Nieuwsnegentig is een uitgave van noord negentig en komt 8 keer per jaar uit
NIEUWS
•
zeventiende jaargang
• juli 2014
negentig
3
In dit nummer: Pas op met de onzakelijke lening Nieuwe aanzegplicht voor werkgevers bij einde tijdelijk arbeidscontract Gezamenlijke taxatie van uw bedrijfspand Einde keuzemogelijkheid voor de buitenlands belastingplichtige Actualia
N IEU WS N EGEN T IG J U L I 2 0 14
Pas op met de
onzakelijke lening
Als directeur-grootaandeelhouder (dga) bent u in de positie om aan uw B.V. een lening te verstrekken. Mits dit op zakelijke gronden gebeurt, is daar niets mis mee. Het wordt oppassen geblazen als de lening kwalificeert als ‘onzakelijk’. Er kan dan sprake zijn van een informele kapitaal storting met alle gevolgen van dien.
• Stap 3: Is de rentevergoeding niet te corrigeren, dan kwalificeert de lening als onzakelijk. U heeft dan als geldverstrekker een debiteurenrisico gelopen die een onaf hankelijke derde niet zou hebben genomen. • Stap 4: Of sprake is van een onzakelijke lening moet worden beoordeeld op het moment van het aangaan van die lening. Maar let op: een zakelijke lening kan gedurende de looptijd toch onzakelijk worden. Bijvoorbeeld omdat leningsvoorwaarden worden aangepast of wanneer u niet op tijd actie heeft ondernomen als blijkt dat het slecht gaat met de B.V. Ook dan heeft u op onzakelijke gronden een te groot debiteurenrisico gelopen.
Zakelijkheid geboden Iedere transactie tussen u en uw B.V. moet zakelijk verlopen. Wanneer u geld leent aan de B.V., mag een schriftelijke leningsovereenkomst dan ook niet ontbreken. In deze overeenkomst staan de afspraken over de looptijd van de lening, een terugbetalings verplichting, de zakelijke rente, welke zekerheden er zijn gesteld en wat de gevolgen zijn als een van beide partijen zich niet aan de afspraken houdt of kan houden.
Gevolgen van een onzakelijke lening Bestempelt de Belastingdienst de lening aan uw B.V. als onzakelijk, dan vinden er correcties en naheffin gen plaats – al dan niet met boetes – in de inkomsten belasting en de vennootschapsbelasting. Bij een onzakelijke lening is sprake van een informele kapitaalstorting. Kan de B.V. het geleende bedrag niet aan u terugbetalen, dan mag u hierdoor geen verlies in aanmerking nemen als negatief resultaat in box 1 (terbeschikkingstelling).
Tip: Stel uzelf de vraag of een onaf hankelijke derde onder dezelfde condities een dergelijke leningsovereen komst zou afsluiten. Zo kunt u de zakelijkheid van de lening bepalen. Terbeschikkingstelling Leent u onder zakelijke voorwaarden geld aan uw B.V., dan krijgt u te maken met de terbeschikkingstel lingsregeling. De rente op de geldlening is bij u belast in box 1 tegen het progressieve tarief. Voor de B.V. is de aan u zakelijk betaalde rente aftrekbaar.
Let op! Een verlies is dan op termijn slechts verrekenbaar in box 2 tegen 25 % (2014: 22 %) en dan alleen als de lening wordt kwijtgescholden.
Stappenplan (on)zakelijke lening Alle goede bedoelingen ten spijt kan een lening toch als onzakelijk worden gezien. Aan de hand van de vol gende stappen zal de Belastingdienst beoordelen of sprake is van een zakelijke of een onzakelijke lening: • Stap 1: De leningsovereenkomst dient als uitgangs punt, met als belangrijk element de terugbetalings verplichting. Ook als de leningsovereenkomst vol doende zakelijk is, kan toch sprake zijn van een onzakelijke lening. Bijvoorbeeld omdat al op voor hand duidelijk is dat de bv de lening niet kan terugbetalen. • Stap 2: Vervolgens wordt gekeken naar de rente vergoeding, in combinatie met de overige elemen ten uit de leningsovereenkomst. Is de vergoeding niet zakelijk genoeg (in het zakelijk verkeer met een onaf hankelijke derde zou een andere vergoe ding gelden), dan speelt de vraag of deze kan wor den gecorrigeerd, zodat alsnog een zakelijke rente ontstaat. Zo ja, dan is toch sprake van een zakelijke lening.
