Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
Strana 209
97/28 Kontrolní závìr z kontroly hospodaøení s majetkem státu a privatizace ve Vojenských lesích a statcích ÈR, s. p., Praha Kmenové jmìní bylo stanoveno pøi zaloení podniku ve výi 1 994,315 mil. Kès. Po rozdìlení podniku èinilo kmenové jmìní 1 531,854 mil. Kè. Ke dni 1. 1. 1994 dolo ke zmìnì jmìní státního podniku na 1 282,148 mil. Kè. Dne 18. 7. 1997 vydalo MO rozhodnutí zakladatele, kterým v souladu s ustanovením § 20 zákona è. 77/1997 Sb., o státním podniku, byl stanoven obsah zakládací listiny VLS. V návaznosti na toto rozhodnutí byla ve stejný den vydána nová zakládací listina VLS.
ww w. nk u.c z
Kontrolní akce byla zaøazena do plánu kontrolní èinnosti Nejvyího kontrolního úøadu na rok 1997 pod è. 97/28. Tato akce systémovì navazovala na kontrolu hospodaøení s majetkem vojenských opravárenských podnikù, vèetnì jejich privatizace (kontrolní akce NKÚ è. 96/35). Kontrolní akci øídil a kontrolní závìr vypracoval èlen NKÚ Ing. Zdenìk Rodr. Cílem kontroly bylo provìøit hospodaøení s majetkem státu ve Vojenských lesích a statcích ÈR, s. p., Praha a privatizaci èásti majetku svìøeného jim k hospodaøení. Kontrola se týkala období let 1992 a 1997.
Kontrolní akci provedly v období od záøí 1997 do èervna 1998 skupiny kontrolujících NKÚ z odboru obrany, bezpeènosti a veøejné správy, odboru zdravotnictví a sociálních vìcí a oblastních odborù v Èeských Budìjovicích, Berounì, Mladé Boleslavi a Sokolovì. Kontrolované osoby:
I . Vojenské lesy a statky ÈR, s. p., Praha (dále jen VLS), II . Ministerstvo obrany (dále jen MO), III. Ministerstvo financí (dále jen MF),
IV. Fond národního majetku Èeské republiky (dále jen FNM), V. Pozemkový fond Èeské republiky (dále jen PF).
Námitky proti kontrolnímu protokolu podaly MO, MF, FNM a PF. Byly vypoøádány rozhodnutími o námitkách vedoucími skupin kontrolujících. Odvolání proti rozhodnutí o námitkách podaly MO a PF a byla vypoøádána usneseními senátu NKÚ. S e n á t N K Ú (ve sloení: Ing. Zdenìk Rodr - pøedseda, Ing. Jana Krejèová, MVDr. Rudolf Nìmeèek, Ing. Alexandr Rùek, Ing. Ladislav Zeman - èlenové) na svém zasedání, které se konalo dne 29. 7. 1998, s c h v á l i l usnesením è. 97/28/367 k o n t r o l n í z á v ì r v tomto znìní: Vznik státního podniku
Vojenské lesy a statky - koncern, státní podnik, byly zaloeny ke dni 1. 7. 1989 Federálním ministerstvem národní obrany zakládací listinou ze dne 23. 6. 1989. V roce 1990 byly transformovány na základì usnesení vlády ÈSFR ze dne 13. 9. 1990 è. 620, o uspoøádání státních podnikù k uspokojování veøejnì prospìných zájmù, a zákona è. 111/1990 Sb., o státním podniku, na Vojenské lesy a statky, státní podnik, Praha. Po zániku ÈSFR dolo k rozdìlení podniku na dva samostatné právní subjekty, a to na Vojenské lesy a statky ÈR a na Vojenské lesy a statky SR.
Pøedmìtem èinnosti VLS je správa a hospodaøení s majetkem státu v pùsobnosti resortu obrany a podnikání vlastním jménem a na vlastní odpovìdnost v oblastech lesní, zemìdìlské, døevozpracující a ostatních s nimi souvisejících výrob a slueb a podnikatelská èinnost smìøující k udrování ekologické a biologické rovnováhy, zejména na pozemcích urèených pro obranu státu, dodávky prací a slueb pro potøeby armády a výcviku vojsk. Ke dni 18. 7. 1997 byla stanovena výe kmenového jmìní 1 612 mil. Kè a minimální výe kmenového jmìní 1 253 mil. Kè. Dále zakladatel vymezil podniku ve smyslu ustanovení § 2 odst. 5 zákona è. 77/1997 Sb. majetek, k nìmu má právo hospodaøení, a to ve výi vekerých aktiv rozvahy. Øeditelství VLS je organizaèní jednotkou zabezpeèující øízení celého státního podniku a koordinující èinnost odtìpných závodù (dále jen o. z.). Jeho hlavní èinností je mj. vystupování za státní podnik smìrem k zakladateli a ústøedním orgánùm státní správy, realizace zahranièní obchodní èinnosti, vedení úèetnictví a zajitìní jednotné statistické evidence, konzultaèní, zprostøedkovatelská, poradenská a koordinaèní èinnost, sluby a metodická èinnost pro jednotlivé o. z. O. z. VLS jsou vnitøními organizaèními jednotkami s pomìrnì rozsáhlými delegovanými pravomocemi. V oblasti úèetnictví mají uzavøený okruh a úètují o vech skuteènostech ve své pùsobnosti. Kontrole byly podrobeny øeditelství VLS, o. z. Velichov, Mimoò, Hoøovice a Horní Planá. Nebyly kontrolovány o. z. Lipník nad Beèvou, Plumlov a Projektový ústav Olomouc. Prùbìh a stav privatizace
Privatizace èásti majetku VLS se uskuteènila ve dvou etapách. První etapa byla zahájena v dobì existence ÈSFR a byla realizována i po jejím zániku, druhá probíhala od roku 1994 a do doby kontroly nebyla ukonèena. Privatizace majetku VLS se realizovala podle zákona è. 92/1991 Sb., o podmínkách pøevodu majetku státu na
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
jiné osoby. Na postupu se podílel zakladatel - Federální ministerstvo obrany (dále jen FMO), pozdìji MO - , který rozhodoval vdy po dohodì s vedením VLS o výbìru a konkrétní specifikaci privatizovaného majetku. a) První etapa privatizace
e) vyuívat právní prostøedky k ochranì národního majetku, chránit právo hospodaøení s národním majetkem proti neoprávnìným zásahùm, vèas uplatòovat právo na náhradu kody proti tìm, kteøí za kodu odpovídají, a uplatòovat právo na vydání neoprávnìného majetkového prospìchu proti tomu, kdo jej na úkor organizace získal., tím, e: - VLS obchodovaly s firmou se sídlem v SRN pouze na základì jednotlivých objednávek bez uzavøení øádné smlouvy. Pøestoe dne 7. 10. 1993 VLS upozornily o. z. Hoøovice na neuhrazenou pohledávku vùèi této firmì ve výi 173 602 DEM, o. z. pokraèoval v dodávkách výrobkù. Firma neuhradila 12 faktur v hodnotì 2 507 315 Kè a o. z. jí pøesto dodal následnì v èervenci a srpnu roku 1994 dalí výrobky v hodnotì 849 370 Kè. Celková pohledávka vùèi této firmì èinila 3 356 685 Kè. Vzhledem k neuzavøení písemné smlouvy, a tím nemonosti uplatnìní sankcí vùèi dluníkovi a nestanovení pøísluného práva, kterým se strany ve svých vztazích mají øídit, vznikají vícenáklady pøi soudním øízení probíhajícím v SRN. Tento pøípad nebyl do doby ukonèení kontroly uzavøen;
ww w. nk u.c z
Privatizaèní proces byl zahájen v roce 1992, kdy Federální ministerstvo financí (dále jen FMF) dvìma schvalovacími protokoly ze dne 27. 10. 1992 schválilo privatizaci èástí o. z. Mimoò a Lipník nad Beèvou. Do privatizaèního procesu bylo zaøazeno celkem 15 privatizovaných subjektù s hodnotou majetku 137 807 tis. Kès, v tom 69 123 tis. Kès v o. z. Mimoò a 68 684 tis. Kès v o. z. Lipník nad Beèvou. Z uvedeného majetku pak byla vyjmuta mení èást majetku o. z. Lipník nad Beèvou - Zemìdìlské hospodáøství Nová Horka (1 449 tis. Kès) - , která byla zahrnuta a zprivatizována spoleènì s vìtí èástí tého hospodáøství a v druhé etapì privatizace.
Strana 210
Pøevody majetku probíhaly od roku 1992, v nìkterých pøípadech a do roku 1995. b) Druhá etapa privatizace
Majetek byl zaøazen do privatizace na základì usnesení vlády ze dne 23. 3. 1994 è. 152, o schválení seznamu subjektù, které jsou urèeny k privatizaci, v hodnotì 199 530 tis. Kè a na základì usnesení vlády ze dne 3. 8. 1994 è. 418, o schválení seznamu subjektù, které jsou urèeny k privatizaci, v hodnotì 204 206 tis. Kè. Celkem byl v druhé etapì k privatizaci vyèlenìn majetek v hodnotì 403 736 tis. Kè.
