   sudah   tidak  mungkin lagi untuk menyelesaikan pinjaman yang diberikan menurut perjanjian  ini.  g. Data­data   dan/atau   surat­surat   yang   diberikan   kepada   BANK   ternyata   tidak  benar/palsu. h. DEBITUR melanggar ketentuan mengenai penarikan cek/Bilyet giro kosong.

Bahwa dalam hal terjadi diakhirnya perjanjian ini, maka DEBITUR  untuk segera dan  sekaligus   melunasi   seluruh   pinjamannya   berikut   bunga   serta   biaya­biaya   lainnya  dalam jangka waktu selambat­lambatnya 10 (sepuluh) hari itu DEBITUR menyatakan  setujudi   bebankan   denda   sebesar   0,2%   (dua   promil)   untuk   setiap   hari   kelalaian  dihitung dari saldo pinjamannya.

PASAL 8

Bahwa penyerahan hak milik secara fiducia mana yang telah diterima oleh BANK  dan kedua belah pihak selanjutnya menerangkan, bahwa penyerahan hak milik secara  fiducia ini diterima dengan ketentuan­ketentiuan sebagai berikut: a. Bhwa   benda­benda   tersebut   diatas   akan   tetap   berada/dikuasai/dipegang   oleh  DEBITUR, akan tetapi mulai hari ini DEBITUR bukan lagi sebagai pemiliknya  melainkan hanyasebagai peminjam dari benda­benda tersebut dengan hak sebagai  peminjam pakai (bruiklener). b. Bahwa bilamana DEBITUR lalai melakukan kewajiban sebagaimana yang telah  ditentuka dalam perjanjian ini, maka dalam hal ini DEBITUR wajib atas biayanya  sendiri, menyerahkan benda tersebut kepada BANK, segera selambat­lambanya  dalam waktu 3 hari setelah diminta oleh BANK dan BANK diberi kuasa yang  tidak dapat dicabut dengan alasan apapun juga untuk mengambil (inbezitnement)  benda tersebut dari DEBITUR atau orang lain yang memegangnya dan bila perlu  dengan bantuan polisi atau instansi yang berwenang. c. Bahwa setelah penyerahan benda tersebut oleh DEBITUR kepada BANK atau  setelah diambilnya benda tersebut oleh BANK atas kekuatan sebagaiman yang  ditentukan   dalam   sub   b,   maka   BANK   diberi   kuasa   yang   tidak   dapat   dicabut  dengan alasan apapun juga oleh DEBITUR untuk menjual baik dibawah tangan  maupun dihadapan umum, dengan harga yang dianggap pantas oleh BANK serta  memperhitungkan   hasil   penjualan   tersebut   dengan   pinjaman   DEBITUR,   baik  pokok maupun bunga serta biaya­biayalainnya termasuk biaya penagihan sebagai  akibat dari perjanjian ini. Bilaman   hasil   penjualan   tersebut   melebihi   jumlah   pinjaman/sisa   pinjaman  maupun bunga serta biaya­biaya lainnya sebagaimana tersebut diatas dan yang 

harus  dibayar   DEBITUR,  maka  kelebihan  akan  dibayarkan  kepada  DEBITUR  dan  sebaliknya   bilamana  terdapat  kekurangan  maka  tetap  menjadi   tanggungan  DEBITUR. d. Bahwa   DEBITUR   wajib   memelihara   benda   tersebut   sebaik­baiknya   serta  memperbaiki   segala   kerusakan   atas   biayanya   sendiri,   dan   bilamana   kewajiban  memperbaiki ini tidak dilakukan, maka BANK berhak melakukan perbaikannya  atas biaya DEBITUR.