2
N IEU WS N EGEN T IG J U L I 2 0 14
Nieuwe aanzegplicht
voor werkgevers bij einde tijdelijk arbeidscontract
Let op! De aanzegplicht gaat in op 1 januari 2015 aanstaan de, maar geldt nog niet voor de tijdelijke arbeidsover eenkomsten die binnen één maand na 1 januari 2015 eindigen. Voor de reeds afgesloten tijdelijke arbeids overeenkomsten die af lopen op of na 1 februari 2015 krijgt u dus al wel te maken met de aanzegplicht. Uitzonderingen op de aanzegplicht In de volgende gevallen geldt de aanzegplicht niet: • De arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd is aangegaan voor minder dan zes maanden. De aanzegplicht geldt ook niet bij opvolgende contracten met een dergelijke korte duur. • Het betreft een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd waarin geen vaste einddatum is opgenomen. Denk bijvoorbeeld aan een tijdelijke arbeidsover eenkomst om een zieke werknemer te vervangen of een overeenkomst voor de duur van een bepaald project. • In de arbeidsovereenkomst is een uitzendbeding opgenomen.
Werkt u veel met tijdelijke arbeidscontracten, dan moet u rekening houden met de nieuwe aanzegplicht. Deze zou in eerste instantie gaan gelden vanaf 1 juli 2014. Echter dit is uitgesteld en zal nu worden geïntroduceerd per 1 januari 2015. Door deze nieuwe verplichting moet u voortaan de werknemer op tijd schriftelijk op de hoogte stellen of u zijn tijdelijke contract (van zes maanden of langer) al dan niet gaat verlengen en onder welke voorwaarden. Doet u dat niet, dan is de sanctie één maandsalaris. Daar de aanzegplicht ingaat per 1 januari 2015 zult u door ons voor deze datum nogmaals worden geïnformeerd.
Vergoeding bij niet naleven aanzegplicht Houdt u zich niet aan de schriftelijke aanzegplicht, dan bent u een vergoeding verschuldigd aan de werk nemer van één maandsalaris. Bent u te laat met aanzeggen, dan bent u een vergoeding naar rato verschuldigd. Deze vergoeding kent overigens een vervaltermijn. De werknemer zal binnen drie maan den na de dag waarop de aanzegverplichting is ontstaan een beroep moeten doen op het niet nakomen van deze verplichting door de werkgever. U betaalt geen vergoeding in geval van faillissement, surseance van betaling of bij toepassing van de schuldsaneringsregeling natuurlijke personen.
Nieuwe aanzegplicht Momenteel eindigen arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd altijd van ‘rechtswege’. Aanzegging is dus niet nodig, maar daar komt verandering in. De Eerste Kamer heeft onlangs ingestemd met het wetsvoorstel Wet werk en zekerheid. Vanaf 1 januari 2015 moet u een werknemer met een automatisch eindigend tijdelijk contract van zes maanden of langer, uiterlijk één maand voor het einde schrifte lijk informeren of u het arbeidscontract eindigt of voortzet en zo ja, onder welke voorwaarden.
Let op! Ondanks een te late of geen aanzegging eindigt de arbeidsovereenkomst wel gewoon van rechtswege. Wordt echter na de einddatum van de arbeidsover eenkomst doorgewerkt, dan wordt de overeenkomst geacht te zijn voortgezet voor dezelfde tijd en onder dezelfde voorwaarden, maar ten hoogste voor een jaar.
Deze aanzegplicht geldt ook voor opvolgende contrac ten van zes maanden of langer. Het is ook toegestaan om al bij het aangaan van de arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd het einde van de arbeidsovereen komst aan te zeggen.
