NÁVRH METODIKY TRANSFORMACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY PODNIKU V SOULADU S IFRS

VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES

NÁVRH METODIKY TRANSFORMACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY PODNIKU V SOULADU S IFRS PROJECT OF METHODOLOGY OF COMANY´S FINANCIAL STATEMENTS TRANSFORMATION IN ACCORDANCE WITH THE IFRS

DIPLOMOVÁ PRÁCE MASTER'S THESIS

AUTOR PRÁCE

Bc. ELIŠKA FEJFAROVÁ

AUTHOR

VEDOUCÍ PRÁCE SUPERVISOR

BRNO 2014

Ing. MICHAELA BERANOVÁ, Ph.D.

Vysoké učení technické v Brně Fakulta podnikatelská

Akademický rok: 2013/2014 Ústav financí

ZADÁNÍ DIPLOMOVÉ PRÁCE Fejfarová Eliška, Bc. Účetnictví a finanční řízení podniku (6208T117) Ředitel ústavu Vám v souladu se zákonem č.111/1998 o vysokých školách, Studijním a zkušebním řádem VUT v Brně a Směrnicí děkana pro realizaci bakalářských a magisterských studijních programů zadává diplomovou práci s názvem: Návrh metodiky transformace účetní závěrky podniku v souladu s IFRS v anglickém jazyce: Project of Methodology of Comany´s Financial Statements Transformation in Accordance with the IFRS Pokyny pro vypracování: Úvod Vymezení řešené problematiky a cíle práce Teoretická východiska vykazování účetních informací Analýza položek finančních výkazů podniku, sestavených v souladu s platnou českou účetní legislativou Řešení transformace účetní závěrky v souladu s IFRS Vymezení dopadů transformace na obraz o finanční pozici a výkonnosti podniku Závěr Seznam použité literatury Přílohy

Podle § 60 zákona č. 121/2000 Sb. (autorský zákon) v platném znění, je tato práce "Školním dílem". Využití této práce se řídí právním režimem autorského zákona. Citace povoluje Fakulta podnikatelská Vysokého učení technického v Brně.

Seznam odborné literatury: BOHUŠOVÁ, H. Harmonizace účetnictví a aplikace IAS/IFRS. Vybrané IAS/ IFRS v podmínkách českých podniků. 1. vyd. Praha: ASPI, 2008. 305 s. ISBN 978-80-7357-366-9. DVOŘÁKOVÁ, D. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS. 3. aktualiz. vyd. Brno: Computer Press, 2011. 327 s. ISBN 978-80-251-3652-2. KNAPKOVÁ, A., PAVELKOVÁ, D. a ŠTEKER, D. Finanční analýza. Komplexní průvodce s příklady. 2. vyd. Praha: Grada Publishing, 2013. 240 s. ISBN 978-80-247-4456-8. KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualiz. vyd. Praha: Polygon, 2012. 440 s. ISBN 978-80-7273-169-5. KRUPOVÁ, L. IFRS Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. 1. vyd. Praha: VOX, 2009. 804 s. ISBN 978-80-86324-76-0.

Vedoucí diplomové práce: Ing. Michaela Beranová, Ph.D. Termín odevzdání diplomové práce je stanoven časovým plánem akademického roku 2013/2014.

L.S.

_______________________________ doc. Ing. Vojtěch Bartoš, Ph.D. Ředitel ústavu

_______________________________ doc. Ing. et Ing. Stanislav Škapa, Ph.D. Děkan fakulty

V Brně, dne 13.01.2014

Abstrakt Diplomová práce se zabývá převodem účetní závěrky sestavené podle českých účetních předpisů na účetní závěrku v souladu s IFRS. První část je zaměřena na teoretická východiska týkající se vykazování dle českých účetních předpisů a dle IFRS. Druhá část se zabývá převodem účetní závěrky vybrané účetní jednotky a zhodnocení dopadů aplikace obou systémů vykazování účetních informací na obraz o finanční pozici a výkonnosti podniku.

Klíčová slova Účetní závěrka, účetnictví, výkaz zisku a ztráty, rozvaha, české účetní předpisy, mezinárodní standardy účetního výkaznictví, finanční analýza.

Abstract This thesis deals with the translation of the financial statements prepared according to Czech accounting standards on the financial statements in accordance with IFRS. The first part focuses on the theoretical background of reporting in accordance with Czech accounting standards and IFRS. The second part deals with the transformation on of the financial statements of the selected entity and assess the impact of the application of the two systems of reporting financial information to the view of the financial position and business performance.

Key words Financial statements, bookkeeping, income statement, balance sheet, Czech Acounting Standards, International Financial Reporting Standards, financial analysis.

4

Bibliografická citace: FEJFAROVÁ, E. Návrh metodiky transformace účetní závěrky podniku v souladu s IFRS. Brno: Vysoké učení technické v Brně, Fakulta podnikatelská, 2014. 94 s. Vedoucí diplomové práce Ing. Michaela Beranová, Ph.D.

5

Čestné prohlášení Prohlašuji, že předložená diplomová práce je původní a zpracovala jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem ve své práci neporušila autorská práva (ve smyslu Zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským).

V Brně dne 23. ledna 2014

………………………………… Podpis

6

Poděkování Tímto děkuji vedoucí práce Ing. Michaele Beranové, Ph.D. za odborné vedení a připomínky při zpracování diplomové práce. Také bych ráda poděkovala společnosti ABC, a.s. za poskytnutí potřebných materiálů ke své práci.

