KE0366_sazba_k1-11.qxd
9.6.2006
15:46
StrÆnka iii
Obsah podle jednotlivých kapitol P¯edmluva 1 Mezin·rodnÌ harmonizace ˙ËetnictvÌ a ˙ËetnÌho v˝kaznictvÌ 1.1 MEZINÁRODNÍ HARMONIZACE ÚČETNICTVÍ 1.2 MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ 1.2.1 StruËnÈ shrnutÌ dosavadnÌho v˝voje 1.2.2 CÌle a strukturov·nÌ IFRS
2 KoncepËnÌ r·mec - z·kladnÌ v˝chodisko Mezin·rodnÌch standard˘ ˙ËetnÌho v˝kaznictvÌ 2.1 UŽIVATELÉ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY, CÍLE A SOUČÁSTI ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 2.2 ZÁKLADNÍ PŘEDPOKLADY SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 2.3 DEFINICE A ROZPOZNÁNÍ ZÁKLADNÍCH PRVKŮ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 2.3.1 Definice aktiva 2.3.2 Definice z·vazku 2.3.3 VlastnÌ kapit·l 2.3.4 V˝nosy a n·klady
2.4 OCEŇOVÁNÍ - ZÁKLADNÍ KONCEPCE 2.4.1 V˝chozÌ koncepce oceÚov·nÌ 2.4.2 PojetÌ kapit·lu a uchov·nÌ kapit·lu (uchov·nÌ podnikovÈ podstaty)
3 OceÚovacÌ p¯Ìstupy uûÌvanÈ v IFRS 3.1 OCEŇOVÁNÍ AKTIV A ZÁVAZKŮ V MOMENTĚ JEJICH POŘÍZENÍ RESPEKTIVE VZNIKU 3.1.1 OcenÏnÌ vych·zejÌcÌ z po¯izovacÌch n·klad˘ nebo jejich odhadu 3.1.2 OcenÏnÌ po¯izovan˝ch aktiv (z·vazk˘) ve fair value 3.1.3 OcenÏnÌ aktiv a z·vazk˘ metodou souËasnÈ hodnoty budoucÌch Ëist˝ch penÏûnÌch tok˘
1 3 3 5 3 8
15 16 17 21 21 22 23 23
25 25 28
31 31 32 33 34
3.1.3.1 OceÚov·nÌ pohled·vek, z·vazk˘ a finanËnÌch n·stroj˘ drûen˝ch do splatnosti v amortizovan˝ch n·kladech 3.1.3.2 Diskontov·nÌ budoucÌch penÏûnÌch tok˘
34 35
3.2 OCEŇOVÁNÍ V PRŮBĚHU DRŽENÍ AKTIV A EXISTENCE ZÁVAZKŮ
37
3.2.1 OceÚov·nÌ poloûek ˙ËetnÌ z·vÏrky na b·zi historick˝ch cen 3.2.2 OceÚov·nÌ poloûek ˙ËetnÌ z·vÏrky ve fair value 3.2.2.1 Standardy uûÌvajÌcÌ fair value 3.2.2.2 Vypo¯·d·nÌ rozdÌl˘ z p¯ecenÏnÌ na fair value
3.3 KURZOVÉ ROZDÍLY 3.3.1 CÌle a rozsah p˘sobnosti standardu IAS 21, v˝chozÌ definice 3.3.2 Volba funkËnÌ mÏny 3.3.3 KurzovÈ rozdÌly vzniklÈ z transakcÌ v cizÌch mÏn·ch p¯i jejich p¯evodu na funkËnÌ mÏnu 3.3.3.1 KurzovÈ rozdÌly v pr˘bÏhu roku (v˝chozÌ uzn·nÌ) 3.3.3.2 Vykazov·nÌ penÏûnÌch a nepenÏûnÌch poloûek ve funkËnÌ mÏnÏ k rozvahovÈmu dni