Do privatizaèního procesu bylo v tomto období zaøazeno celkem 35 subjektù v rámci øeditelství VLS a o. z. na základì 258 návrhù privatizaèních projektù (dále jen PP) s 346 schválenými samostatnì privatizovanými jednotkami (dále jen SPJ). Z toho bylo 17 subjektù zaøazeno podle usnesení vlády è. 152 se schválenými 92 SPJ. Usnesením vlády è. 418 bylo zaøazeno 18 subjektù s 254 SPJ. Z tìchto 18 subjektù byl z privatizace vyjmut na základì ádosti MO ze dne 14. 10. 1996 opravárenský a dílenský provoz o. z. Horní Planá. I. Vojenské lesy a statky ÈR
A. Hospodaøení s majetkem státu
Pøi hospodaøení s majetkem státu, k nìmu mìly VLS právo hospodaøení, poruily v kontrolovaném období zejména následující ustanovení právních pøedpisù:
1. ustanovení § 6 písm. e) vyhláky FMF è. 119/1988 Sb., o hospodaøení s národním majetkem, které stanoví: Organizace jsou povinny hospodaøit s národním majetkem s péèí øádného hospodáøe. Jsou povinny zejména:
2. ustanovení § 15 odst. 1 a 2 vyhláky FMF è. 119/1988 Sb., která stanoví: Pøi výkonu práva hospodaøení s pohledávkami státu je organizace povinna plnit povinnosti stanovené v § 73 hospodáøského zákoníku. Je-li dluník v prodlení s placením dluhu, je organizace povinna vyúètovat a vymáhat stanovené úroky z prodlení nebo stanovený poplatek z prodlení, pokud není stanoveno právním pøedpisem jinak.,
kdy v ustanovení § 73 odst. 1 zákona è. 109/1964 Sb., hospodáøský zákoník, ve znìní zákona è. 98/1988 Sb., je uvedeno: Organizace, která vykonává právo hospodaøení s pohledávkou státu, je povinna peèovat o to, aby vechny povinnosti dluníka byly vèas a øádnì splnìny, popøípadì, aby pohledávka státu byla vèas uplatnìna u pøísluných orgánù a aby rozhodnutí tìchto orgánù byla vèas vykonána., tím, e:
- VLS v období let 1993 a 1997 neuplatòovaly sankce za pozdní úhrady faktur na vyvezené výrobky; - o. z. Hoøovice v období let 1993 a 1997 nevymáhal pohledávky a stanovené úroky z prodlení celkem ve výi 686 849 Kè; dále ve lhùtì stanovené likvidátorem, tj. do 18. 9. 1997, neuplatnil pohledávku ve výi 1 198 249 Kè vùèi Zemìdìlskému obchodnímu drustvu Forum v likvidaci, Sluovice; 3. ustanovení § 45 odst. 1 a 2 zákona è. 92/1991 Sb., o podmínkách pøevodu majetku státu na jiné osoby (a analogicky i tato uvedená ustanovení ve znìní zákona è. 210/1993 Sb.), která mj. stanoví:
Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
Podniky nemohou mimo obvyklé hospodaøení uzavírat smlouvy o pøevodu vlastnictví majetku, k nìmu mají právo hospodaøení ... Výjimky z ustanovení odstavce 1 mùe v odùvodnìných pøípadech povolit pøísluná vláda. Udìlená výjimka nahrazuje povolení podle zvlátních pøedpisù.,
Strana 211
poøízen nebo jeho zùstatková hodnota v dobì uzavøení smlouvy byla vyí ne 15 000 Kè, a kdy po odpisech zùstatková cena klesla pod 15 000 Kè, majetek nájemcùm odprodal; 5. ustanovení § 2 zákona è. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, které stanoví:
a usnesení vlády ÈR ze dne 3. 5. 1991 è. 139, ve znìní zmìn a doplòkù, dle usnesení vlády ÈR ze dne 5. 6. 1991 è. 184 a usnesení vlády ÈR ze dne 18. 3. 1992 è. 197, o postupu pøi provádìní ustanovení § 45 odst. 1 a 2 zákona è. 92/1991 Sb., kde v bodì I. je mj. stanoveno:
S prostory uvedenými v § 1 (dále jen nebytové prostory) nakládají jejich vlastníci, popøípadì ti, kteøí vykonávají právo hospodaøení (dále jen ,pronajímatel)
,
Vláda
VLS v roce 1993 uzavøely nájemní smlouvu na majetek, k nìmu nemìly právo hospodaøení, tj. na nebytové prostory, které patøily Mìstské vojenské ubytovací a stavební správì Praha;
ww w. nk u.c z
tím, e
I. stanoví k § 45 odst. 1 a 2 zákona è. 92/1991 Sb., o podmínkách pøevodu majetku státu na jiné osoby, e státní podniky ... mohou mimo obvyklé hospodaøení uzavírat smlouvy o pøevodu vlastnictví majetku, k nìmu mají právo hospodaøení, v tìch pøípadech, kdy se jedná o prodej ... b) základních prostøedkù se zùstatkovou hodnotou do 15 000 Kès ...,
c) osobních a nákladních automobilù a autobusù starích 5 let s tím, e jejich prodej bude realizován za ceny stanovené znalcem,
,
tím, e:
- o. z. Velichov v roce 1993 prodal frézku v zùstatkové hodnotì 138 196 Kè, v roce 1994 prodal kolový nakladaè se zùstatkovou hodnotou 38 771 Kè a v roce 1997 chladicí zaøízení na mléko se zùstatkovou hodnotou 39 083 Kè, ani k tomu mìl udìleny výjimky vlády, dále prodal v letech 1993, 1994 a 1996 sedm osobních a jeden nákladní automobil, vechny starí pìti let, za ceny, které nebyly stanoveny znalcem; - o. z. Mimoò jetì pøed rozhodnutím o privatizaci uzavøel smlouvu o smlouvì budoucí, ve které se zavázal, e pøevede druhé smluvní stranì do jejího vlastnictví nemovitosti, k nim mìl právo hospodaøení; - o. z. Hoøovice v období let 1993 a 1997 prodal pìt automobilù starích pìti let za ceny, které nebyly stanoveny znalcem; 4. ustanovení § 45 odst. 1 a 4 zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb., která stanoví:
Podniky nemohou uzavírat smlouvy o pøevodu vlastnictví majetku slouícího k provozování jejich podnikatelské
èinnosti
, k nìmu mají právo hospodaøení
Podniky nemohou jako pronajímatelé uzavírat smlouvy o koupi najaté vìci podle zvlátních pøedpisù. Práva z uvedených smluv uzavøených pøed dnem úèinnosti tohoto zákona zanikají dnem zruení podniku bez likvidace èi vynìtí èásti majetku podniku. Ustanovení § 496 obchodního zákoníku nelze u tìchto smluv pouít., tím, e o. z. Horní Planá uzavíral smlouvy o koupi pronajatých movitých vìcí na hmotný majetek, který byl novì
6. ustanovení § 3 odst. 2 zákona è. 116/1990 Sb., které mj. stanoví: Místnosti urèené k provozování obchodu a slueb lze pronajímat jen po pøedchozím souhlasu národního výboru ..., tím, e
o. z. Hoøovice bez pøedchozího souhlasu Mìstského úøadu v Hoøovicích pronajal nebytové prostory objektu v Hoøovicích k provozování obchodu a slueb;
7. ustanovení § 85 odst. 1 zákona è. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním øádu (stavební zákon), které stanoví: Stavbu lze uívat jen k úèelu urèenému v kolaudaèním rozhodnutí, popøípadì ve stavebním povolení. Zmìny ve zpùsobu uívání stavby, v jejím provozním zaøízení, ve zpùsobu nebo podstatném rozíøení výroby jsou pøípustné jen po pøedchozím ohláení stavebnímu úøadu, který o nich rozhodne nebo naøídí nové kolaudaèní øízení., tím, e:
- o. z. Mimoò uzavøel tøi smlouvy o nájmu nebytových prostor v obci Mimoò, aèkoliv se jednalo o bytové jednotky, ani poádal stavební úøad o zmìnu ve zpùsobu uívání stavby; - o. z. Velichov uzavøel dne 5. 2. 1992 hospodáøskou smlouvu na doèasné uívání jedné bytové jednotky v osadì Dolní Lomnice pro nebytové úèely, ani poádal stavební úøad o zmìnu ve zpùsobu uívání stavby; 8. ustanovení § 686 odst. 1 zákona è. 40/1964 Sb., obèanský zákoník, ve znìní zákona è. 267/1994 Sb., a ustanovení § 685 odst. 1 tého zákona, ve znìní zákona è. 509/1991 Sb., která mj. stanoví: Nájemní smlouva musí obsahovat oznaèení bytu, jeho pøísluenství, rozsah jejich uívání a zpùsob výpoètu nájemného a úhrady za plnìní spojená s uíváním bytu nebo jejich výi. Nájemní smlouva musí mít písemnou formu.