3
N IEU WS N EGEN T IG J U L I 2 0 14
Gezamenlijke taxatie van uw bedrijfspand De waardering van een bedrijfspand is bepaald niet eenvoudig. Om discussies over een te hoge of een te lage waardering met de Belastingdienst te voorkomen, is het mogelijk om een gezamenlijke taxatie aan te vragen. Zekerheid gewenst Er zijn verschillende situaties denkbaar waarbij zekerheid over de waarde van een bedrijfspand wen selijk kan zijn. U wilt bijvoorbeeld een door u in privé gehouden pand inbrengen in de B.V. of juist anders om. Wellicht wilt u het tot het vermogen van de B.V. behorende bedrijfspand wel overdragen aan uw zoon of dochter. In deze tijd is het ook niet ondenkbaar dat het pand sterk in waarde is gedaald, waardoor mis schien een afwaardering naar een lagere bedrijfs waarde gewenst is. In een te lage of een te hoge waardering van een bedrijfspand schuilt een gevaar. De Belastingdienst kan zich dan op het standpunt stellen dat sprake is van onzakelijk handelen. Dat kan leiden tot diverse correcties en naheffingen, eventueel met boetes. Om discussies met de Belastingdienst te voorkomen over de waardering van het bedrijfspand, kan een geza menlijke taxatie uitkomst bieden.
Open kaart Het is van groot belang dat bij een gezamenlijke taxa tie beide partijen volledig open kaart spelen. De in overleg tussen u en de Belastingdienst uiteindelijk vastgestelde waarde van het bedrijfspand wordt namelijk vastgelegd in een voor beide partijen bin dende vaststellingsovereenkomst. U krijgt zekerheid en kunt hieraan vertrouwen ontlenen, maar u bent ook gebonden aan de vaststellingsovereenkomst. Het is dan ook van groot belang dat vooraf het doel van een gezamenlijke taxatie – voor zowel u als de Belastingdienst – helder is. Zorg er ook voor dat u alle relevante omstandigheden uitwisselt met de Belastingdienst, anders loopt u het risico dat u aan de gezamenlijke taxatie toch geen vertrouwen kunt ont lenen. Denk bijvoorbeeld aan een eventuele verpachte staat, achterstallig onderhoud, bestemmingswijzigin gen en recente investeringen.
Gezamenlijke taxatie Bij een gezamenlijke taxatie zullen een taxateur van de Belastingdienst en een door uzelf aangewezen taxateur gezamenlijk de waarde van het pand bepa len. In de volgende gevallen kunt u een gezamenlijke taxatie aanvragen: • Er vindt een overdracht of overgang van een pand plaats of heeft plaatsgevonden tussen u en een geli eerde partij (bijvoorbeeld uw B.V.). • U verschilt van inzicht met de Belastingdienst over de waarde van een pand of er kan een verschil van inzicht ontstaan. • De gezamenlijke taxatie wordt namens alle belang hebbenden gedaan.
Let op! De uitkomst van een gezamenlijke taxatie biedt zekerheid, maar u bent er ook aan gebonden. Zijn niet alle doelen en omstandigheden goed in kaart gebracht, dan kunt u geen vertrouwen ontlenen aan de vastgestelde waarde van het bedrijfspand. Bij een achteraf te hoge of te lage waardering moet u alsnog rekening houden met fiscale consequenties.
Let op! Bent u van plan het pand te verkopen aan derden of geldt bij het bepalen van de belasting een vaste waar de (bijvoorbeeld de WOZ-waarde) voor het pand, dan kunt u hiervoor geen gezamenlijke taxatie aanvra gen.