7

Obsah Úvod ……………………………………………………………………………….......10 Cíle práce …………………………………………………………………………...….12 1

2

Teoretická východiska vykazování účetních informací .......................................... 13 1.1

Právní úprava účetnictví v České republice ..................................................... 14

1.2

Účetní systémy ................................................................................................. 16

1.3

Účetní výkaznictví v Evropě ............................................................................ 18

1.3.1

Směrnice (direktivy) Evropské Unie ........................................................ 18

1.3.2

US GAAP ................................................................................................. 20

1.3.3

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví ........................................... 21

Rozdíly ve vykazování vybraných oblastí dle IFRS a dle české účetní legislativy 28 2.1

Všeobecné požadavky na vykazování účetních informací ............................... 28

2.2

Účetní závěrka .................................................................................................. 30

2.2.1

Výkaz finanční pozice / rozvaha ............................................................... 32

2.2.2

Výkaz zisku a ztráty / výkaz úplného výsledku ........................................ 35

2.2.3

Výkaz peněžních toků ............................................................................... 35

2.2.4

Změny v účetnictví ................................................................................... 37

2.3

3

Rozdíly ve vybraných účetních oblastech ........................................................ 39

2.3.1

Nehmotný majetek .................................................................................... 39

2.3.2

Dlouhodobý hmotný majetek.................................................................... 42

2.3.3

Leasing ...................................................................................................... 46

2.3.4

Finanční aktiva .......................................................................................... 49

2.3.5

Rezervy ..................................................................................................... 50

2.3.6

Závazky z odstranění aktiv ....................................................................... 50

2.3.7

Nejisté události ......................................................................................... 51

2.3.8

Vykazování dotací ..................................................................................... 51

2.3.9

Výnosy ...................................................................................................... 52

2.3.10

Náklady ..................................................................................................... 54

Aplikace požadavků IAS/IFRS na výkazy vybrané účetní jednotky ...................... 57 3.1

Účetní závěrka sestavená v souladu s IFRS ..................................................... 79

3.1.1

Výkaz o finanční pozici společnosti ABC, a. s. ........................................ 79

3.1.2

Výkaz o úplném výsledku hospodaření společnosti ABC, a. s. ................ 80

8

3.1.3 4

Příloha k účetním výkazům společnosti ABC, a. s. .................................. 81

Shrnutí vlivu úprav pomocí finančních ukazatelů .................................................. 84 4.1

Poměrové ukazatele finanční analýzy .............................................................. 84

4.1.1

Rentabilita ................................................................................................. 85

4.1.2

Ukazatele zadluženosti ............................................................................. 87

4.1.3

Ukazatele aktivity ..................................................................................... 88

Závěr…………………………………………………………………………..….….…90 Literatura ……………………………………………………………………..….….…92 Seznam příloh ………………………………………………………………..….….….94

9

Úvod V posledních letech dochází ke změnám v podnikatelském prostředí a k dynamickému vývoje informačních systémů a technologií. V důsledku probíhající celosvětové globalizace a vývoje mezinárodního obchodu lze zaznamenat rostoucí potřebou srovnatelnosti informací z účetních výkazů. Každá země si tvoří své vlastní účetní a daňové předpisy, proto jsou výstupy z účetnictví za těchto podmínek nesrovnatelné. Národní legislativy především řeší daňovou stránku pro měření výkonnosti či platební schopnosti podniku jsou nedostatečné. V době, kdy jsou stále více propojovány národní ekonomiky navzájem, je nutné regulovat účetnictví více než pouze na národní úrovni. Je obtížné vyhodnotit a srovnat informace z účetních výkazů, které jsou sestaveny v různých státech světa, a tudíž se řídí rozdílnou právní úpravou podle daného státu. Potřeba jednotných mezinárodních účetních pravidel je patrná delší dobu, což se projevuje snahou o sbližování přetrvávajících rozdílů mezi účetními systémy uznávanými na světových finančních trzích, tedy jejich harmonizací. Dlouhotrvající proces harmonizace zahrnuje sjednocování účetních systémů a vykazování účetních informací z různých států, díky čemuž jsou pro uživatele účetní informace srovnatelné a srozumitelné. K harmonizaci dochází jak na celosvětové úrovni, tak především na úrovni států Evropské unie. V současné době existují tři hlavní linie harmonizace účetnictví, jsou jimi Mezinárodní účetní standardy (IFRS), US GAAP a směrnice Evropské unie. Jako nástroj regulace evropského účetnictví slouží Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Ačkoliv se české účetní předpisy přibližují IFRS i US GAAP, nadále přetrvávají významné rozdíly v podrobné aplikaci jednotlivých oblastí účetního výkaznictví. České účetní předpisy jsou zaměřeny převážně na daně a formální stránku, protože nejdůležitějším uživatelem účetní závěrky je stát. Naproti tomu Mezinárodní standardy účetního výkaznictví vyzdvihují ekonomickou podstatu a zobrazení věrného obrazu operací v účetnictví. Od roku 2005, kdy Česká republika vstoupila do Evropské unie, musí v České republice účetní závěrku v souladu s IAS/IFRS sestavovat ty účetní jednotky, které jsou emitenty cenných papírů registrovaných na trhu cenných papírů v Evropské unii. Ostatní podniky mohou používat IFRS dobrovolně na základě vlastního rozhodnutí. Aplikace IFRS není

10

v praxi snadnou záležitostí, ve většině případů převod vyžaduje značné náklady spojené například s implementací některých úprav do informačního systému. Ve své diplomové práci jsem se zaměřila na problematiku převodu účetní závěrky a na hlavní rozdíly vyskytujícími se mezi českými účetními předpisy a Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Diplomová práce je rozdělena do tří částí. První část je teoretická, zabývám se v ní účetnictvím obecně, účetní závěrkou sestavenou dle českých účetních předpisů a účetní závěrkou dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví, tyto poznatky jsou doplněny o jejich obecné srovnání a vymezení rozdílů. Ve druhé praktické části demonstruji uvedené teoretické poznatky na příkladu z praxe, zabývám se přímo převodem účetní závěrky společnosti ABC, a. s. sestavené dle českých účetních předpisů na účetní závěrku dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. V poslední části vymezím dopad aplikace obou systémů vykazování účetních informací na obraz o finanční pozici a výkonnost podniku.