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
Nájem bytu vzniká nájemní smlouvou, kterou pronajímatel pøenechává nájemci za nájemné byt do uívání, a to na dobu urèitou nebo bez urèení doby uívání., tím, e o. z. Hoøovice s nájemcem uívajícím od 1. 9. 1996 byt v obci Kvaò neuzavøel písemnou nájemní smlouvu. B. Privatizace
cí PP probìhlo s pøekroèením lhùty od 30 do 120 dnù. Napø. u o. z. Mimoò, SPJ hospodáøství Bezdìz, v dùsledku nevyjasnìných majetkoprávních vztahù k pozemkùm byla poadována nabyvatelem sleva z kupní ceny privatizované jednotky. U SPJ hospodáøství Bøevnitì, hospodáøství Noviny pod Ralskem a hospodáøství Sedlitì dolo ke sníení kupní ceny v dùsledku zjitìného rozdílu mezi majetkem uvedeným v PP a skuteènì pøedaným. Návrh PP pøedloený v kvìtnu 1992 zakladateli ke schválení nebyl zpracován podle úvodní èásti závazné osnovy a nebyly pouity pøísluné formuláøe. Èást majetku urèeného pro privatizaci byla vymezena podle kritérií, která neodpovídala závazné osnovì. Majetek privatizovaný na základì výsledkù veøejné soutìe nebyl doloen úèetním výkazem Rozvaha Úè 2A-02 sestaveným na základì údajù poslední mìsíèní závìrky pøed pøedloením PP, tj. k 30. 4. 1992. U o. z. Lipník nad Beèvou, SPJ Statky Pottát, v dùsledku neujasnìných majetkoprávních vztahù a zahrnutím nepouitelného majetku do PP byla poadována a provedena zmìna PP s èásteènou náhradou jiným majetkem; - VLS pøedloily zakladateli aktualizované PP o. z. Velichov, Lipník nad Beèvou a Hoøovice, které nebyly v souladu se závaznou osnovou a doporuèily je ke schválení. Napø. o. z. Velichov nevymezil správnì majetek urèený k privatizaci. Ve dvou aktualizovaných PP neuvedl finanèní hodnotu pozemkù (ostatní plocha) ve výi 415 180 Kè. Do soupisu pozemkù pøiloeného k základnímu PP zahrnul pozemek o výmìøe 131 m2, který pøeel do správy PF. Dále do soupisu zahrnul pozemky o celkové výmìøe 2 667 m 2 v k. ú. Velichov, u kterých nebyl doøeený vlastnický vztah. O. z. Mimoò nepøiloil k návrhu PP na privatizaci Zemìdìlských správ Náhlov a Plounice z ledna 1994 smlouvy o pronájmu majetku (bytový fond); - VLS neocenily privatizované pozemky podle vyhláky Ministerstva financí, cen a mezd ÈSR è. 182/1988 Sb., o cenách staveb, pozemkù, trvalých porostù, úhradách za zøízení práva osobního uívání pozemkù a náhradách za doèasné uívání pozemkù, ve znìní vyhláky MF ÈR è. 316/1990 Sb., a nevedly je ve svém úèetnictví;
ww w. nk u.c z
V procesu privatizace VLS poruily zejména následující ustanovení právních pøedpisù:
Strana 212
1. ustanovení § 6 odst. 1 písm. a) zákona è. 92/1991 Sb., které stanoví:
Privatizaèní projekt podniku je souhrn ekonomických, technických, majetkových, èasových a dalích údajù, který obsahuje a) oznaèení podniku a vymezení majetku urèeného k privatizaci podle tohoto projektu (dále jen privatizovaný majetek), ...,
a ustanovení § 1 vyhláky MSNMP è. 324/1991 Sb., kterou se stanoví závazná osnova pro vypracování privatizaèního projektu, kde je uvedeno:
Pøi vypracování privatizaèního projektu podniku nebo privatizaèního projektu majetkové úèasti státu na podnikání jiných právnických osob postupují podniky, jich se privatizace týká, nebo jiné právnické èi fyzické osoby podle závazné osnovy pro vypracování privatizaèního projektu uvedené v pøíloze této vyhláky.,
a dále ustanovení èásti E.2. (Postup pøi zajiování aktualizovaných dokladù) bodu 9 pøílohy usnesení vlády ze dne 6. 10. 1993 è. 568, o dalím postupu pøi privatizaci ..., které mj. stanoví: Privatizovaný subjekt ve spolupráci s pøedkladatelem projektu vybraného k realizaci pøipraví aktualizované podklady do 14 dnù po obdrení rozhodnutí o privatizaci a pøedá je zakladateli ..., tím, e:
- VLS pøedloily v roce 1992 zakladateli PP è. 90060, zpracovaný o. z. Mimoò, v nìm byla èást majetku pro privatizaci vymezena na základì kritérií, která neodpovídala závazné osnovì. Vlivem zmìn hodnot v rozvaze a v ocenìní, ale i v rozsahu privatizovaných pozemkù dolo k rozdílùm mezi stavem k 31. 3. 1992 (doba zpracování PP) a stavem k 31. 12. 1992, kdy byl projekt realizován; - vlivem neúplných PP se pøi realizaci pøevodu majetku na Federální fond národního majetku (dále jen FFNM) vyskytly nedostatky, které vyvolaly potøebu zpracování dodatkù k PP nebo revokace rozhodnutí o privatizaci a mìly vliv na prodluování procesu privatizace (v nìkterých pøípadech do roku 1995 a déle). Zakladateli bylo pøedloeno 18 aktualizovaných PP opodìnì oproti vládou stanovené lhùtì. Zpracování aktualiza-
2. ustanovení § 11 odst. 2 zákona è. 92/1991 Sb., které mj. stanoví: V pøípadech, kdy zakladatelem podniku je ke dni pøevodu federální ústøední orgán státní správy, pøechází privatizovaný majetek ... dnem vynìtí èásti majetku na Federální fond národního majetku zøízený tímto zákonem podle § 29 (dále jen Fond). , tím, e
smluvnì pøevedly ke dni 31. 12. 1992 bezúplatným pøevodem pøímo na obce Pottát a Polom majetek o. z. Lipník nad Beèvou v celkové hodnotì 6 606 tis. Kès bez jeho pøevodu na FFNM. Ustanovení § 39 zákona è. 40/1964 Sb. mj. stanoví: Neplatný je právní úkon, který svým obsahem nebo úèelem odporuje zákonu nebo jej obchází ...
Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
C. Úèetnictví Údaje o majetku a závazcích vedené v úèetnictví byly základním zdrojem pro vypracování PP. VLS poruily zákon è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, a související pøedpisy zejména v oblasti evidence majetku, v tìchto ustanoveních: 1. ustanovení § 7 odst. 1 a 2 a § 2, která stanoví: Úèetní jednotky jsou povinny vést úèetnictví úplnì, prùkazným zpùsobem a správnì tak, aby vìrnì zobrazovalo skuteènosti, které jsou jeho pøedmìtem.
usnesením vlády ÈSFR ze dne 3. 9. 1991 è. 541 pøevedeno právo hospodaøení a postupnì jsou po asanaci pøevádìny PF, a neúètoval o nich. Neúètoval o 68 neevidovaných drobných stavbách zjitìných 26. 10. 1991 pøi inventarizaci bytových jednotek. Rovnì neúètoval o tøech objektech zjitìných pøi inventarizaci v roce 1990. Nesníil k 31. 12. 1992 základní jmìní o hodnotu zprivatizovaného majetku ve výi 2 617 tis. Kès a hodnotu majetku pøevedeného na FFNM ve výi 69 123 tis. Kès. V roce 1996 nesníil základní jmìní o hodnotu majetku pøevedeného na PF ve výi 4 865 tis. Kè; - o. z. Hoøovice v letech 1993 a 1995 neocenil vechny pozemky, k nim mìl právo hospodaøení, a neúètoval o nich. V roce 1993 úètoval pouze o pozemcích v hodnotì 190 tis. Kè. V roce 1994 úètoval o pozemcích v hodnotì 7 754 tis. Kè. O dalích pozemcích v hodnotì 1 352 658 tis. Kè úètoval a v roce 1996; - o. z. Velichov neúètoval do 31. 12. 1993 o pozemcích o celkové výmìøe 17 510 ha v hodnotì 679 523 tis. Kè, k nim mìl právo hospodaøení. K 31. 12. 1995 zaúètoval pozemky v hodnotì 1 160 tis. Kè, dalí pozemky zaúètoval a k 31. 12. 1996;
ww w. nk u.c z
Úèetnictví úèetní jednotky je úplné, jestlie úèetní jednotka zaúètovala vechny úèetní pøípady týkající se úèetního období.