3.3.4 Vykazov·nÌ ve funkËnÌ mÏnÏ v p¯ÌpadÏ, ûe nenÌ vyuûÌv·na pro bÏûnÈ ˙Ëtov·nÌ 3.3.5 PouûitÌ jinÈ mÏny pro vykazov·nÌ neû funkËnÌ mÏny 3.3.6 Vypo¯·d·nÌ kurzov˝ch rozdÌl˘ 3.3.7 Zve¯ejÚov·nÌ
3.4 AKTIVACE VÝPŮJČNÍCH NÁKLADŮ 3.4.1 P¯edmÏt standardu IAS 23, v˝chozÌ definice 3.4.2 Z·sady ˙ËetnÌho zachycenÌ v˝p˘jËnÌch n·klad˘
3.5 SNÍŽENÍ HODNOTY AKTIV 3.5.1 Rozsah p˘sobnosti IAS 36, v˝chozÌ definice 3.5.2 ZjiötÏnÌ zpÏtnÏ zÌskatelnÈ Ë·stky 3.5.3 Rozpozn·nÌ ztr·ty ze snÌûenÌ hodnoty a jejÌ zachycenÌ
38 40 40 44
46 46 48 49 49 50
51 54 55 55
57 57 58
62 62 64 69
FinanËnÌ ˙ËetnictvÌ a v˝kaznictvÌ podle mezin·rodnÌch standard˘ IAS/IFRS
iii
KE0366_sazba_k1-11.qxd
9.6.2006
15:46
StrÆnka iv
4 Rozvaha a jejÌ struktura
79
4.3.1 ÿazenÌ aktiv a pasiv v rozvaze, rozliöenÌ kr·tkodob˝ch a dlouhodob˝ch aktiv a z·vazk˘ 4.3.2 Poloûky zve¯ejÚovanÈ p¯Ìmo v rozvaze
81 84
5 Dlouhodob· nehmotn· aktiva 5.1 ROZSAH PŮSOBNOSTI IAS 38, VÝCHOZÍ DEFINICE 5.1.1 Rozpozn·nÌ 5.1.1.1 Identifikovatelnost 5.1.1.2 Ovl·d·nÌ (kontrola)
5.2 OCEŇOVÁNÍ 5.2.1 OceÚov·nÌ v momentÏ po¯ÌzenÌ 5.2.1.1 Po¯ÌzenÌ nehmotnÈho aktiva v r·mci koupÏ podniku 5.2.1.2 Nehmotn˝ majetek vytvo¯en˝ vlastnÌ ËinnostÌ
5.2.2 OcenÏnÌ v pr˘bÏhu drûenÌ aktiva 5.2.2.1 Model historick˝ch cen 5.2.2.2 Model p¯ecenÏnÌ na fair value 5.2.2.3 Problematika urËitelnosti doby pouûitelnosti aktiva a amortizace 5.2.2.4 Amortizace
5.3 ZVEŘEJNĚNÍ A POZBYTÍ AKTIV
6 Dlouhodob˝ hmotn˝ majetek urËen˝ k uûÌv·nÌ ˙ËetnÌ jednotkou 6.1 ROZSAH PŮSOBNOSTI IAS 16, VÝCHOZÍ DEFINICE 6.2 KLASIFIKACE DLOUHODOBÝCH HMOTNÝCH AKTIV K UŽÍVÁNÍ 6.3 OCEŇOVÁNÍ V MOMENTĚ POŘÍZENÍ 6.3.1 Dotace na po¯ÌzenÌ aktiva 6.3.2 Po¯ÌzenÌ aktiva smÏnou
6.4 OCENĚNÍ V PRŮBĚHU DRŽENÍ AKTIVA 6.4.1 TechnickÈ zhodnocenÌ 6.4.2 Model historickÈ ceny 6.4.3 Model fair value 6.4.4 Odpisy a snÌûenÌ hodnoty
6.5 ZVEŘEJNĚNÍ A ODÚČTOVÁNÍ 6.5.1 Zve¯ejÚov·nÌ 6.5.2 Od˙Ëtov·nÌ
7 Leasingy
77 78
91 91 92 92 92
93 93 93 95
96 96 96 97 99
99
103 104 105 108 111 112
113 113 113 114 115
119 119 119
121
7.1 ROZSAH PŮSOBNOSTI IAS 17, ÚVODNÍ DEFINICE 7.2 FINANČNÍ LEASING
121 125
7.2.1 ⁄ËetnÌ zachycenÌ finanËnÌch leasing˘ u pronajÌmatele.