4
N IEU WS N EGEN T IG J U L I 2 0 14
Einde keuzemogelijkheid buitenlands belastingplichtige
voor de
Werkt u in Nederland of heeft u andere inkomsten uit of bezittingen in Nederland en woont u elders, dan mag u voor de inkomstenbelasting in bepaalde gevallen kiezen voor toepassing van de regels voor binnenlandse belastingplicht. Dat kan, af hankelijk van uw situatie, voor- of nadelig zijn. Aan die keuzemogelijkheid komt binnenkort een eind. Vanaf 2015 geldt automatisch de nieuwe regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht als u voldoet aan bepaalde voorwaarden. Regeling kwalificerende buitenlandse belastingplicht Per 1 januari 2015 vervalt de keuzeregeling. Daarvoor in de plaats komt een eenvoudigere, maar wel strikte re regeling: de regeling voor kwalificerende buiten landse belastingplicht. Als buitenlands belasting plichtige kunt u alleen nog een beroep doen op Nederlandse aftrekposten, heffingskortingen en het heffingvrije vermogen in box 3 als u voldoet aan de volgende drie voorwaarden: • U woont in een EU-land, in Liechtenstein, Noorwegen, IJsland, Zwitserland, op Bonaire, Sint Eustatius of Saba. • U betaalt over minimaal 90 % van uw wereld inkomen in Nederland belasting. Voor dit 90 %-inkomenscriterium telt niet alleen uw inko men uit werk en woning mee, maar ook uw vermo gen en uw inkomsten uit aanmerkelijk belang. Of u voldoet aan de eis van minimaal 90 % wordt beoordeeld naar Nederlandse maatstaven. • U kunt een inkomensverklaring overleggen van de Belastingdienst van uw woonland. Op dit moment zijn nog niet alle eisen bekend waaraan deze inko mensverklaring moet voldoen. Ook moet nog duidelijk worden wanneer een dergelijke verklaring achterwege mag blijven.
in Nederland. Verder wordt in de nieuwe regeling alleen belasting berekend over uw inkomsten en vermogen uit Nederland. Met de komst van de regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht vervalt ook de inkomensherziening (de terugploegregeling) en dat is een welkome vereenvoudiging. Nu krijgt u door de terugploegregeling nog te maken met een inkomens herziening wanneer u op enig moment niet langer kiest voor de regels van binnenlandse belasting plicht.
Tip: Woont u in België en voldoet u niet aan het 90 %inkomenscriterium, dan heeft u mogelijk toch recht op bepaalde aftrekposten en heffingskortingen. Woont u in Suriname, op Aruba, Sint Maarten of Curaçao, dan is de nieuwe regeling voor kwalificeren de buitenlandse belastingplicht niet op u van toepas sing. Wel kunt u recht hebben op bepaalde aftrek posten en heffingskortingen.
Fiscale partner Bent u volgens de nieuwe regels een kwalificerende buitenlands belastingplichtige en wilt u dat de Belastingdienst uw partner aanmerkt als fiscaal partner, dan kan dit alleen als u beiden over mini maal 90 % van het gezamenlijke inkomen in Nederland belasting betaalt. Let op! U krijgt pas te maken met de nieuwe regeling bij uw aangifte inkomstenbelasting over 2015, of al eerder bij een voorlopige aanslag 2015. Tot en met de aangifte 2014 kunt u nog kiezen voor binnenlandse belastingplicht.