Strana 213
Úèetní jednotky úètují ... o stavu a pohybu majetku a závazkù ..., a souèasnì ustanovení § 4 odst. 2, které stanoví:
Úèetní jednotky jsou povinny dodrovat pøi vedení úèetnictví úètové osnovy a postupy úètování, uspoøádání poloek úèetní závìrky a obsahové vymezení tìchto poloek, rozsah údajù ke zveøejnìní z úèetní závìrky, postupy pro provedení konsolidace úèetní závìrky, které stanoví federální ministerstvo financí a vyhlauje je oznámením o jejich vydání ve Sbírce zákonù., tím, e:
- VLS nezaúètovaly na úèet 031 - Pozemky, vechny pozemky, které jim vymezil zakladatel pøi zaloení. V roce 1993 úètovaly pouze o èásti pozemkù a k hlavnímu zahrnutí pozemkù do úèetnictví dolo v letech 1994 a 1996. V dobì provádìní kontroly zbývalo jetì zaúètovat cca 2 000 ha zemìdìlské pùdy. Od doby úèinnosti vyhláky MF ÈR è. 393/1991 Sb., o cenách staveb, pozemkù, trvalých porostù, úhradách za zøízení práva osobního uívání pozemkù a náhradách za doèasné uívání pozemkù, tj. od 1. 11. 1991, neprovedly pøecenìní (pøípadnì ocenìní) pozemkù, k nim mìly právo hospodaøení. Dne 19. 4. 1994 zaúètovaly úèetní pøípad Ocenìní stavebních pozemkù øeditelství s. p. VLS ÈR (podle vyhláky è. 393/1991 Sb.) s nesprávným pouitím úètu 701 - Poèáteèní úèet rozvaný. V letech 1993 a 1997 nevyfakturovaly do 31. 12. pøísluného roku výrobky vyexpedované koncem roku do zahranièí ani na úètu 385 - Pøíjmy pøítích období, nevedly oèekávané pøíjmy z jejich prodeje; - o. z. Horní Planá nevedl v letech 1993 a 1995 na úètu 031 - Pozemky vechny pozemky, k nim mìl právo hospodaøení. V roce 1994 do úèetnictví zahrnul pouze zastavìné pozemky o celkové výmìøe 18,6 ha èástkou 5 913 260 Kè. Dalí pozemky o celkové výmìøe 19 300 ha zahrnul do úèetnictví a k 31. 12. 1996 èástkou 660 718 000 Kè; - o. z. Mimoò do 31. 12. 1993 pozemky o celkové výmìøe 30 140 ha, k nim mìl právo hospodaøení, neocenil a neúètoval o nich. Do 31. 12. 1996 neocenil pozemky o celkové výmìøe 523 ha, k nim bylo VLS podle zákona è. 169/1949 Sb., o vojenských újezdech,
2. ustanovení § 14 odst. 1, které stanoví:
Úèetní jednotky úètující v podvojné úèetní soustavì sestavují úètový rozvrh, v nìm uvedou syntetické úèty podle pøísluné úètové osnovy potøebné k zaúètování vech úèetních pøípadù., tím, e:
- VLS pouívaly v úèetních obdobích rokù 1993 a 1997 úèty, které nejsou uvedeny v úètové osnovì. Pro úèetní období rokù 1994 a 1995 neuvedly v úètovém rozvrhu analytiku u 68 úètù a pouívaly 18 úètù, které v nìm nebyly uvedeny; - o. z. Velichov úètoval v roce 1995 podle úètového rozvrhu na syntetických úètech, které byly zrueny Opatøením MF èj. 281/73 250/94 ze dne 21. 12. 1994; 3. ustanovení § 18 odst. 2, které mj. stanoví:
Rozvaha a zùstatky úètù, které obsahuje rozvaha (rozvahové úèty), jimi se následující úèetní období zahajuje, musí navazovat na rozvahu a zùstatky rozvahových úètù, jimi se pøedcházející úèetní období uzavøelo; ..., tím, e:
- VLS nedodrely v úèetních obdobích rokù 1992 a 1993 návaznost údajù v úèetních výkazech a v rozvaze uvedly na úètu 411 - Základní jmìní rozdílný údaj mezi koneèným stavem úètu roku 1992 a poèáteèním stavem úètu roku 1993 ve výi 118 363 tis. Kè; - u o. z. Horní Planá nenavazovaly v rozvahách za úèetní období rokù 1994 a 1996 poèáteèní stavy na koneèné zùstatky rozvahových úètù pøedcházejícího úèetního období. V roce 1994 rozdíly èinily celkem 89 406 946 Kè, v roce 1995 èinily 970 514 Kè a v roce 1996 èinily 1 593 223 Kè;
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
- u o. z. Mimoò nenavazoval poèáteèní stav úètu 411 Základní jmìní k 1. 1. 1993 na koneèný zùstatek vykazovaný v rozvaze k 31. 12. 1992. Rozdíl èinil 49 177 Kè; 4. ustanovení § 6 odst. 3, které stanoví: Úèetní jednotky jsou povinny inventarizovat majetek a závazky podle § 29., a ustanovení § 29 odst. 1 a 3, kde je mj. uvedeno:
- o. z. Mimoò k zápisùm o pøedání a pøevzetí privatizovaného majetku ve II. etapì privatizace nedoloil inventurní soupisy majetku zjitìného fyzickou inventurou s podpisy osob odpovìdných za provedení inventarizace; 5. ustanovení § 6 odst. 4, které stanoví: Úèetní jednotky jsou povinny sestavovat úèetní závìrku podle § 18 odst. 1 jako øádnou, popøípadì jako mimoøádnou, a kromì toho v pøípadech stanovených v § 22 sestavují i konsolidovanou úèetní závìrku., kdy v ustanovení § 18 odst. 1 je uvedeno:
ww w. nk u.c z
Úèetní jednotky inventarizací ovìøují ke dni øádné a mimoøádné úèetní závìrky, zda stav majetku a závazkù v úèetnictví odpovídá skuteènosti.
Strana 214
Umoòuje-li to povaha hmotného majetku kromì zásob a penìních prostøedkù v hotovosti, mohou úèetní jednotky provést inventarizaci v delí lhùtì, která vak nesmí pøekroèit dva roky., a ustanovení § 30 odst. 1 a 2, která mj. stanoví:
Skuteèné stavy majetku a závazkù se zjiují inventurou fyzickou u majetku hmotné povahy ...; tyto stavy se zaznamenávají v inventurních soupisech, které musí být podepsány osobou odpovìdnou za provedení inventarizace.
Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke dni úèetní závìrky, lze provádìt v prùbìhu posledních tøí mìsícù úèetního období, popøípadì v prvním mìsíci následujícího úèetního období. Pøitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke dni úèetní závìrky údaji fyzické inventury opravenými o pøírùstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukonèení fyzické inventury do konce úèetního období, popøípadì za dobu od zaèátku následujícího úèetního období do dne ukonèení fyzické inventury v prvním mìsíci tohoto úèetního období., tím, e:
- VLS v období let 1993 a 1997 neprovedly inventarizaci pozemkù. V roce 1993 neprovedly dokladovou inventuru úètù pouívaných pøi úètování vývozu; - o. z. Horní Planá pøi inventarizacích v letech 1993 a 1995 nezaznamenal vekeré pozemky, k nim mìl právo hospodaøení; - o. z. Velichov ke dni øádné úèetní závìrky v letech 1994 a 1996 neovìøil inventarizací, zda skuteèný stav majetku - pozemkù odpovídá stavu v úèetnictví. Celková zaúètovaná hodnota pozemkù v letech 1994 a 1995 èinila 1 160 tis. Kè, v roce 1996 èinila 679 523 tis. Kè. Neprokázal stav hmotného investièního majetku a stav zásob materiálu k 31. 12. 1996. Údaje fyzické inventury provedené k 31. 10. 1996 neopravil o pøírùstky a úbytky za dobu od ukonèení fyzické inventury. Pøírùstky a úbytky u hmotného investièního majetku èinily 52 775 906 Kè a u zásob materiálu 100 507 Kè; - o. z. Hoøovice pøi inventarizaci v roce 1993 nezaznamenal vekeré pozemky, k nim mìl právo hospodaøení. V letech 1994 a 1995 neprovedl inventarizaci ostatních druhù pozemkù. U majetku, jeho povaha umoòuje provedení inventarizace ve lhùtì dvou let (HIM), provádìl v letech 1993 a 1996 inventarizace postupnì vdy jen po èástech bez monosti ovìøení, zda stav v úèetnictví odpovídá skuteènosti;
Úèetní závìrku v soustavì podvojného úèetnictví tvoøí a) rozvaha (bilance),
b) výkaz ziskù a ztrát; ..., c) pøíloha.
a ustanovení § 18 odst. 3, které stanoví:
Pøíloha obsahuje údaje týkající se zpùsobù oceòování, postupù odpisování, postupù úètování pouitých v úèetním období, za nì se úèetní závìrka sestavuje, a informace, které jsou dùleité pro posouzení stavu majetku a závazkù, finanèní situace a hospodáøského výsledku úèetní jednotky., tím, e
zpracovaly k rozvaze za úèetní období rokù 1994 a 1995 pøílohy, které svým obsahem nesplòovaly výe uvedený poadavek ustanovení zákona. V pøílohách nebyl uveden dùvod nebo vysvìtlení nezavedení pozemkù do úèetní evidence, zpùsob ocenìní cenných papírù a majetkových úèastí a zpùsob uplatnìný pøi pøevodu údajù v cizích mìnách na tuzemskou mìnu.