127
7.2.1.1 VstupnÌ ocenÏnÌ pohled·vky plynoucÌ z finanËnÌho leasingu 7.2.1.2 N·slednÈ zachycenÌ zmÏn hodnoty pohled·vek z leasingu a spl·tek 7.2.1.3 Poûadavky na zve¯ejnÏnÌ informacÌ
7.2.2 ⁄ËetnÌ zachycenÌ finanËnÌch leasing˘ u n·jemce 7.2.2.1 VstupnÌ ocenÏnÌ aktiva a z·vazku 7.2.2.2 N·slednÈ oceÚov·nÌ aktiva a z·vazku z leasingu 7.2.2.3 Poûadavky na zve¯ejnÏnÌ informacÌ
7.3 OPERATIVNÍ LEASING 7.3.1 OperativnÌ leasingy u pronajÌmatele 7.3.2 OperativnÌ leasing u n·jemce
iv
77
4.1 CHARAKTERISTIKA PŮSOBNOSTI A CÍLŮ IAS 1 4.2 VÝCHODISKA SESTAVENÍ ROZVAHY 4.3 OBECNÉ POŽADAVKY IAS 1 NA KLASIFIKACI AKTIV A ZÁVAZKŮ A JEJICH ZVEŘEJNĚNÍ V ROZVAZE
FinanËnÌ ˙ËetnictvÌ a v˝kaznictvÌ podle mezin·rodnÌch standard˘ IAS/IFRS
127 130 131
132 133 133 139
140 140 142
KE0366_sazba_k1-11.qxd
9.6.2006
15:46
StrÆnka v
7.4 PRODEJ A ZPĚTNÝ LEASING
8 DlouhodobÈ investice 8.1 DLOUHODOBÉ INVESTICE FINANČNÍ A NEFINANČNÍ 8.2 PŘEDMĚT IAS 40, ROZPOZNÁNÍ INVESTICE DO NEMOVITOSTÍ 8.3 OCEŇOVÁNÍ INVESTIC DO NEMOVITOSTÍ
143
147 147 148 150
8.3.1 OceÚov·nÌ p¯i po¯ÌzenÌ 8.3.2 Modely pro n·slednÈ ocenÏnÌ investic do nemovitostÌ
150 152
8.4 POŽADAVKY NA ZVEŘEJŇOVÁNÍ 8.5 VYŘAZENÍ AKTIV Z INVESTIC DO NEMOVITOSTÍ
153 153
9 Dlouhodob· aktiva vznikajÌcÌ ve v˝robÏ s dlouhodob˝m provoznÌm cyklem
155
9.1 PŘEDMĚT STANDARDU IAS 11, VÝCHOZÍ DEFINICE 9.2 NÁKLADY PŘIŘADITELNÉ STAVEBNÍMU DÍLU VZNIKAJÍCÍMU NA ZÁKLADĚ STAVEBNÍ SMLOUVY 9.3 STANOVENÍ VÝNOSU ZE STAVEBNÍ SMLOUVY 9.4 OCENĚNÍ STAVEBNÍ SMLOUVY 9.5 ZVEŘEJNĚNÍ A VYKAZOVÁNÍ
158 159 161 165
10 Dlouhodob· aktiva drûen· k prodeji a ukonËovanÈ Ëinnosti
169
10.1 PŘEDMĚT A CÍL STANDARDU IFRS 5, VÝCHOZÍ DEFINICE 10.2 OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÝCH AKTIV A SKUPIN AKTIV A ZÁVAZKŮ K PRODEJI 10.3 VYKÁZÁNÍ A ZVEŘEJNĚNÍ
11 Z·soby
155
169 169 171
177
11.1 PŘEDMĚT STANDARDU IAS 2 11.2 OCEŇOVÁNÍ 11.2.1 OceÚov·nÌ p¯i po¯ÌzenÌ - n·klady po¯ÌzenÌ z·sob 11.2.2 SnÌûenÌ hodnoty z·sob 11.2.1 OceÚov·nÌ spot¯eby z·sob
177 178 178 182 183
11.3 ZVEŘEJNĚNÍ
184
12 Biologick· aktiva
187
12.1 PŘEDMĚT STANDARDU IAS 41, VÝCHOZÍ DEFINICE 12.2 OCEŇOVÁNÍ 12.2.1 StanovenÌ fair value 12.2.2 St·tnÌ dotace
12.3 VYKAZOVÁNÍ A ZVEŘEJNĚNÍ 12.4 MOŽNÉ PŘÍSTUPY K ÚČETNÍMU ZACHYCENÍ BIOLOGICKÝCH AKTIV