11

Cíle práce Cílem této diplomové práce je navrhnout vhodnou metodiku převodu účetní závěrky a sestavit účetní závěrku v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví pro společnost ABC, a.s. První převod účetní závěrky zahrnuje proces přijetí řady úprav, aby vykazované účetní informace splňovaly kritéria pro uznání a vykazování dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Nedílnou součástí této diplomové práce je vymezení dopadů aplikace různých účetních systému na obraz o finanční pozici a výkonnosti podniku. Cíl diplomové práce bude naplněn tak, že se v první teoretické části budu věnovat teoretickým poznatkům týkajících se účetnictví podle české účetní legislativy a dle Mezinárodních účetních standardů. Budu charakterizovat tři hlavní linie harmonizace účetního výkaznictví. V další části vymezím konkrétní rozdíly mezi českými účetními předpisy a Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Dále představím vybranou účetní jednotku a aplikuji požadavky IFRS na účetní výkazy této účetní jednotky. Na závěr pomocí finanční analýzy vymezím vliv vzniklých rozdílů ve vykazování dle českých účetních předpisů a dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Při zpracování diplomové práce budu vycházet ze studií dané literatury, která se zabývá vykazováním účetních informací.

12

1

Teoretická východiska vykazování účetních informací

Účetnictví je informační systém, který obsahuje informace pro různé účely. Účetnictví plní několik funkcí, tou hlavní je poskytnout věrohodné a spolehlivé informace o ekonomické situaci podniku všem svým uživatelům. Prostřednictvím účetních výkazů a dalších typů účetních záznamů, které obsahují souhrn informací pokrývající všechny ekonomické události konkrétního podniku za určitou dobu, musí jasně a srozumitelně poskytnout informace o finanční situaci podniku a o jeho výsledku hospodaření, jestli podnik dosáhl zisku nebo ztráty za dané časové období. Jazyk účetnictví používá především standardní obchodní a ekonomické termíny, ale i specifické termíny používané při vedení účetnictví. Účetnictví ukazuje, jestli byli manažeři podniku úspěšní při finančním řízení podniku, jestli dokázali zajistit jeho dlouhodobou stabilitu, výnosnost vložených prostředků a schopnost splácet dluhy. Stejně důležité jako posouzení minulého účetního období je posouzení budoucího vývoje podniku, zda dosáhne dobrých finančních výsledků1. Pro finanční účetnictví jsou důležité tři předpoklady: -

předpoklad trvání podniku;

-

aktuální báze;

-

věrný a poctivý obraz.

Účetnictví

lze

charakterizovat

jako

proces

poznávání,

měření,

evidence

a

zprostředkování informací umožňujících rozhodování uživatelů těchto informací. Účetní informace slouží nejen manažerům podniku, ale i dalším externím uživatelům nacházejících se mimo podnik. Těmito uživateli2 jsou: -

Vlastníci; potřebují informace k rozhodování, protože jsou nositelé rizika návratnosti investovaného kapitálu a jeho zhodnocení, akcionáři požadují informace o postavení společnosti, zda bude schopná produkovat zisk a vyplácet z něj dividendy.

1

LANDA, M. Základy účetnictví, s. 10-13

2

KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého, s. 1-3

13

Věřitelé; zajímá je, jestli je společnost schopná splatit poskytnuté úvěry v dané

-

lhůtě, běžně uhrazovat úroky a zajistit úvěry dostatečně likvidním majetkem. Dodavatelé; potřebují vědět, jak je podnik schopný běžně dostát svým závazkům

-

a jaké jsou podmínky pro pokračování obchodních styků. Zákazníci; zajímá je činnost podniku, obzvlášť při realizovaných dlouhodobých

-

kontraktech, nebo jestliže jsou závislí na monopolních dodávkách od společnosti. Zaměstnanci; hodnotí stabilitu podniku, pro který pracují, a schopnost podniku

-

dostát svým smluvním závazkům. -

Široká veřejnost; kdokoliv může požadovat informace o činnosti podniku.

-

Stát a jeho orgány; sleduje rozhodování v podniku, co se týká účinnosti hospodaření s ekonomickými zdroji a pro potřeby makroekonomických šetření.

Na účetnictví jsou kladeny velké požadavky, protože podle obecně uznávaných zásad účetnictví musí podávat věrný a poctivý obraz o skutečné ekonomické situaci podniku, tudíž informace poskytované účetnictvím musí být úplné, průkazné, spolehlivé, pro další uživatele srozumitelné a srovnatelné. Vzhledem k rozličnosti interních a externích uživatelů by nebylo možné vyhovět všem požadavkům v plném rozsahu. Manažeři podniku mají na rozdíl od vnějších uživatelů účetní závěrky k dispozici i další neveřejné informace, které nevyplývají z účetnictví a nejsou zveřejňovány3.

1.1

Právní úprava účetnictví v České republice

Aby účetnictví plnilo své cíle a úkoly, musí být upraveno speciálními právními předpisy. V České republice existuje několik předpisů, které se týkají účetnictví. Nejdůležitějším předpisem je zákon č. 563/1992 Sb., o účetnictví, v platném znění (dále jen zákon o účetnictví), který stanovuje základní podmínky rozsahu a způsobu vedení účetnictví, jeho průkaznosti, podmínky pro vedení účetních záznamů a podobně. Vyhláška Ministerstva financí ČR č.500/2002, Sb. je závazná pro účetní jednotky, které jsou podnikateli používající podvojné účetnictví. Pro další instituce, jako například 3

KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého, s. 3

14

banky, pojišťovny, územní samosprávné celky, účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, byly vydány jiné prováděcí vyhlášky. Všechny vyhlášky obsahují definici obsahu, struktury a způsobu sestavení účetní závěrky, dále pak obsahují i některé vybrané účetní metody, jako například metody ocenění aktiv, postupy tvorby a použití opravných položek. Schéma 1: Právní úprava účetnictví v České republice

Zdroj: LANDA M., 2011

Účetní závěrka Účetní období je vymezeno jako kalendářní nebo hospodářský rok, účetní závěrku tvoří účetní výkazy, jejichž prostřednictvím se informace o ekonomické situaci podniku dostávají k uživatelům. Těmito výkazy4 jsou:

4


15

-

rozvaha (bilance); která obsahuje přehled majetku a dalších aktiv, závazků a jiných pasiv, čímž vytváří základ pro zhodnocení finanční situace podniku, rozvaha se sestavuje na základě bilančního principu, kdy se aktiva a pasiva rovnají;

-

výkaz zisku a ztráty (výsledovka); který zobrazuje finanční výkonnost, je rozdělen na výsledek hospodaření z provozní, finanční a mimořádné činnosti;

-

příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty, součástí přílohy mohou být další dva výkazy („přehledy“), a to: přehled o peněžních tocích, který vysvětluje přírůstky a úbytky finančních prostředků za dané časové období, tyto položky jsou rozděleny na provozní, investiční a finanční činnost; přehled o změnách vlastního kapitálu, který vysvětluje změnu jednotlivých položek vlastního kapitálu za dané časové období.