D. Ostatní zjitìní
VLS dále poruily:
1. ustanovení § 17 odst. 1 zákona è. 229/1991 Sb., o úpravì vlastnických vztahù k pùdì a jinému zemìdìlskému majetku, které mj. stanoví: Nemovitosti ve vlastnictví státu uvedené v § 1 odst. 1 spravují právnické osoby zøízené zákony Èeské národní rady a Slovenské národní rady (dále jen pozemkové fondy), s výjimkou pozemkù ... b) které jsou urèeny pro obranu státu, ...,
tím, e:
- VLS spolu s MO neprovedly urèení pozemkù pro obranu státu; - nepøedaly nemovitosti specifikované ustanovením § 1 odst. 1 zákona è. 229/1991 Sb. do správy PF. Napø. o. z. Horní Planá zapoèal s pøedáváním zemìdìlské pùdy na PF a v prùbìhu roku 1997. O. z. Velichov nepøedal do správy PF pozemky o celkové výmìøe 267,5 ha. O. z. Hoøovice nepøedal do správy PF pozemky o celkové výmìøe 1 492 m2 (zahrady);
Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
2. ustanovení § 28 odst. 5 zákona è. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, které stanoví: Do obchodního rejstøíku se zapíe bez zbyteèného odkladu také zmìna nebo zánik zapisovaných skuteèností., kdy v ustanovení § 31 odst. 1 tého zákona je uvedeno: Návrh na zápis do obchodního rejstøíku podává oprávnìná osoba, jí se zápis týká, nebo osoby oprávnìné k tomu podle zákona nebo osoby písemnì zmocnìné k tomu tìmito osobami.,
1. ustanovení § 7 odst. 1, které mj. stanoví: Za vypracování návrhu privatizaèního projektu podniku odpovídá zakladatel ..., jemu jsou návrhy privatizaèního projektu podniku pøedkládány., kdy ustanovení èásti A. (Privatizace majetku, který nelze privatizovat podle dosud pøedloených projektù, nebo na který nebyl dosud pøedloen ádný privatizaèní projekt) bod 4 pøílohy usnesení vlády ze dne 6. 10. 1993 è. 568 mj. stanoví: Pøedloené projekty zakladatel projedná a posoudí ... Projednané projekty pøedá zakladatel se svým stanoviskem Ministerstvu.
ww w. nk u.c z
tím, e
Strana 215
nepodaly návrhy na zápisy zmìn výe kmenového jmìní VLS do obchodního rejstøíku. V letech 1993 a 1997 se údaje v rozvaze liily od údajù v obchodním rejstøíku;
3. ustanovení § 6 odst. 1 zákona ÈNR è. 97/1974 Sb., o archivnictví, které mj. stanoví:
... organizace zajiují odbornou správu písemností, které vznikly z jejich èinnosti, popøípadì z èinnosti jejich pøedchùdcù (vèetnì písemností dolých) a dbají o øádnou spisovou evidenci, o úèelné a bezpeèné uloení písemností a o jejich øádné vyøazování pøi skartaèním øízení., a ustanovení § 23 odst. 1 tého zákona, které mj. stanoví:
Podnikové archivy peèují o archiválie vzniklé z èinnosti organizací, které je zøídily, popøípadì z èinnosti jejich pøedchùdcù ..., tím, e
nezabezpeèily uloení vech dokumentù týkajících se vzniku státního podniku v roce 1989 (kromì zakládací listiny) a dokumentù, které se týkají rozdìlení státního podniku k 31. 12. 1992. Dokumenty k privatizaènímu procesu nejsou ukládány v urèeném archivu, ale nacházejí se v kanceláøi pøísluného zamìstnance.
II . Ministerstvo obrany
Kontrola u MO jako zakladatele VLS byla zamìøena na zjitìní stavu, postupu a úèasti pøi privatizaci majetku státu, k nìmu vykonávaly právo hospodaøení VLS.
MO vydalo zmìnu zakládací listiny VLS rozhodnutím ze dne 18. 8. 1994 bez dostateèné kontroly skuteèností vedoucích ke zmìnì tohoto dokumentu, a to na základì neprùkazného dokladu (nebylo uvedeno pøesné datum jeho vyhotovení, nebyl veden pod èj., není zøejmý zpùsob jeho pøevzetí na MO). Uvedeným rozhodnutím bylo ke dni 1. 1. 1994 sníeno kmenové jmìní o 249 706 000 Kè na hodnotu 1 282 148 000 Kè bez ovìøení údajù. Dalí doklady, které by odùvodnily sníení kmenového jmìní, MO nedoloilo. Dále MO poruilo tato ustanovení zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb.:
V rámci projednávání pøedloených projektù si zakladatel vyádá od pøedkladatele projektu nebo od privatizovaného subjektu doplnìní údajù, které v projektu chybí oproti vyhláce è. 526/1991 Sb., kterou je stanovena Závazná osnova ..., a ustanovení èásti E.2. bodu 9 pøílohy usnesení vlády ze dne 6. 10. 1993 è. 568, které mj. stanoví: Zakladatel zkontroluje vìcnou správnost podkladù a pøedá je neprodlenì Ministerstvu., tím, e:
- ponechalo v soupisu pozemkù urèených k privatizaci pøiloeném k aktualizovanému PP o. z. Velichov - rodinný dùm è. 14 Korunní vèetnì pozemkù - také pozemek o výmìøe 131 m2, oznaèený jako zahrada, který pøeel do správy PF. Do soupisu pozemkù k aktualizovanému PP o. z. Velichov - obytné domy ve Velichovì byly zahrnuty pozemky o celkové výmìøe 2 667 m2 v k. ú. Velichov, u kterých byl podle výpisu z katastru nemovitostí nedoøeený právní vztah. V soupisech pozemkù k aktualizovanému PP o. z. Plumlov - rodinné domy v Borohrádku - byly zahrnuty pozemky o celkové výmìøe 367 m2 v k. ú. Borohrádek, u kterých byl podle výpisu z katastru nemovitostí nedoøeený právní vztah. V aktualizovaném PP o. z. Lipník nad Beèvou - Zemìdìlské hospodáøství Nová Horka - byl pøehled o majetku privatizované jednotky zpracován s odkazem na nesprávný výkaz Rozvaha Úè ROPO 3 - 02. Rozdíl od správného výkazu Rozvaha Úè POD 1 - 01 v údaji aktiva celkem èinil u tohoto PP èástku 1 835 tis. Kè. Stejným zpùsobem byl zpracován pøehled o majetku 40 SPJ v aktualizovaném PP o. z. Hoøovice - rozptýlené bytové jednotky. MO zpracovávalo doklady Potvrzení o aktualizaci privatizaèního projektu schváleného MSNMP bez náleitostí úplného dokladu, tj. bez data jeho vyhotovení a bez uvedení èísla jednacího; 2. ustanovení § 8 odst. 1, které mj. stanoví:
Zakladatel posuzuje vechny pøedloené návrhy privatizaèních projektù a pøedkládá je se svým stanoviskem ministerstvu ve lhùtì ministerstvem urèené., tím, e jako zakladatel privatizovaných subjektù nedodrelo závazné termíny pøedloení návrhù PP na MSNMP a postoupilo je se zpodìním k dalímu øízení. Vláda
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
stanovila usnesením ze dne 23. 3. 1994 è. 152 seznam subjektù, na které má být vypracován návrh PP. Tyto PP mìly být pøedloeny na MSNMP v termínu do 8. 8. 1994. MO pøedalo návrhy PP na MSNMP dopisem ze dne 27. 10. 1994, tj. s prodlením dva a pùl mìsíce.
Podle odstavce 7 lze postupovat pouze do pøevodu privatizovaného majetku na Fond národního majetku Èeské republiky ..., tím, e dne 7. 3. 1997 vydalo zmìnu rozhodnutí o privatizaci k èásti majetku o. z. Mimoò - Zemìdìlské hospodáøství Náhlov, rostlinná a ivoèiná výroba - bez pøihlédnutí ke skuteènosti, e dne 19. 1. 1996 byl ji proveden pøevod pøedmìtného majetku na FNM. IV. Fond národního majetku Èeské republiky
ww w. nk u.c z
Návrhy PP, vypracované na základì seznamu subjektù urèených k privatizaci podle usnesení vlády ze dne 3. 8. 1994 è. 418, stanovila vláda pøedloit k dalímu øízení na MSNMP v termínu do 26. 12. 1994. MO dne 30. 12. 1994 poádalo o prodlouení termínu do 28. 2. 1995, s èím MSNMP souhlasilo. MO vak termín nedodrelo a pøedalo návrhy PP na MSNMP a dne 28. 4. 1995, tj. s prodlením témìø ètyøi mìsíce.