DEBITUR dilarang menyewakan atau meminjamkan sebagian maupunn seluruh  benda tersebut kepada pihak lain tanpa seizin BANK.

e. Bahwa   BANK   dan/atau   kuasanya   setiap   saat   berhak   untuk   memasuki   tempat­ tempat   dimana   benda   tersebut   berada   untuk   menyaksikan   adanya   serta  keadaannya dan untuk keperluan ini DEBITUR wajib memperlihatkannya. f. Bahwa dalam hal terjadinya suatu peristiwa atas benda tersebut yang dijaminkan  secara   fiducia   baik   berupa   kerusakan   sebagian   maupun   musnah   seluruhnya  ataupun hilang tanpa dapat diperoleh kembali, baik benda tersebut diasuransikan  atau tidak ataupun tidak oleh DEBITUR, DEBITUR tetap mengikatkan diri dan  berjanji   serta   bertanggung   jawab   penuh   atas   penyelesaian/pelunasan   pinjaman  berdasarkan perjanjian ini seluruhnya tanpa kecuali dengan memberikan jaminan  pengganti yang disetujui oleh BANK. g. Bahwa   sejak   terjadinya   peristiwa   ynag   disebut   dalam   sub.f,   maka   seluruh  kekayaan/harta   milik  DEBITUR   dengan  sendirinya  menjadi  jaminan  pula  atas  pinjaman berdasarkan perjanjian ini selama pinjaman tersebut belum diselesaikan.

h. Bahwa penyerahan hak milik secara fiducia yang dinyatakan dalam perjanjian ini  dilakukan   dengan   ketentuan   bahwa   setelah   DEBITUR   melunasi   pinjamannya,  maka   hak   milik   benda   tersebut   dengan   sendirinya   beralih   lagi   ketangan  DEBITUR.

Pasal 10

Bahwa   kuasa­kuasa   tersebut   diatas   yang   disebutkan   oleh   DEBITUR   kepada  BANK,dengan hak ntuk mengusahakan pada orang lain (substitusi), baik sebagian  maupun seluruhnya serta menurut pasal 1812 Kitab Undang­Undang Hukum Perdata  merupakan bagian terpenting dan yang tidak dapat dipisahkan dari perjanjian ini,  yang tidak akan dibuat tanpa adanya kuasa­kuasa dimaksud dan karenanya kuasa­ kuasa mana tidak dapat dicabut kembali, tidak akan batal dan tidak dapat dibatalkan  serta tidak akan berakhir karena sebab­sebab apapun juga, kecuali atas persetujuan  secara nyata (tertuluis) oleh kedua pihak. Pasal 11

Bahwa segala biaya yang timbul sebagai akibat dari kelalaian DEBITUR membayar  kembali pinjamannya, yang berupa penagihan dari pengacara, biaya lelang, biaya juru  sita dan lain sebagainya, menjadi beban dan tanggung jawab DEBITUR.

Pasal 12

Bahwa   DEBITUR   dengan   ini   akan   tunduk   pada   segala   ketentuan­ketentuan   dan  kebiasaan­kebiasaanyang   berlaku   pada   pihak   BANK,   baik   ketentuan­ ketentuan/kebiasaan­kebiasaanyang berlaku sekarang dan dikemudian hari.

Pasal 13 Pasal Tambahan

PASAL 14

Bahwa   untuk   perjanjian   ini   dan   segala   akibatnya,   para   pihak   memilih   tempat  kediaman hukum yang tetap dan tidak berubah di Kantor Kepaniteraan Pengadilan  Negeri Jakarta Barat.

Perjanjian   ini   dibuat   rangkap   2   (dua)   dan   masing­masing   mempunyai   kekuatan  hukum yang sama. Demikian perjanjian ini dibuat di Jakarta pada hari ini, hari Selasa tanggal 1 Mei  2007.

PIHAK BANK

   (Drs. Adi Nugroho)

      PIHAK DEBITUR

(Arief Setiwan) (Abdullah)

Contoh Internal Control Questionnaires (ICQ) Kewajiban Jangka Panjang Klien :

Y = Ya                    T =  Tidak TR = Tidak Relevan Y T TR

1.   Apakah setiap pinjaman jangka panjang dari  bank  harus disetukui terlebih dahulu secara tertulis oleh:       a. Direksi?       b. Dewan Komisaris?       c. RUPS?

√ √ √

2.       Apakah   penjualan   obligasi   kas   mendapat  persetujuan terlebih dahulu secara tertulis dari: a. Direksi? b. Dewan Komisaris? c. RUPS? d. Bapepam?