Právnické a fyzické osoby, které jsou zapsány v obchodním rejstříku a jsou dle zákona účetní jednotkou, mají povinnost účetní závěrku zveřejnit. Pokud podnik vyhotovuje i výroční zprávu, musí ji zveřejnit také. Podniky s povinností auditu a akciové společnosti sestavují účetní závěrku v plném rozsahu a vyhotovují také výroční zprávu, která obsahuje účetní závěrku a další související informace o vývoji společnosti, o budoucích plánech, o významných skutečnostech, které nastaly během účetního období aj. Tyto podniky musí mít před zveřejněním účetní závěrku a výroční zprávu ověřenou auditorem a schválenou příslušným orgánem (např. valnou hromadou). K rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty dojde až v následujícím účetním období.

1.2 Účetní

Účetní systémy systémy

lze

členit

podle

závislosti

na

makroekonomickém

nebo

mikroekonomickém přístupu. Mikroekonomický přístup vychází z ekonomické teorie nebo z praxe, nejdůležitější roli zde hrají podniky. Makroekonomický přístup je založen na ovlivnění těchto systémů vládou, legislativou nebo daňovou soustavou.

16

Druhým možným členěním je rozdělení jednotlivých hlavních modelů účetnictví, pro toto rozdělení je důležité zejména míra a způsob regulace účetního systému, dále pak informační otevřenost a zohledňování inflačních vlivů. Jedná se o následující modely5: -

Anglosaský model (také britsko-americko-holandský); který bere v potaz velký rozvinutý peněžní a kapitálový trh, na kterém se nachází mnoho nadnárodních společenství a podniků. Na základě tohoto principu uspokojuje účetnictví zejména požadavky investorů a věřitelů, přednost před ostatními hledisky má vždy fairvalue (reálná hodnota). Státy, které využívají tento model, jsou například USA, Velká Británie, Holandsko, Austrálie, Kanada a Hong Kong.

-

Kontinentální model; tento model používají hlavně státy kontinentální Evropy kromě postkomunistických, dále ho používá Japonsko, Alžír a další státy. Vychází z tradiční závislosti společností a různých organizací na finančních institucích. Důraz je kladen na právní normy daného státu, tím pádem i na daňové zákony a obchodní právo. Přednost před ostatními hledisky má plnění daňových a makroekonomických potřeb, fair-value obraz o podnicích je potlačen.

-

Jihoamerický model; který vychází z nutnosti zohlednit vysoké inflační vlivy, potřeby vlády a daňových orgánů. U tohoto modelu je opět fair-value potlačeno. Jihoamerický model je používán v Jižní a Latinské Americe, Indii, Pákistánu a v dalších zemích.

-

Smíšený model; který je využíván většinou postkomunistických zemí, které se však snaží přejít na kontinentální model. Tento model splňuje požadavky centrálně řízené ekonomiky i tržní aktivity společností. Fair-value je i v tomto modelu potlačen.

Harmonizace účetního výkaznictví Historie harmonizace účetních systémů v Evropě sahá až do roku 1957, kdy vzniklo Evropské hospodářské společenství. Toto hospodářské uskupení vedlo až k současnému stavu, kdy je Evropa na vysoké úrovni sjednocení a stává se z ní ucelený hospodářský i politický celek. Z těchto procesů sjednocení vyplývá také požadavek na sjednocení

5

FICBAUER, J. FICBAUER, D. Mezinárodní účetní standardy a daňové systémy, s. 9-10

17

právních, ekonomických a sociálních podmínek. Vlády jednotlivých členských států jsou oslabeny a jejich síla a pravomoci klesají, což je důsledek sjednocování. Aby Evropská Unie mohla plnit své funkce a být konkurenceschopným uskupením, které může konkurovat největším světovým ekonomikám, a zároveň přinášet svým obyvatelům užitek růstem jejich životní úrovně, některé oblasti se budou muset podrobit jednotným pravidlům. Za tímto účelem jsou Evropskou Unií vydávány různé legislativní předpisy, které regulují určité oblasti činností a života. Účetnictvím se zabývají směrnice neboli direktivy Evropské Unie6.

1.3

Účetní výkaznictví v Evropě

V době, kdy jsou stále více propojovány národní ekonomiky navzájem, je nutné regulovat účetnictví více než pouze na národní úrovni. 1.3.1 Směrnice (direktivy) Evropské Unie Česká republika jako jeden ze členů Evropské Unie má povinnost řídit se směrnicemi EU, proto je české účetnictví sjednoceno s evropským účetním kodexem, který reprezentuje zejména čtvrtá a sedmá směrnice EU. Každá země odlišně zapracovala tyto směrnice do své legislativy, každá směrnice dává tzv. právo volby varianty řešení a členské státy mohou zohlednit specifika své vlastní země, kterými mohou být historický vývoj, tradice, ekonomickou a sociální, daňové souvislosti apod7. Všechny členské státy EU musí zabezpečovat volný pohyb zboží, služeb, osob a kapitálu v členských zemích, z tohoto důvodu bylo nutné vytvořit jednotné podnikatelské prostředí včetně harmonizace daňového systému, finančního účetnictví a právních norem o kapitálových společnostech. K tomuto účelu slouží direktivy EU, které jsou závazné pro všechny členské státy. Účetnictvím se zabývají právě tři dosud vydané směrnice, a to 4. Směrnice Rady8, 7. Směrnice Rady9 a 8. Směrnice Rady10.