Strana 216
Rovnì jako zakladatel VLS neuèinilo MO taková opatøení, aby byly dodrovány termíny pro zpracování aktualizovaných podkladù k PP vybraným k realizaci tak, jak stanovila vláda svým usnesením ze dne 6. 10. 1993 è. 568, tj. zpracování aktualizovaných podkladù k PP do 14 dnù po obdrení rozhodnutí o privatizaci.
V souvislosti se zánikem ÈSFR pøela od 1. 1. 1993 èást privatizovaného majetku VLS v objemu cca 137 807 tis. Kè po zrueném FFNM na FNM. Dalí èást privatizovaného majetku VLS v celkové hodnotì cca 344 805 tis. Kè byla podle pøísluných rozhodnutí pøevedena v letech 1995 a 1997 z FNM k realizaci na PF. Pøi realizaci privatizace VLS poruil FNM (resp. FFNM):
III . Ministerstvo financí
Zákon è. 135/1996 Sb., kterým se provádìjí nìkterá opatøení v soustavì ústøedních orgánù státní správy Èeské republiky, zruil ke dni 30. 6. 1996 MSNMP a jeho dosavadní pùsobnost stanovenou zvlátními zákony pøevedl s úèinností od 1. 7. 1996 na MF. V souvislosti s postupem privatizace VLS poruilo MF (resp. MSNMP) dále uvedené právní pøedpisy:
1. Zásady dalího postupu pøi privatizaci, které jsou pøílohou usnesení vlády ze dne 6. 10. 1993 è. 568, a to ustanovení èásti E.2. bodu 10, kde je mj. uvedeno: Ministerstvo aktualizované podklady znovu zkontroluje ..., tím, e
MSNMP dùslednì nezkontrolovalo pøedkládané aktualizované PP. V aktualizovaném PP o. z. Lipník nad Beèvou - Zemìdìlské hospodáøství Nová Horka - zpracovaném ke dni 31. 12. 1994, byl pøehled o majetku privatizované jednotky zpracován s odkazem na nesprávný výkaz Rozvaha Úè ROPO 3-02, nikoliv na výkaz Rozvaha Úè POD 1-01. Ve formuláøi Pøehled o majetku privatizované jednotky byla vykázána celková aktiva ke dni 31. 12. 1994 ve výi 58 263 000 Kè, avak ve výkazu Rozvaha Úè POD 1-01 ve výi 56 428 000 Kè. Obdobnì chybným zpùsobem byly zpracovány pøehledy o majetku 40 SPJ v rámci PP o. z. Hoøovice rozptýlené bytové jednotky;
1. ustanovení § 6 odst. 1 zákona ÈNR è. 97/1974 Sb., ve znìní zákona ÈNR è. 343/1992 Sb., které stanoví: Státní orgány, obce, jiné právnické osoby, jako i fyzické osoby pøi provozování podnikatelské èinnosti (dále jen ,pùvodci) jsou povinny zajiovat odbornou správu písemností vzelých z jejich èinnosti, popøípadì z èinnosti jejich pøedchùdcù (vèetnì písemností dolých); dbají pøi tom o øádnou spisovou evidenci, o úèelné a bezpeèné uloení písemností a o jejich øádné vyøazování pøi skartaèním øízení., tím, e
FNM nezajioval odbornou správu písemností vzelých z èinnosti svého pøedchùdce FFNM. Napø. FNM nemá úplné PP è. 90060 o. z. Mimoò a è. 90061 o. z. Lipník nad Beèvou, pøestoe PP vèetnì vekerých písemností spojených s èinností FFNM byly FNM pøedány Dohodou o pøedání a pøevzetí majetku Federálního fondu národního majetku dne 28. 12. 1992;
2. ustanovení § 19 odst. 1 zákona è. 92/1991 Sb., které stanoví: Ke dni úèinnosti smlouvy nebo vkladu je fond povinen pøedat a nabyvatel pøevzít vìci zahrnuté do privatizovaného majetku. O pøevzetí se sepíe zápis podepsaný obìma stranami.,
2. ustanovení § 10 odst. 7 a 8 zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb. a zákona è. 224/1994 Sb., která mj. stanoví:
a souèasnì poruil ustanovení èásti I bodu 1. 12 Pokynù k vedení úèetnictví a vykazování Fondu národního majetku, vydaných FMF pod èj. V/2-24 705/91 ze dne 28. 11. 1991, které mìní a doplòují úètovou osnovu a smìrnice k úètové osnovì pro hospodáøské organizace vydané, FMF pod èj. V/13 000/1989 ze dne 15. 9. 1989, ve znìní pozdìjích zmìn a doplòkù, kde je mj. uvedeno:
Rozhodnutí o privatizaci mùe orgán pøísluný k jeho vydání zmìnit ...
Stav majetku privatizovaných subjektù, který pøechází na Fond, musí být doloen úèetní závìrkou se-
Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
stavenou na základì úèetní závìrky v rozsahu roèní úèetní uzávìrky. Úèetní závìrka musí být podloena inventarizacemi hospodáøských prostøedkù ..., tím, e FNM:
smlouvám, FNM neuplatnil vùèi nabyvateli sankèní postihy, naopak následnými dodatky ke smlouvám odsouhlasil slevy z kupních cen, prodlouení termínù úhrad vèetnì povolení splátkového reimu a odklad splátek. Nabyvatel smluvnì dohodnuté termíny opìtovnì neplnil a èástka celkem 20 248 893 Kè zùstala do doby ukonèení kontroly neuhrazena. V. Pozemkový fond Èeské republiky Pøi realizaci privatizace majetku VLS poruil PF: 1. ustanovení § 7 odst. 1 zákona è. 563/1991 Sb., které stanoví:
ww w. nk u.c z
- u PP na majetek o. z. Mimoò v celkové úèetní hodnotì 24 982 tis. Kès, realizovaných metodou bezúplatného pøevodu na obce Strá pod Ralskem, Brnitì, Bøevnitì, Dubnice a Noviny pod Ralskem k datu 31. 12. 1992, nesepsal zápisy o pøedání a pøevzetí majetku a nedoloil schválené úèetní závìrky privatizovaných subjektù vèetnì rozvah vyhotovených ke dni pøevodu pøedmìtného majetku na obce a vèetnì dokladù o provedení inventarizací; - u PP o. z. Lipník nad Beèvou - hospodáøství a zahradnictví Výmyslov - v úèetních hodnotách 4 506 tis. Kès a 608 tis. Kès, realizovaných metodou veøejné soutìe, nedoloil úèetní závìrky privatizovaných subjektù vèetnì rozvah vyhotovených ke dni pøevodu majetku na nabyvatele;
Strana 217
3. ustanovení èlánku VI bod 3 a èlánku VII body 2, 4 a 5 smluv o prodeji èásti podniku ze dne 30. 12. 1992 uzavøených podle § 10 odst. 1 písm. a) zákona è. 92/ /1991 Sb. a § 476 zákona è. 513/1991 Sb. mezi FFNM a obchodní spoleèností, kde je mj. uvedeno: V pøípadì, e protokol vyhotovený v souladu se znìním odstavce 1 èlánku IV smlouvy ve lhùtì 30 dnù od úèinnosti smlouvy, prokáe nesoulad mezi vìcmi uvedenými na základì schváleného privatizaèního projektu v pøílohách 3, 4, 5 této smlouvy ke kodì kupujícího, bude ze sjednané kupní ceny poskytnuta sleva v úèetní hodnotì konkrétních pøípadù ...
Kupující souhlasí s tím, e v pøípadì nezaplacení kupní ceny do 5 dnù po stanoveném termínu, dojde k propadnutí kauce ve prospìch fondu ... Po marném uplynutí dalích tøiceti dnù od sjednaného termínu placení, vyhrazuje si prodávající právo odstoupit od smlouvy.
Pøed uplynutím pùvodnì sjednaného termínu placení, mùe být z váných dùvodù ujednán odklad platby formou dohody smluvních stran ..., tím, e
FNM nepostupoval vùèi nabyvateli SPJ takovým zpùsobem, aby v pøípadì nedodrení termínù úhrad zbývající èásti kupní ceny, stanovených v uzavøených kupních smlouvách nebo jejich dodatcích, uplatnil sankèní postih vèetnì propadnutí nabyvatelem uhrazené záruky, popøípadì odstoupil od uzavøených smluv a vyhlásil novou veøejnou soutì.