√ √ √ √

3.   Jika   perusahaan   mengeluarkan   obligasi   apakah  digunakan jasa Independent Trustee untuk: a. Pengadministrasian obligasi? b. Mengurus pembayaran bunga obligasi? c. Mengurus pelunasan obligasi yang jatuh tempo?

√ √ √

4.       Jika   pinjaman   diperoleh   dalam   bentuk  offshore  loan,   apakah   pinjaman   tersebut   dicover   dengan  SWAP,   untuk   menghindari   kerugian   karena  depresiasi nilai rupiah? A.  Kelemahan­kelemahan  lain   yang    tidak  tecantum  pada petanyaan diatas:       .................................................................................... .

√

      .................................................................................... . B.  Catatan Lain:       .................................................................................... .       .................................................................................... . C.  Kesimpulan penilaian (Baik, Sedang, Buruk)? D.  Revisi Kesimpulan (lampirkan alasannya)!       Diisi oleh       :       Direview oleh:

Tanggal: Tanggal:

Contoh Konfirmasi Kewajiban Jangka Panjang

PT. ARIF SETIA  Jl. Bougenville No. 4 Bekasi

Kepada Yth,                                                                                        Bekasi, 25 April   2007 PT. Bank Muslimin Jl. Raya Jatiwaringin N0.12 Bekasi

Dengan hormat,                           Sehubungan dengan audit yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik Drs.  Budi Hartono dan Rekan terhadap laporan keuangan kami untuk tahumn buku yang  berakhir   tanggal   31   Desember   2006,   kami   mohon   bantuan   Saudara   untuk  memberikan informasi berikut ini, yang berkaitan dengan kredit investasi yang kami  peroleh dari Bank Saudara: 1. Tanggal dan nomor perjanjian kredit 2. Tanggal jatuh tempo kredit 3. Jenis kredit 4. Plafond kredit 5. Saldo kredit per 31 desember 2006 6. Tingkat bunga kredit dan bunga terhutang per 31 Desember 2006 7. Rincian jaminan kredit Mohon  informasi   tersebut   diatas   dapat   dijirimkan   langsung   kepada   Kantor  Akuntan Publik kami dengan menggunakan amplop jawaban terlampir. Atas perhatian dan Bantuan Saudara kami ucapkan terima kasih

Hormat kami, PT. ARIF SETIA

(Arief Setiawan) Direktur Utama

Contoh Top Schedule Kewajiban Jangka Panjang

WP Ref

AJE

Per Book DR

Hutang Kredit Investasi­BBD

M1

Rp 1.000.000.000

Offshore Loan

M2

Rp 9.300.000.000

Hutang Pemegang Saham

M3

Rp    500.000.000

Hutang Subordinasi

M4

Rp 1.500.000.000

Rp 12.300.000.000

CR

Rp 350.000.000

­

Rp 350.000.000 ^

Final Balance 31­12­2007

Balance 31­12­2006

 Rp      1.000.000.000 ^  Rp      9.650.000.000 ^  Rp         500.000.000 ^  Rp      1.500.000.000

Rp    300.000.000

^  Rp    12.650.000.000 ^

Rp    500.000.000 Rp 1.500.000.000

Rp 2.300.000.000 ^               ^

^  cheeked footing & cross footing

Kesimpulan:     Berdasarkan   prosedur   audit   yang   dijalankan  sesuai   dengan   audit   program   kewajiban   jangka  panjang, kami menemukan satu kesalahan yang memnyangkut laba rugi selisih kurs. Namun  demikian usulan audit adjustment yang kami ajukan sudah disetujui klien, sehingga menurut  pendapat kami, saldo kewajiban jangka panjang per 31 Desember 2002 sudah disajikan secara  wajar.