6


7


8

Čtvrtá směrnice Rady Evropského společenství ze dne 25. 7. 1978

9

Sedmá směrnice Rady Evropského společenství ze dne 13. 6. 1983

10

Osmá směrnice Rady Evropského společenství ze dne 10. 4. 1984

18

Čtvrtá směrnice reguluje harmonizaci účetních závěrek velkých a středních kapitálových společností, aby byla zajištěna srovnatelnost výkazů. Tyto společnosti nejsou kótovány na burzách EU. Její obsah se dělí do osmi částí, tyto části11 jsou: 1.

Základní ustanovení;

2.

Ustanovení k rozvaze a výsledovce -

tato ustanovení upravují zajištění srovnatelnosti v čase, hloubku členění položek ve výkazech, členění rozvahy, zvláštní ustanovení k některým položkám v rozvaze, členění výsledovky, zvláštní ustanovení o některých položkách výsledovky aj.;

3.

Pravidla pro ocenění položek -

tato pravidla předpokládají, že podnik bude ve své podnikatelské činnosti pokračovat i v blízké budoucnosti, zvolené metody oceňování není možné měnit každý rok, oceňování je provedeno na základě opatrnosti, v účetním období jsou zahrnuty všechny související náklady a výnosy, položky aktiv a pasiv se nekompenzují, počáteční a konečné rozvahy na sebe musí navazovat;

-

odchylka od těchto obecných oceňovacích zásad je možná jen ve výjimečných případech;

4.

Obsah přílohy k účetním výkazům;

5.

Obsah výroční zprávy o ekonomické činnosti podniku;

6.

Ustanovení o zveřejňování účetních výkazů;

7.

Ověřování výkazů;

8.

Závěrečná ustanovení.

Sedmá směrnice se zabývá účetními výkazy skupiny podniků, tato uskupení mívají charakter koncernu, holdingu. Takové společnosti jsou povinny sestavovat účetní výkazy zvlášť za jednotlivé podniky, které jsou součástí skupiny, současně sestavují výkazy i za celou skupinu podniků, tyto účetní výkazy se nazývají konsolidované. Sedmá směrnice je zpracovaná tak, že nenechává velký prostor členským státům

11

EVROPSKÁ UNIE. EUR-Lex : Přístup k právu Evropské unie [online]

19

k odchylným úpravám, důvod je ten, že podniky ve skupině bývají často nadnárodními společnostmi. Osmá směrnice se věnuje osobám, které zodpovídají za schvalování účetní závěrky, tedy auditorům. Směrnice sjednocuje požadavky na auditory v rámci celé Evropské Unie. Tuto směrnici nahradila direktiva o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek přijata dne 17. 5. 2006, kterou doplňuje direktiva ze dne 11. 3. 2008. Tyto nové směrnice také mění znění čtvrté i sedmé směrnice, dále pak stanovují pravidla pro získání profese auditora a možnost jejího vykonávání v rámci EU. Je také zaveden veřejný dohled nad auditory, který plní skupina orgánů dohledu EGAOB – European Group of Auditors´ Oversight Bodies12. Směrnice Evropské unie obsahovaly příliš variabilní přístup, konkrétní postup účtování si mohl vybrat přímo podnik nebo členský stát. Evropská komise proto v roce 2000 přistoupila k jednotnému nástroji regulace evropského účetnictví, a to prostřednictvím IFRS. V současnosti začínají být více prosazovány Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (dále jen IFRS) a jejich význam zřejmě do budoucna ještě více vzroste úměrně s nárůstem vlivu tendencí globalizace a s rozvojem informačních technologií. IFRS také nahrává fakt, že účetnictví nemá sloužit daňovým potřebám státu, nemělo by tedy sloužit jako základ pro výpočet daně z příjmů, běžně k tomu ale dochází. IFRS a US GAAP tedy výhradně splňuje požadavky, které jsou na účetnictví kladeny.

1.3.2 US GAAP USA stále patří k hospodářsky významným zemím, proto jsou významné i platné všeobecně uznávané zásady v USA. Tento systém je všeobecně uznávaný kvůli svému významu z hlediska finančních trhů. Americký účetní systém je nejstarší ucelený účetní systém, který zcela odpovídá požadavkům rozvinuté tržní ekonomiky a dostatečně poskytuje informace majitelům společností, investorům i dalším uživatelům, kteří využívají kapitálový trh a jeho nástroje k podnikání. Podstata US GAAP není zaměřena na sestavování vnitropodnikových hlášení ani na daňové potřeby, jedná se spíše o zásady, které jsou hlavně zaměřené na sestavování finančních výkazů následně 12

FICBAUER, J. FICBAUER, D. Mezinárodní účetní standardy a daňové systémy, s. 12

20

předkládaných svým uživatelům. Informace, které vznikají na základě tohoto systému, jsou uznávány a využívány na všech důležitých burzách na světě. Každá společnost, která chce, aby se s jejími akciemi obchodovalo na burze, musí podávat zprávy na základě principů a zásad US GAAP13. Historie tohoto systému sahá až do roku 1929, kdy padla americká burza a vznikla světová hospodářská krize. Vláda spojených států pověřila SEC14 stanoveních účetních zásad, metod a účetní formy. Nadále pokračuje proces sbližování US GAAP s IFRS15. Při sestavování účetní závěrky podle US GAAP je dovolená poměrně značná volnost, struktura výkazů může být účetní závěrkou přizpůsobena tak, aby svým uživatelům podávala všechny rozhodující informace. Hlavní uživatelé výkazů jsou investoři, kteří využívají kapitálový trh k podnikání. Některé podniky ve svých výkazech srovnávají informace za 5 nebo i 10 let. Je vyžadováno, aby byly důležité položky vždy vyčleněny na samostatném řádku a byly vhodně pojmenovány, nebo aby byly rozvedeny v příloze. U stojů a zařízení by například mělo být uvedeno přesné označení majetku, jako osobní automobily, nákladní automobily, nákladní letadlo, soustruh a podobně. Dodržuje se zásada fair value16.