FFNM na základì výsledkù veøejné soutìe uzavøel s nabyvatelem dne 30. 12. 1992 tøi smlouvy o prodeji èásti podniku o. z. Mimoò - hospodáøství Bøevnitì, hospodáøství Noviny pod Ralskem a hospodáøství Sedlitì - s celkovou kupní cenou 40 000 tis. Kès. Pøestoe nabyvatel ve smluvnì dohodnutých termínech nehradil pøísluné splátky kupní ceny ani nerespektoval termíny splátek podle uzavøených dodatkù ke
Úèetní jednotky jsou povinny vést úèetnictví úplnì, prùkazným zpùsobem a správnì tak, aby vìrnì zobrazovalo skuteènosti, které jsou jeho pøedmìtem., tím, e
od data úèinnosti zákona ÈNR è. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu Èeské republiky, tj. od 1. 1. 1992, do doby kontroly nepøevzal do své úèetní evidence vechen nemovitý majetek z VLS slouící zemìdìlské výrobì, který podle § 17 odst. l zákona è. 229/1991 Sb. pøeel do správy PF.
2. PF nepostupoval podle ustanovení èásti I bodu 1. 12. a bodu 2. (Smìrnice k syntetickým úètùm) Pokynù k vedení úèetnictví a vykazování Fondu národního majetku, vydaných FMF pod èj. V/2-24 705/91 ze dne 28. 11. 1991 (dále jen Pokyny k vedení úèetnictví), které mìní a doplòují úètovou osnovu a smìrnice k úètové osnovì pro hospodáøské organizace, vydané FMF pod èj. V/13 000/1989 ze dne 15. 9. 1989, ve znìní pozdìjích zmìn a doplòkù, které se podle pokynù FMF V/1-23 077/92 ze dne 15. 10. 1992 a MF èj. 281/ /11 188/94 ze dne 22. 3. 1994 vztahují i na PF, kde je mj. uvedeno: Stav majetku privatizovaných subjektù, který pøechází na Fond, musí být doloen úèetní závìrkou sestavenou na základì úèetní závìrky v rozsahu roèní úèetní uzávìrky. Úèetní závìrka musí být podloena inventarizacemi hospodáøských prostøedkù ... Úèet 060 - Majetek fondu národního majetku Na tomto úètu se úètuje stav a pohyb majetku Fondu v ocenìní podle rozvahy privatizovaného subjektu ke dni jeho pøevodu na Fond. Rozvaha privatizovaného subjektu je podkladem pro vyhotovení úèetního dokladu a poskytuje prùkazný pøehled o ocenìní a struktuøe majetku (tj. rozdílu mezi aktivy celkem a cizími pasívy) tohoto subjektu. Na vrub úètu 060 se úètuje pøevzetí majetku privatizovaného subjektu se souvztaným zápisem ve prospìch úètu 941 - Fond národního majetku ... Ve prospìch úètu 060 se úètuje pouití majetku Fondu ... Zùstatek pøedstavuje stav majetku Fondu. Analytická evidence se vede oddìlenì podle jednotlivých privatizovaných subjektù.,
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
tím, e
bídnutou kupní cenu 18 102 tis. Kè s úèinností ke dni 1. 6. 1996. Záznamem vlastnického práva do katastru nemovitostí na základì návrhu prodávajícího byl dne 5. 6. 1996 privatizovaný majetek pøeveden do vlastnictví nabyvatele, pøestoe PF uzavøel kupní smlouvu v rozporu s rozhodnutím o privatizaci, tedy i v rozporu se zákonem è. 92/1991 Sb. Uvedeným postupem PF uèinil neplatný pøevod vlastnického práva. Teprve dohodou o narovnání na základì neplatnosti kupní smlouvy podle § 585 a násl. zákona è. 40/1964 Sb. uzavøenou dne 5. 6. 1997 s nabyvatelem ve formì notáøského zápisu a následným návrhem na zmìnu zápisu vlastníka v katastru nemovitostí byl nemovitý majetek zapsán zpìt na PF. Zmìnou rozhodnutí o privatizaci ze dne 7. 3. 1997 vydanou MF byl pøedmìtný majetek s aktualizovanou úèetní hodnotou 15 299 tis. Kè prodán v opakované veøejné soutìi konané dne 19. 8. 1997 novému nabyvateli za nabídnutou kupní cenu 2 100 tis. Kè. Úèinností kupní smlouvy o prodeji èásti podniku ke dni 1. 10. 1997 a záznamem vlastnického práva do katastru nemovitostí na návrh prodávajícího byl privatizovaný majetek pøeveden do vlastnictví nového nabyvatele. V dùsledku nesprávného postupu PF dolo k prodlouení procesu privatizace a ke znehodnocování majetku. VLS vynaloily na dalí ostrahu objektu témìø 1 mil. Kè a dolo i k pøípadùm zcizení majetku.
ww w. nk u.c z
ve svém úèetnictví neúètoval o stavu a pohybu privatizovaného majetku VLS na syntetickém úètu 060 Majetek PF k privatizaci se souvztaným zápisem na úèet 941 - Fond majetku PF v ocenìní podle rozvah privatizovaných subjektù ke dni pøevodu majetku na PF s analytickou evidencí podle jednotlivých privatizovaných subjektù. Tím úèetnictví PF neposkytovalo prùkazný pøehled o ocenìní a struktuøe pøevzatého majetku a pøi pøevodech majetku na nového nabyvatele o cenových rozdílech mezi úèetní hodnotou a kupní cenou. Celková hodnota privatizovaného majetku VLS pøevedeného v letech 1995 a 1997 z FNM na PF k realizaci vyèíslená v aktualizované úèetní hodnotì privatizovaných subjektù èinila 344 805 tis. Kè;
Strana 218
3. ustanovení § 2 odst. 4 zákona ÈNR è. 569/1991 Sb., které stanoví: Ke zmìnì schváleného privatizaèního projektu je Pozemkový fond povinen si vyádat souhlas ministerstva pro správu národního majetku a jeho privatizaci nebo vlády Èeské republiky., ustanovení § 5 zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb., které stanoví:
Pøevod majetku podle tohoto zákona se provádí podle rozhodnutí o privatizaci podniku nebo jeho èásti, nebo podle rozhodnutí o privatizaci majetkové úèasti státu na podnikání jiné právnické osoby (dále jen rozhodnutí o privatizaci), vydaného na základì návrhu privatizaèního projektu.,
ustanovení § 11 odst. 1 a 2 zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb., která stanoví: V souladu s rozhodnutím o privatizaci podniku zakladatel zruí podnik bez likvidace nebo vyjme èást majetku podniku ke dni urèenému Fondem.
Dnem zruení podniku nebo dnem vynìtí èásti majetku podniku pøechází privatizovaný majetek na Fond.,
a souèasnì postupoval v rozporu s ustanovením èásti C. (Rozhodnutí o privatizaci) bodu 8 pøílohy usnesení vlády ze 6. 10. 1993 è. 568, kde je mj. uvedeno:
Fondy pøi privatizaci obligatornì respektují náleitosti uvedené v rozhodnutí o privatizaci a pokud není v rozhodnutí o privatizaci stanoveno jinak, pak respektují následující náleitosti schváleného privatizaèního projektu - zpùsob delimitace aktiv a pasiv, ..., tím, e
pøi realizaci PP na èást majetku o. z. Mimoò - Zemìdìlské hospodáøství Náhlov, rostlinná a ivoèiná výroba - postupoval v rozporu s rozhodnutím o privatizaci vydaným MSNMP dne 27. 6. 1995 a zahrnul do veøejné soutìe konané dne 29. 2. 1996 i majetek nepouitelný pro podnikatelské úèely èástkou 3 048 790 Kè. Podle výsledku veøejné soutìe uzavøel dne 6. 5. 1996 s nabyvatelem smlouvu o prodeji èásti podniku za na-
Ke dni 1. 1. 1997 ve tøech pøípadech realizoval metodou pøímého prodeje pøedem urèeným vlastníkùm pøevody èásti privatizovaného majetku o. z. Hoøovice nemovitosti èp. 145, 146, 147 a 148 v Nepomuku, dvojdomek èp. 75 v Lipníku a dùm èp. 75 ve Stradonicích - v celkové úèetní hodnotì 1 001 tis. Kè bez rozhodnutí zakladatele o vynìtí èásti majetku podniku a jeho pøevedení prostøednictvím FNM na PF k realizaci. Bez tìchto právních úkonù nebyl PF k pøevodùm tohoto majetku oprávnìn. Ustanovení § 39 zákona è. 40/1964 Sb. mj. stanoví: Neplatný je právní úkon, který svým obsahem nebo úèelem odporuje zákonu nebo jej obchází ... ;
4. ustanovení § 19 odst. 1 zákona è. 92/1991 Sb., ve znìní zákona è. 210/1993 Sb., které stanoví: Ke dni úèinnosti smlouvy nebo vkladu je Fond povinen pøedat a nabyvatel pøevzít vìci zahrnuté do privatizovaného majetku. O pøevzetí se sepíe zápis podepsaný obìma stranami., a ustanovení § 7 odst. 2 zákona è. 265/1992 Sb., o zápisech vlastnických a jiných vìcných práv k nemovitostem, ve znìní zákona è. 90/1996 Sb., které stanoví: Listiny vyhotovené státními orgány a jiné listiny podle odstavce 1 zasílají jejich zhotovitelé katastrálnímu úøadu k provedení záznamu do katastru ve lhùtì do 30 dnù ode dne jejich pravomoci nebo do 30 dnù ode dne jejich vyhotovení., tím, e realizoval metodou pøímého prodeje pøedem urèenému vlastníku pøevod majetku o. z. Velichov - rodinný dùm
Èástka
3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
èp. 20 v Lestkovì vèetnì pozemku - a ke dni úèinnosti kupní smlouvy o prodeji èásti podniku, tj. k 1. 6. 1997, nepøedal privatizovaný majetek nabyvateli. Zápis o pøedání a pøevzetí majetku nebyl do doby ukonèení kontroly sepsán. Nepodal katastrálnímu úøadu návrh k provedení záznamu, jak bylo sjednáno v kupní smlouvì;
zda i v pøípadì pozemkù urèených pro obranu státu umístìných mimo území vojenských újezdù, budov a staveb k nim náleejících se jedná èi nejedná o nemovitosti, na které se tento zákon vztahuje. Nevydalo ádné upøesòující rozhodnutí a do ukonèení kontroly o nich nevedlo ani zvlátní evidenci. U Ministerstva financí (resp. MSNMP) byly zjitìny v uvedených pøípadech v rámci schvalovacího procesu privatizace chyby pøi kontrole pøedloených PP a pøi revokacích rozhodnutí o privatizaci majetku, a tím i prodluování procesu privatizace, a dále nií prùkaznost podkladù privatizaèního procesu, pøedevím v první etapì privatizace VLS.