13 FinanËnÌ n·stroje 13.1 VÝCHOZÍ DEFINICE 13.2 KLASIFIKACE FINANČNÍCH NÁSTROJŮ 13.2.1 ⁄prava finanËnÌch n·stroj˘ v r·mci IFRS 13.2.2 Kategorie finanËnÌch aktiv a z·vazk˘ definovanÈ v IAS 39
13.3 VÝCHODISKA OCEŇOVÁNÍ FINANČNÍCH NÁSTROJŮ 13.3.1 OceÚov·nÌ finanËnÌch n·stroj˘ p¯i prvotnÌm zachycenÌ 13.3.2 OcenÏnÌ finanËnÌch n·stroj˘ v pr˘bÏhu drûenÌ 13.3.2.1 Pravidla p¯esun˘ mezi portfolii
187 187 189 192
192 194
201 201 204 204 205
210 210 211 213
FinanËnÌ ˙ËetnictvÌ a v˝kaznictvÌ podle mezin·rodnÌch standard˘ IAS/IFRS
v
KE0366_sazba_k1-11.qxd
9.6.2006
15:46
StrÆnka vi
13.3.2.2 FinanËnÌ n·stroje oceÚovanÈ metodou amortizovan˝ch n·klad˘ 13.3.2.3 FinanËnÌ n·stroje p¯eceÚovanÈ na fair value 13.3.2.4 SnÌûenÌ hodnoty finanËnÌch aktiv
13.4 ODLIŠENÍ FINANČNÍHO ZÁVAZKU A KAPITÁLOVÉHO NÁSTROJE 13.5 DLOUHODOBÉ FINANČNÍ INVESTICE V NEKONSOLIDOVANÝCH ÚČETNÍCH ZÁVĚRKÁCH 13.5.1 Klasifikace podÌl˘ na vlastnÌm kapit·lu jin˝ch podnik˘ 13.5.2 OceÚov·nÌ podÌl˘ na vlastnÌm kapit·lu jin˝ch podnik˘
14 VlastnÌ kapit·l, v˝kaz zmÏn vlastnÌho kapit·lu 14.1 DEFINICE VLASTNÍHO KAPITÁLU A JEHO ZÁKLADNÍ STRUKTURY 14.2 ZVEŘEJŇOVANÉ INFORMACE O VLASTNÍM KAPITÁLU 14.2.1 Z·kladnÌ (akciov˝) kapit·l 14.2.2 Fondy a nerozdÏlen˝ zisk 14.2.3 V˝kaz zmÏn vlastnÌho kapit·lu
15 Rezervy, podmÌnÏnÈ z·vazky a podmÌnÏn· aktiva 15.1 PŘEDMĚT STANDARDU IAS 37, VÝCHOZÍ DEFINICE 15.2 PODMÍNKY UZNÁNÍ REZERV 15.3 OCEŇOVÁNÍ A ÚČETNÍ ZOBRAZENÍ REZERV A DOHADNÝCH POLOŽEK 15.3.1 OceÚov·nÌ rezerv a dohadn˝ch poloûek aktivnÌch a pasivnÌch 15.3.2 ⁄ËetnÌ zachycenÌ rezerv
15.4 TYPICKÉ SITUACE VEDOUCÍ KE VZNIKU REZERV 15.4.1 Rezerva na restrukturalizaci
15.5 ZVEŘEJŇOVÁNÍ
16 Z·vazky v˘Ëi zamÏstnanc˘m 16.1 CÍL A ROZSAH PŮSOBNOSTI STANDARDU 16.2 KRÁTKODOBÉ ZAMĚSTNANECKÉ POŽITKY 16.3 DLOUHODOBÉ ZAMĚSTNANECKÉ POŽITKY
17 DanÏ ze zisku 17.1 ROZSAH PŮSOBNOSTI A CÍLE STANDARDU 17.2 ÚČETNÍ ZACHYCENÍ SPLATNÉ DANĚ 17.3 ODLOŽENÁ DAŇ
218 220 220 222
223 223 225 225 228 219
233 233 235 237 237 239
242 245
246
249 249 250 250
255 255 255 256
17.3.1 V˝chodiska standardu IAS 12 v oblasti odloûenÈ danÏ, definice z·kladnÌch pojm˘ 17.3.2 OceÚov·nÌ odloûen˝ch daÚov˝ch z·vazk˘ a pohled·vek 17.3.3 Rozpozn·nÌ a ˙ËetnÌ zachycenÌ odloûen˝ch daÚov˝ch pohled·vek a z·vazk˘
256 259 261
17.3.3.1 ZdanitelnÈ p¯echodnÈ rozdÌly - vznik odloûen˝ch daÚov˝ch z·vazk˘ 17.3.3.2 OdeËitatelnÈ p¯echodnÈ rozdÌly moûn˝ vznik odloûen˝ch daÚov˝ch pohled·vek 17.3.3.3 PodnikovÈ kombinace