1.3.3 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví Proudů harmonizace účetnictví ve světě existuje několik, v Evropě je nejdůležitější nástroj harmonizace účetní systém IFRS. Stal se jím v roce 2000 na základě vyhlášení Evropské komise o nové harmonizační strategii. Evropská unie od roku 2005 vyžaduje, aby společnosti emitující veřejně obchodovatelné papíry namísto národních účetních standardů používaly k sestavení konsolidované účetní závěrky IFRS. Toto nařízení bylo v České republice implementováno v roce 2004. Obchodní společnosti, které emitují cenné papíry registrované na regulovaném trhu v členských zemích EU, také musí

13


14

US Securities and Exchange Commission - Americká komise pro cenné papíry a burzy

15


16

Tamtéž, s. 14-17

21

používat IFRS. Systém IFRS slouží především kapitálovým společnostem, jejichž hlavním cílem je dosahování zisku17.

Historie vzniku IFRS Největší nárůst podniků používající IFRS nastal v roce 2005, kdy se jejich počet zvýšil z 300 asi na 7 000 z důvodu nařízení EU o povinnosti použití IFRS při emitování kótovaných cenných papírů v zemích EU. V roce 2009 bylo povinné nebo přípustné použít principy IFRS v 117 zemích světa, do budoucnosti se očekává zvýšení na 140 zemí18. Od roku 1973 existuje Výbor pro mezinárodní účetní standardy (IASC19). Založen byl dohodou mezi účetními institucemi Austrálie, Francie, Japonska, Kanady, Mexika, Německa, Nizozemí, Velké Británie a USA. Od roku 1983 se k členství v IASC přidaly i další profesionální instituce sdružené v Mezinárodní federaci účetních (IFAC). Mezinárodní účetní standardy, které výbor vydával, jsou označovány zkratkou IAS20. V roce 2001 se IASC změnil na Radu pro Mezinárodní účetní standardy (IASB21), který měl za cíl zajistit větší nezávislost na společnostech a klást vyšší důraz na tvorbu standardů. Dále také funguje nadřízená Nadace IASC (IASCF22), která od roku 2010 používá název Nadace IFRS. Nadaci IFRS podléhají následující instituce23: -

Rada pro Mezinárodní účetní standardy (IASB); skládá se z 16 členů jmenovaných správci;

-

Výbor pro interpretace mezinárodního účetního výkaznictví (IFRIC); složen ze 14 členů jmenovaných správci;

-

IFRS poradní výbor; který má 30 a více členů;

-

Zaměstnanci.

17

DVOŘÁKOVÁ, D. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, s. 3-5

18

JÍLEK, J. SVOBODOVÁ, J. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví, s. 17-18

19

IASC – International Accounting Standards Committee

20

IAS – International Accounting Standards

21

IASB – International Accounting Standards Board

22

IASCF – International Accounting Standards Committee Foundation

23


22

Nadace IFRS je nezávislá instituce. Na svou činnost využívá zdrojů, které plynou z dobrovolných příspěvků soukromých a veřejných institucí a také z prodeje svých publikací. Existují návrhy, jak zajistit financování nadace, jedná se o registrační poplatky nebo povinné příspěvky od společností emitující cenné papíry obchodovatelné na veřejném trhu24. V roce 2005 došlo k nepříznivé novele stanov Nadace IASC, kdy se Evropská komise více zapojila do ovlivňování činnosti IASB, což může mít za následek snížení kvality IFRS, které by se do budoucna mohly stát pouze „evropské“ standardy a ne světové. IFRS zajišťují v mnoha hlediscích vyšší transparentnost než národní účetní předpisy, což se však nepotýká s kladnou odezvou u evropských společností, a tak evropští politici tlačili na Evropskou komisi, aby upravila v jejich prospěch alespoň částečně některý standardy. Tato novela také změnila počet správců z 19 na 22, nově mají na starosti dohled nad agenturou IASB, dohled na strategií Nadace IFRS zůstal nezměněn. Členů v IASB zůstal stejný počet 14 osob, 12 osob pracující na plný pracovní úvazek a 2 na částečný, aby byla zajištěna provázanost Rady s praxí. Podle dřívějších stanov mohl být členem IASB člověk s technickými znalostmi, nově je potřebná kvalifikace stanovena pouze na profesionální schopnost a praktickou zkušenost25. V roce 2009 došlo k další novelizaci stanov Nadace IASC, kterou vznikla Monitorovací rada a zvýšil se počet členů IASB. Monitorovací rada vznikla na základě tlaku Evropské komise. Její funkcí je propojení Nadace IASC s veřejnými institucemi, schvaluje správce Nadace IASC a dohlíží na její činnost. Mezi členy Monitorovací rady26 patří: -

Mezinárodní organizace komisí pro cenné papíry (IOSCO27);

-

Evropská komise;

-

Japonská agentura finančních služeb (JFSA28);

-

Americká komise pro cenné papíry a burzy (SEC).

24


25

Tamtéž, s. 19-20

26

Tamtéž, s. 21-22

27

International Organization of Securities Commissions

28

Financial Services Agency of Japan

23

Dříve, před vznikem Monitorovací rady, se správci mohli jmenovat sami, Evropská komise se snažila přímo ovlivnit výběr správců, čímž by byli správci ovlivněni politickými záležitostmi. Počet členů IASB vzrostl ze 14 na 1629. Struktura IFRS se skládá z následujících pěti částí30: -

úvod;

-

předmluva k výkladu standardů;

-

koncepční rámec pro přípravu a předkládání účetních výkazů;

-

účetní standardy (IAS/IFRS);

-

interpretace standardů.

Koncepční rámec IFRS není účetním standardem. Patří mezi úvodní části IFRS, kde jsou vymezeny základní pojmy, účetní zásady a předpoklady, základní prvky účetní závěrky (aktiva, pasiva, výnosy, náklady, atd.). Všechny standardy vycházejí z tohoto koncepčního rámce, tudíž je důležitý při aplikaci IFRS. Koncepční rámec31 definuje: -

uživatele účetní závěrky a informace, o které mají jednotliví uživatelé zájem;

-

cíl účetní závěrky;

-

předpoklady pro sestavení účetní závěrky;

-

charakteristiky účetní závěrky;

-

obsah a způsob rozpoznání prvků účetní závěrky;

-

způsoby oceňování;

-

způsob pojetí kapitálu a jeho uchování.