ww w. nk u.c z
5. ustanovení § 40 odst. 2 vyhláky Èeského úøadu zemìmìøického a katastrálního è. 126/1993 Sb., kterou se provádí zákon è. 265/1992 Sb., o zápisech vlastnických a jiných vìcných práv k nemovitostem, a zákon ÈNR è. 344/1992 Sb., o katastru nemovitostí Èeské republiky (katastrální zákon), která byla zruena ke dni 10. 7. 1996, a následnì ustanovení § 36 odst. 2 vyhláky ÈÚZK è. 190/1996 Sb., kterou se provádí zákon è. 265/1992 Sb. ..., (obì ustanovení v totoném znìní), které stanoví:
Strana 219
Záznamem se zapisují té práva k nemovitostem, která vznikla, zmìnila se nebo zanikla ze zákona. Pokud ustanovení zákona neobsahuje jednoznaènou identifikaci dotèených vlastníkù a údaje o nemovitostech podle zvlátního pøedpisu, provede katastrální úøad záznam na návrh nabyvatele práv obsahující uvedené údaje., tím, e
do doby ukonèení kontroly nepodal návrh na zápis práva správa nemovitostí ve vlastnictví státu pøísluným katastrálním úøadùm k nemovitému majetku VLS, který pøeel do správy PF ze zákona è. 229/1991 Sb. a podle Protokolù o pøevedení zemìdìlských pozemkù po zruených vojenských újezdech.
Shrnutí a vyhodnocení:
Kontrola prokázala nedostatky v hospodaøení s majetkem státu, který byl urèen k privatizaci, chyby v úèetní evidenci, nedostatky pøi vyhotovení podkladù pro privatizaci a jejich nedostateènou prùkaznost, nízkou nároènost kontroly procesu privatizace a schvalovacího procesu a poruování právních pøedpisù pøi pøevodech majetku státu na jiné osoby.
U Ministerstva obrany jako zakladatele VLS byla v procesu privatizace zjitìna v nìkterých pøípadech nedùslednost a nízká nároènost kontroly základních a aktualizovaných PP. Byly schváleny nìkteré PP s chybnými nebo nedostateènými údaji. Nebyly dodrovány závazné termíny pro pøedkládání návrhù PP, pøípadnì aktualizovaných PP ke schválení na MF. Dolo k prodlení a ètyøi mìsíce. Byly zjitìny nedostatky pøi vyjímání èástí majetku státu z VLS a nebyly dùslednì øeeny nejasnosti spojené se specifikací a vymezením pozemkù urèených pro obranu státu pøípadnì pozemkù s nimi souvisejících, vèetnì jejich øádné evidence a vykazování. MO nevyuilo ustanovení § 17 odst. 6 zákona è. 229/ /1991 Sb., které mu poskytuje jako ústøednímu orgánu státní správy monost v pochybnostech rozhodnout o tom,
U VLS a jejich odtìpných závodù byly zjitìny pøípady nehospodárného nakládání s majetkem státu urèeným pro privatizaci, nedostatky ve vedení jeho evidence a pøi vymáhání pohledávek, neprovádìní øádné a úplné inventarizace majetku. Pøi vypracování návrhù privatizaèních projektù se vyskytly chyby spoèívající v neúplných údajích, v nepøesném vymezení majetku a opodìném pøedkládání zakladateli. Nebyl zabezpeèen pøechod vekerého majetku VLS náleejícího v souladu s ustanovením § 1 zákona è. 229/1991 Sb., o úpravì vlastnických vztahù k pùdì a jinému zemìdìlskému majetku, do správy PF. U Fondu národního majetku ÈR a Pozemkového fondu ÈR dolo k prodluování procesu privatizace v dùsledku realizace schválených neúplných privatizaèních projektù i nesprávného postupu fondù pøi jejich realizaci, v nìkterých pøípadech i v rozporu s rozhodnutími o privatizaci vydanými MSNMP. Bylo zjitìno i chybné uzavírání kupních smluv v neprospìch fondù, nepøedání privatizovaného majetku nabyvatelùm a nevymáhání pohledávek a vznik následných ztrát. U FNM bylo zjitìno neprovádìní øádné archivace písemností privatizaèního procesu vzelých z èinnosti jeho právního pøedchùdce, tj. FFNM. U PF byla zjitìna neprùkazná úèetní evidence privatizovaného majetku i majetku vedeného ve správì PF a neoprávnìné pøevody vlastnictví majetku nabyvatelùm bez rozhodnutí zakladatele o vynìtí majetku z VLS a bez jeho pøevedení prostøednictvím FNM na PF. Z provedené kontroly vyplývá i potøeba nìkterých legislativních úprav: 1. Ustanovení èásti E.2. bodu 9 pøílohy usnesení vlády ze dne 6. 10. 1993 è. 568 stanoví lhùtu 14 dnù pro spolupráci privatizovaného subjektu a pøedkladatele projektu ke zpracování aktualizovaných podkladù k PP a po provedené vìcné kontrole zakladatelem jejich pøedání na MF v termínu neprodlenì. Uvedená lhùta pro zpracování aktualizovaných podkladù a kontrolu zakladatelem se jeví vzhledem k jejímu èastému pøekraèování jako krátká a termín neprodlenì k pøedání podkladù zakladatelem na MF jako neurèitý, je nelze objektivnì vyhodnotit.
Èástka 3
Vìstník Nejvyího kontrolního úøadu 1998
3. Dle sdìlení FMF ze dne 15. 10. 1992 PF vede úèetnictví podle zákona è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, který se vztahuje na vekerý majetek úèetních jednotek, a podle úètové osnovy a smìrnice k úètové osnovì pro hospodáøské organizace (FMF èj. V/13 000/89 ze dne 15. 9. 1989, ve znìní pozdìjích zmìn a doplòkù) se zmìnami a doplòky uvedenými v Pokynech k vedení úèetnictví a vykazování FNM (FMF èj. V/2 - 24 705/ /91 ze dne 28. 11. 1991). V tìchto Pokynech ani v jiném pøedpisu není jako samostatný institut definován ani vymezen majetek ve správì PF, uvedený v § 1 odst. 1 zákona è. 229/1991 Sb. Z tohoto dùvodu MF povolilo PF dopisem èj. 281/21 402/1996 ze dne 9. 4. 1996 sledovat spravovaný majetek státu na podrozvahových úètech. Právní úprava uvedené problematiky není jednoznaèná a mìla by být urychlenì øeena v doplnìní zákonù stanovujících kompetenci PF a zákonem o majetku státu.
ww w. nk u.c z
2. K výkonu správy nemovitého majetku ve vlastnictví státu slouícího zemìdìlské nebo lesní výrobì byl zákonem ÈNR è. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu Èeské republiky, zøízen tento fond jako právnická osoba sui generis. Jeho pùsobnost byla stanovena zákonem è. 229/1991 Sb. a èásteènì také zákonem ÈNR è. 569/1991 Sb. (§2 odst. 2). Obecnì je legislativním nedostatkem chybìjící úprava obsahu pojmu správa nemovitostí ve vlastnictví státu Pozemkovým fondem ve vztahu ke státnímu majetku, který na PF ze zákona è. 229/1991 Sb. pøeel a k nìmu souèasnì zaniklo jiným státním subjektùm právo hospodaøení. Logickým dùsledkem zániku práva hospodaøení mìlo být obligatorní vynìtí z evidence majetku tìchto subjektù, ukonèení vynakládání finanèních prostøedkù na údrbu, opravy, ochranu a jinou péèi a zánik jakéhokoliv administrativnì-právního i hmotnì-právního vztahu k tomuto majetku..
Strana 220