262 268 272
17.4 VYKAZOVÁNÍ A ZVEŘEJŇOVÁNÍ
18 St·tnÌ dotace 18.1 PŘEDMĚT STANDARDU IAS 20, VÝCHOZÍ DEFINICE 18.2 STÁTNÍ DOTACE 18.2.1 Rozpozn·nÌ dotace 18.2.2 Metody ˙ËetnÌho zachycenÌ obdrûenÈ dotace 18.2.2.1 Princip p¯i¯azov·nÌ n·klad˘ a souvisejÌcÌch v˝nos˘ p¯i vykazov·nÌ dotacÌ 18.2.2.2 Dotace na po¯ÌzenÌ aktiv
18.3 ZVEŘEJNĚNÍ INFORMACÍ O DOTACÍCH A OSTATNÍCH STÁTNÍCH PODPORÁCH
vi
213 215 218
FinanËnÌ ˙ËetnictvÌ a v˝kaznictvÌ podle mezin·rodnÌch standard˘ IAS/IFRS
273
275 276 277 277 277 278 279
281
KE0366_sazba_k1-11.qxd
9.6.2006
15:46
StrÆnka vii
19 V˝nosy
283
19.1 ROZSAH PŮSOBNOSTI IAS 18 - VÝNOSY 19.2 DEFINICE A UZNÁNÍ VÝNOSŮ 19.2.1 V˝nosy z prodeje v˝robk˘ a zboûÌ 19.2.2 V˝nosy z prodeje sluûeb 19.2.3 ⁄rok, licenËnÌ poplatky a dividendy
19.3 OCENĚNÍ VÝNOSŮ 19.4 ZVEŘEJNĚNÍ
20 V˝sledovka
284 286 287
288 289
291
20.1 INFORMAČNÍ POTENCIÁL VÝKAZU 20. 2 MINIMÁLNÍ ROZSAH ÚDAJŮ VYKAZOVANÝCH PŘÍMO VE VÝSLEDOVCE 20.3 INFORMACE PREZENTOVANÉ PŘÍMO VE VÝSLEDOVCE NEBO V KOMENTÁŘI 20.4 FORMÁTY SESTAVENÍ VÝSLEDOVKY, KLASIFIKACE NÁKLADŮ VE VÝSLEDOVCE
21 V˝kaz penÏûnÌch tok˘ 21.1 21.2 21.3 21.4 21.5 21.6
283 283
ROZSAH PŮSOBNOSTI STANDARDU IAS 7, VÝCHOZÍ DEFINICE PENĚŽNÍ TOKY Z INVESTIČNÍCH ČINNOSTÍ PENĚŽNÍ TOKY Z FINANCOVÁNÍ PENĚŽNÍ TOKY Z PROVOZNÍCH ČINNOSTÍ METODY SESTAVENÍ VÝKAZU PENĚŽNÍCH TOKŮ SESTAVENÍ A PREZENTACE VÝKAZU PENĚŽNÍCH TOKŮ A SOUVISEJÍCÍ ZVEŘEJŇOVANÉ INFORMACE
22 Koment·¯ k ˙ËetnÌm v˝kaz˘m 22.1 PŘEHLED INFORMACÍ ZVEŘEJŇOVANÝCH V KOMENTÁŘI K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE 22.2 VOLBA ÚČETNÍCH POLITIK, ZVEŘEJŇOVANÉ INFORMACE TÝKAJÍCÍ SE ZMĚN ÚČETNÍCH POLITIK, ZMĚN V ODHADECH A CHYB 22.2.1 P¯edmÏt standardu IAS 8 22.2.2 ⁄ËetnÌ politiky 22.2.3 ZmÏny v ˙ËetnÌch odhadech 22.2.4 Chyby
22.3 VYKAZOVÁNÍ PODLE SEGMENTŮ
291 292 293 294
299 299 301 302 302 304 306
309 309 311 311 311 313 314
315
22.3.1 Definice vnitropodnikov˝ch segment˘ 22.3.2 Informace zve¯ejÚovanÈ o vnitropodnikov˝ch segmentech
315 318
22.4 UDÁLOSTI PO ROZVAHOVÉM DNI 22.5 ZVEŘEJNĚNÍ INFORMACÍ O SPŘÍZNĚNÝCH STRANÁCH
321 322
22.5.1 Definice sp¯ÌznÏn˝ch stran 22.5.2 Povinnosti zve¯ejnÏnÌ v oblasti sp¯ÌznÏn˝ch stran
323 323
Seznam literatury
327
KlÌËov· slova s anglick˝mi ekvivalenty
328
P¯Ìlohy
330
Rejst¯Ìk
335
FinanËnÌ ˙ËetnictvÌ a v˝kaznictvÌ podle mezin·rodnÌch standard˘ IAS/IFRS
vii