Informace z účetní závěrky slouží zejména externím uživatelům a měla by být co nejvíce přizpůsobena tomuto účelu. Účetní závěrka musí směřovat ke splnění cíle, čímž je informovat uživatele o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici podniku. Aby bylo možné zhodnotit finanční pozici, je potřeba poskytnout uživatelům informace o současné i minulé struktuře pasiv, likviditě, solventnosti a o schopnosti

29

JÍLEK, J. SVOBODOVÁ, J. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví, s. 22

30

BOHUŠOVÁ, H. Harmonizace účetnictví a aplikace IAS/IFRS, s. 21

31


24

podniku přizpůsobit se a reagovat na změny ekonomické reality. Výkonnost a ziskovost je důležitá k odhadu pravděpodobného vývoje struktury a velikosti zdrojů využívaných v budoucnu. Z výsledovky lze vysledovat, jak výkonnost kolísá. Změny finanční pozice jsou důležité z toho důvodu, že umožňují uživateli zhodnotit schopnost společnosti produkovat peníze a kvantifikovat potřeby společnosti při využití peněžních toků. Díky informacím o finanční pozici podniku se také dají odhadnout budoucí potřeby cizích zdrojů, pravděpodobná úspěšnost podniku při jejich získávání, budoucí vývoj zisku a peněžních toků32. Součásti33 účetní závěrky podle IFRS jsou následující: -

výkaz o změnách ve finanční pozici;

-

výkaz o úplném výsledku hospodaření, případně samostatně prezentovaná výsledovka;

-

výkaz o změnách vlastního kapitálu;

-

výkaz o peněžních tocích;

-

komentář k účetním výkazům.

Účetní jednotky předkládají také další informační materiály, jedná se například o zprávu vedení podniku, ve které je vysvětleno, které hlavní aspekty ovlivňují vývoj výkonnosti a finanční pozice účetní jednotky. Dále zde bývají uvedeny širší informace o řízení rizik, investiční politice, změnách podmínek působení podniku. Účelem takových zpráv je doplnit informace z účetní závěrky a následně umožnit uživatelům lépe zhodnotit společnost a odhadnout její budoucí vývoj. Při sestavování účetní závěrky podle IFRS je nutné dodržovat určité zásady34, a to zejména následující: -

akruální báze;

-

předpoklad trvání účetní jednotky;

-

periodicita vykazování;

32


33

KRUPOVÁ, L. IFRS : mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví, s. 25

34


25

-

věrné a poctivé zobrazení skutečnosti;

-

kvalitativní charakteristiky účetní závěrky.

Při respektování zásady akruální báze účetní závěrka odráží výsledky transakcí a dalších skutečností v období, kdy k nim dochází a se kterými věcně a časově souvisí, nejen v okamžiku, kdy jsou realizovány související peněžní toky. Nastává tedy potřeba časového rozlišení výdajů a příjmů, vytvoření dohadných položek a rezerv. Při zjišťování výsledku hospodaření odečtením nákladů od výnosů konečný výsledek hospodaření lépe odráží výkonnost podniku a je objektivnější než ten, který je zjištěný na základě peněžní báze (příjmy – výdaje). Akruální báze je tedy základním celosvětově akceptovaným východiskem účetnictví35. Další zásadou je periodicita vykazování, která vyjadřuje sestavování účetních výkazů za určité období. Účetním obdobím bývá zpravidla jeden rok, může to být běžný kalendářní rok nebo hospodářský, který trvá také 12 měsíců, ale neshoduje se s kalendářním. Účetní výkazy jsou sestavovány minimálně jednou ročně, pokud je účetní období kratší nebo delší, potom účetní jednotka zveřejní důvod této změny36. Správná aplikace IFRS by měla vést k věrnému a poctivému zobrazení skutečnosti. V účetní závěrce by měly být poctivě zobrazeny peněžní toky, výkonnost a finanční pozice podniku. Ve výjimečných případech se může stát, že aplikace některé části standardů IFRS by byla zavádějící a v rozporu s cílem IFRS, potom se lze odklonit od aplikace dílčího ustanovení. V komentáři k účetním výkazům se uveden, že nebyl aplikován určitý požadavek IFRS a proč, uvede se konečné řešení, ke kterému se došlo37. Účetní závěrka sestavená podle IFRS má několik kvalitativních charakteristik. V koncepčním rámci jsou uvedeny čtyři hlavní kvalitativní charakteristiky38 účetních zásad sestavování podle IFRS. Jsou to:

35

DVOŘÁKOVÁ, D. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, s. 18

36

Tamtéž, s. 18

37

Tamtéž, s. 18

38

Tamtéž, s. 18-21

26

-

Srozumitelnost; je to podstatná vlastnost účetních výkazů, u uživatelů se předpokládá určitá znalost ekonomických aktivit a účetnictví. Z důvodu obtížné srozumitelnosti pro některé uživatele nemohou být složitější informace vyňaty z účetní závěrky.

-

Relevance; relevantní informace by měly ovlivňovat rozhodování uživatelů. Toho je dosaženo, pokud uživatelé mají možnost zhodnotit minulé, současné nebo budoucí události a posoudit jejich minulá hodnocení. Relevance informací má dvě složky, podstatu a významnost. Významná informace by v případě vynechání znamenala ovlivnění ekonomických rozhodování. Informace může být svou podstatou sama o sobě pro některé uživatele důležitá. Aby byly informace relevantní, musí být podány včas, což se může dostat do rozporu s požadavkem spolehlivosti. Účetní jednotka zváží, jestli informaci poskytne včas s menší spolehlivostí informace, nebo ji zveřejní později, poté co se už někteří uživatelé museli rozhodnout.