DIBUAT OLEH :

DIREVIEW     :

CLIENT        :  PT. ARIF SETIA

PERIODE

INDEX

TANGGAL        :

TANGGAL     :

SCHEDULE :  Top Schedule Kewajiban Jangka Panjang

31/12/2007

M

Contoh Supporting Schedule Offshore Loan

Saldo per book 1­1­2007

Rp

­

V/

Tambahan tahun 2007: 1/4/02 Offshore loan dari Chase Manhattan Bank Singapore sebesar US$1,000,000 dengan kurs 1 US$ = Rp 9.300

AJE 7 Saldo per audit 31­12­2007

Rp 9.300.000.000 Vo Rp 9.300.000.000 L ^ Rp    350.000.000 Rp 9.650.000.000 ^ to M

Kurs BI per 31­12­07: beli  Rp 9.600 Jual  Rp 9.700 Jadi kurs tengah Rp 9.650 AJE No. 7 DR. Laba/Rugi Selisih Kurs Rp 350.000.000 CR. Kewajiban Jangka Panjang Rp 350.000.000 Ket: Untuk mencatat selisih kurs per tanggal neraca [(1.000.000 X (9.650­9.300)] Offshore loan tersebut Chase Manhattan Bank Singapore ­ plafond kredit US$ 1,000,000 ­ bunga 7% per annum ­ jangka waktu 1­4­2007 s/d 31­3­2012 ­ grace period satu tahun untuk cicilan pokok ­ pembayaran cicilan pokok maupun bunga harus dilakukan dalam US$ ­ jaminan berupa mesin­mesin perusahaan dan personal quarantee dari presiden direktur. Offshore loan tersebut dicover dengan SWAP dari BBD­ Jakarta Vo Periksa perjanjian kredit (copy di permanent file)

V/ ^ L

dan bukti penerimaan bank. Cocok dengan working paper tahun lalu Check perhitungan matematis Cocok dengan buku  besar

DIBUAT OLEH: TANGGAL:

DIREVIEW: TANGGAL:

CLIENT   : PT.ARIF SETIA SCHEDULE : Offshore loan

PERIODE 31/12/2007

INDEX M2

Contoh Supporting schedule Hutang subordinasi

Saldo Hutang Subordinasi per 31­12­2007 Hutang kepada Ny. Mira Hutang kepada Ny. Merry Hutang kepada Ny. Selvy Hutang kepada Ny. Siti Hutang kepada Ny. Susi

Rp Rp Rp Rp Rp

300.000.000 Conf 300.000.000 Conf 300.000.000 Conf 300.000.000 Conf 300.000.000 Conf

Rp     1.500.000.000 L ^

                                                                                                                           to M

Hutang subordinasi diterima dari pemegang saham di tahun 2004. Tanggal   jatuh   tempo   hutang   tersebut   tidak   ditentukan,   karena   baru   akan  dibayar kembali pada saat perusahaan  sudah mempunyai  dana  yang  cukup,  atau bisa juga dialihkan sebagai setoran modal.

Atas hutang tersebut tidak dibebankan bunga

Conf ^ L

Sesuai dengan jawaban konfirmasi Check footing Cocok dengan buku besar

DIBUAT OLEH :

DIRIVEW   :

CLIENT   : PT. ARIF SETIA

PERIODE

INDEX

TANGGAL :

TANGGAL :

SCHEDULE : Hutang Subordinasi

31/12/2007

M4

Contoh Kertas Kerja Accrued Interest

Saldo 1/1/2007 Beban bunga tahun 2007: 15%XRp 300.000.000

Rp   6.500.000 V/ ­  =

Pembayaran bunga tahun 2007 Januari 2007  Pebruari­Desember 2007 11XRp 3.750.000 =

Rp  45.000.000 ^ to U7­1 Rp   6.500.000 Vo Rp  41.250.000 Vo

  

V/ Cocok dengan working paper tahun lalu ^ Check mathematical accuracy L Cocok dengan general ledger Vo Periksa bukti pembayaran  U7­1 Kertas kerja biaya bunga

(Rp  47.750.000) ^  Rp    3.750.000 L  ^              

DIBUAT OLEH : TANGGAL :

DIREVIEW : TANGGAL :

CLIENT :PT. ARIF SETIA

PERIODE 31/12/2007

INDEX N