Voldoet u aan de voorwaarden voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht, dan heeft u recht op dezelfde aftrekposten als een inwoner van Nederland. Kunt u echter bepaalde aftrekposten in uw woonland in aanmerking nemen, dan komen deze niet in aftrek
5
a c t u a l i a Hoger premiedeel ZW-flex bij einde eigenrisicodragerschap Wanneer u na een periode van eigen risicodragerschap voor de Ziektewet terugkeert naar het UW V, dan kan het zijn dat u per 2015 een hoger premie deel ZW-f lex moet betalen. De hogere premie geldt voor alle (middel)grote werkgevers die na 20 maart 2014 een verzoek indienen om het eigenrisico dragerschap te beëindigen. Van een grote werkgever is in 2014 sprake bij een premieloon in 2012 van meer dan € 3.070.000. U bent een middelgrote werkgever bij een premieloon in 2012 tussen de € 307.000 en € 3.070.000. Nog niet alle details van deze terug keerpremie zijn bekend. De hogere pre mie bij terugkeer zal vermoedelijk gedurende twee kalenderjaren de helft bedragen van de sectorale premie. Af hankelijk van uw individuele risico kan een hogere individuele premie gel den. Voor (middel)grote werkgevers uit sectoren waar de helft van de sectorale ZW-premie lager is dan de feitelijke minimumpremie (2014: 0,14 %), heeft de invoering van de hogere premie bij terugkeer geen gevolgen. Aanscherping aftrek specifieke zorgkosten Met ingang van 1 januari 2014 is een aantal specifieke zorgkosten niet meer aftrekbaar. Het gaat allereerst om kosten voor bepaalde mobiliteitshulp middelen, zoals een rolstoel of een scootmobiel. Schrijft u op bepaalde specifieke zorgkosten (die nu niet meer aftrekbaar zijn) af en loopt deze afschrijving nog door na 31 december 2013, dan mag u het afschrijvings bedrag nog wel opgeven totdat de afschrijving is afgelopen. Ook opdrachtgever verantwoordelijk voor juiste VAR-aanvraag Per 1 januari 2015 wordt een opdracht gever medeverantwoordelijk voor de juistheid van de VAR-aanvraag (Verklaring Arbeidsrelatie) van de zzp’er. Nu loopt u als opdrachtgever nagenoeg geen risico als u werkt met een zzp’er die in het bezit is van een onterechte VAR-Wuo (winst uit onder neming). Daar komt verandering in. Per 1 januari aanstaande staat namelijk de invoering van de VAR-webmodule gepland. De huidige aanvraagprocedu re vervalt dan. De aanvrager ziet direct – na het invullen van een aantal vragen – hoe de Belastingdienst de ingevoerde gegevens over de arbeidsrelatie met een opdrachtgever beoordeelt.
Blijken er onjuistheden in de antwoor den te zitten waardoor sprake is van een onjuiste VAR-aanvraag, dan kan de Belastingdienst u als opdrachtgever aanspreken op de gebleken onjuist heden. Dat kan mogelijk leiden tot naheffingen loonbelasting en premies werknemersverzekeringen, al dan niet in combinatie met een boete. U bent echter alleen medeverantwoordelijk voor bepaalde antwoorden die zijn gegeven en die niet (meer) sporen met de feitelijke werksituatie van de door u ingehuurde zzp’er. Het is niet de bedoe ling dat u als bonafide opdrachtgever extra belemmeringen ondervindt van de VAR-webmodule. Hoe een en ander er straks gaat uitzien, wordt binnen kort duidelijk.
Ook kosten voor aanpassingen aan, in of om een woning, woonboot, woon wagen of aanhorigheid daarvan zijn niet meer aftrekbaar. U moet daarbij denken aan bijvoorbeeld een helling baan, een verlaagd aanrecht of een automatische deuropener. Ook een traplift valt hieronder. Met name over de aftrekbaarheid van de kosten van een traplift is wat onduide lijkheid ontstaan, omdat dit op de web site van de Belastingdienst aan het begin van dit jaar niet goed is gecommuni ceerd. Vanaf 11 februari 2014 is op de website echter specifiek aangegeven dat de kosten voor het plaatsen van een trap lift niet meer aftrekbaar zijn in 2014.
a c t u a l i a Crisisheffing! Heeft bezwaar wel zin? Bedroeg het loon van een of meer van uw werknemers vorig jaar meer dan € 150.000, dan bent u een werkgevers heffing hoge lonen (crisisheffing) ver schuldigd van 16 % over dit meerdere. Als het goed is, heeft u deze extra hef fing inmiddels aangegeven en betaald. De crisisheffing – die zowel in 2013 als in 2014 geldt – ligt al enige tijd onder vuur. Een groot aantal werkgevers heeft vorig jaar bezwaar gemaakt tegen de heffing. Inmiddels zijn diverse proefprocedures gestart en zijn de eer ste uitspraken in een aantal individue le procedures gepubliceerd. Daarin houdt rechtbank Den Haag vooralsnog de crisisheffing in stand, met name omdat de heffing bedoeld was om het begrotingstekort terug te dringen en het kabinet hiervoor een ruime beoor delingsvrijheid had. De uitspraak van rechtbank Den Haag zegt echter nog niets over het verdere verloop van de bezwaren tegen de crisisheffing. Er zal nog menig uitspraak volgen – met name in de gestarte proefprocedures – door meerdere rechtbanken. Daarna volgt nog hoger beroep en zal uiteinde lijk ook de Hoge Raad (het hoogste
rechtscollege) zich waarschijnlijk nog uitspreken over de crisisheffing. De uitkomst is dus nog onzeker en om uw rechten veilig te stellen, lijkt het daar om verstandig om ook dit jaar (tijdig) bezwaar te maken tegen de crisishef fing. Verdiep u in de werkkostenregeling! Bent u nog niet overgestapt op de werk kostenregeling, dan wordt het hoog tijd om u hierin te verdiepen. Zoals het er nu uitziet, komt er vanaf 1 januari 2015 een eind aan het ‘oude’ systeem van vergoedingen en verstrekkingen in de loonbelasting en zal de verplichte invoering van de werkkostenregeling niet nog een keer worden uitgesteld. Het is daarom verstandig om u nu alvast te gaan verdiepen in de werk kostenregeling. De implementatie van de regeling neemt namelijk al gauw een aantal maanden in beslag. Het kan zijn dat er dit jaar nog een aantal ver eenvoudigingen zullen worden aange bracht om de werkkostenregeling beter hanteerbaar en aantrekkelijker te maken voor het midden- en klein bedrijf. Uiteraard houden wij u hiervan op de hoogte.
Investeringsaftrek met terugwerkende kracht Investeert u in bedrijfsmiddelen, dan heeft u mogelijk recht op investerings aftrek. Naast de kleinschaligheidsin vesteringsaftrek (wanneer u voor meer dan € 2.300 aan bedrijfsmiddelen inves teert) komt u wellicht ook in aanmer king voor de energie-investeringsaftrek (EIA) of de milieu-investeringsaftrek (MIA) wanneer u investeert in bepaalde energiebesparende of milieuvriendelij ke bedrijfsmiddelen. Wilt u in aanmer king komen voor de investeringsaftrek en voldoet u aan alle voorwaarden, dan moet u hierom verzoeken in de aangif te inkomstenbelasting (bij winst uit onderneming) of in de aangifte ven nootschapsbelasting. Wat nu als u in de aangifte vergeet te kiezen voor toepassing van de investe ringsaftrek? In dat geval mag u nog binnen vijf jaar een verzoek indienen bij de Belastingdienst voor een ambts halve vermindering. Deze vijfjaarster mijn vangt aan na het einde van het jaar waarin u de investeringsaftrek in aanmerking had kunnen nemen. Bij een tijdig ingediend verzoek zal de Belastinginspecteur alsnog rekening houden met het bedrag aan investe ringsaftrek. Uw verzoek om ambtshalve verminde ring kan mede omvatten het verzoek om onder de investering ook te begrij pen de kosten die u heeft gemaakt voor een energieadvies of voor een milieu advies.
De gegevens uit deze uitgave mogen niet zonder toestemming van de uitgever gepubliceerd worden. Deze publicatie is door ons met veel zorg samengesteld. De lezer dient er rekening mee te houden dat het civiele en fiscale recht bijzonder gecompliceerd zijn. Bovendien is de wetgeving regelmatig aan verandering onderhevig. Wij kunnen daarom geen enkele verantwoordelijkheid aanvaarden voor het geen men zonder deskundig advies naar aan leiding van de inhoud aan deze publicatie onderneemt.
noord negentig Accountants & Belastingadviseurs Paterswoldseweg 813, 9728 bm Groningen - Postbus 8001, 9702 ka Groningen tel. (050) 520 53 00 - fax (050) 520 53 01 -
[email protected] - www.noordnegentig.nl