-

Srovnatelnost; díky srovnání mohou uživatelé hodnotit finanční situaci podniku vzhledem k minulým obdobím nebo vzhledem k jiným podnikům. Nutno je zachovat konzistenci účetních metod a postupů, ke změně může dojít, pokud to povede ke zkvalitnění účetních informací. Rovněž je třeba zachovat kontinuitu vykazovaných položek, kdy by se neměly měnit bez závažného důvodu obsah a způsob oceňování položek obsažených v účetní závěrce. Údaje v účetních výkazech musí být srovnatelné, je nutné tuto srovnatelnost zajistit úpravou minulého období podle současné struktury a podle nově přijatých účetních metod. Uživatel musí být informován o použitých účetních metodách.

-

Spolehlivost; informace v účetní závěrce nesmí obsahovat zkreslení nebo závažné chyby. Informace musí být nestranné, nelze záměrně ovlivňovat uživatele výběrem nebo uváděním určité informace. Při zpracování účetní závěrky se účetní jednotka musí vyrovnat se skutečnostmi a okolnostmi, které jsou nejisté. Jedná se například o dobytnost pochybných pohledávek, pravděpodobná doba použitelnosti budovy nebo zařízení, počet záručních reklamací.

27

Rozdíly ve vykazování vybraných oblastí dle IFRS a dle

2

české účetní legislativy Česká republika se snaží harmonizovat český účetní systém s účetními směrnicemi Evropské unie, většina změn současně vede i k přiblížení k IFRS. Stále však existuje mnoho rozdílů mezi těmito účetními rámci. IFRS je systém založený na principech, není obecně platnou právní normou. Česká účetní legislativa je národní účetní systém založený na pravidlech a podléhá požadavkům předpisů Evropské unie. Z české účetní legislativy vychází česká daňová základna, proto bývají v praxi přijímána účetní stanoviska s větším ohledem na daňovou povinnost než na požadavek věrného a poctivého zobrazení skutečnosti. Oba účetní systémy se však nadále vyvíjejí.

2.1

Všeobecné požadavky na vykazování účetních informací

Koncepční rámec IFRS stanovuje pět základních složek účetního výkaznictví. Těmito složkami jsou aktiva, závazky, vlastní kapitál, výnosy a náklady. Výkaz o změnách ve finanční pozici obsahuje tyto složky39: -

aktiva; kterým je zdroj kontrolovaný jednotkou jako výsledek minulých událostí, účetní jednotka od něj očekává budoucí ekonomické užitky;

-

závazky; kterými jsou současné závazky jednotky jako výsledek minulých událostí a jejichž vypořádání bude spojeno s odtokem zdrojů z jednotky;

-

vlastní kapitál; kterým je zbytkový podíl na aktivech jednotky po odečtení veškerých závazků jednotky.

Výkaz o úplném výsledku hospodaření se skládá z následujících složek40: -

výnosy; které zvyšují ekonomické užitky zvyšováním aktiv nebo snižováním závazků, výnosy se člení na výnosy a zisky, výnosy jsou například tržby z prodeje, poplatky, úroky, dividendy, licenční poplatky a nájemné; zisky jsou například zisky z prodeje aktiv, nerealizované zisky;

39


40

Tamtéž, s. 77

28

-

náklady; které snižují ekonomické užitky snižováním aktiv nebo zvyšováním závazků, náklady se dají rozdělit na náklady a ztráty, náklady jsou například náklady na prodej, mzdy, odpisy; ztráty jsou například ztráty z živelných pohrom, ztráty z prodeje aktiv, nerealizované ztráty a kurzové ztráty.

Česká účetní legislativa využívá obdobných pojmů, majetek a jiná aktiva, závazky a jiná pasiva, vlastní kapitál, výnosy a náklady. Tyto základní pojmy však nejsou přesně definovány. Některé definice se objevují v českých účetních standardech, ale klíčové definice jsou interpretovány na základě minulých zkušeností a literatury. Koncepční rámec IFRS stanovuje podmínky41, za kterých je položka vykázána v účetních výkazech. Položka se rozpoznává, jestliže: a) je pravděpodobný budoucí ekonomický prospěch související s danou položkou plynoucí do podniku nebo z něj; b) je možné spolehlivě stanovit náklady nebo hodnotu dané položky. V ČÚP obecné požadavky na rozpoznání položek v účetní závěrce nejsou stanoveny. Oceňování IFRS vymezují čtyři základní oceňovací báze42, a to: -

historické náklady;

-

reprodukční cena;

-

realizovatelná hodnota;

-

současná hodnota.

Přípustné je přecenění dlouhodobého majetku, mezi který patří dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, investice do nemovitostí. Některé typy finančních nástrojů a biologických aktiv jsou oceňovány reálnou hodnotou. České účetní předpisy (dále jen ČÚP) určují základní oceňovací báze, kterými jsou historické náklady (pořizovací cena), reprodukční pořizovací cena, prodejní cena snížená o náklady spojené s prodejem

41


42

KRUPOVÁ, L. IFRS: mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví, s. 16

29

a reálná hodnota. Historické ceny se používají pro většinu složek aktiv a závazků. Vybrané cenné papíry, deriváty, finanční umístění a technické rezervy pojišťoven, majetek a závazky u některých přeměn společností a deriváty, zajištěná část aktiv a závazků se oceňují reálnou hodnotou. Reálná hodnota je také základ pro ocenění pohledávek k obchodování a obchodovatelných závazků. Kapitálové podíly v podnicích se oceňují pořizovací cenou sníženou o znehodnocení43. První použití vykazovacího rámce Pro první použití IFRS existuje standard, který stanovuje úlevy a ukládá určité požadavky a zveřejnění. Úpravy vzniklé v důsledku prvního použití IFRS musí být obsaženy v počátečním stavu nerozděleného zisku v prvním období vykazování podle IFRS. Některé tyto úpravy jsou promítnuty v goodwillu nebo v jiných složkách vlastního kapitálu. ČÚP tuto problematiku neřeší, protože všechny účetní jednotky v České republice musí vést již od svého vzniku účetnictví v souladu se zákonem o účetnictví a příslušnými předpisy. V případě aktualizace zákona o účetnictví se použijí přechodná ustanovení. I když podniky vedou účetnictví podle IFRS, musí vést účetní záznamy v souladu s ČÚP pro daňové účely44.

2.2

Účetní závěrka

Účetní jednotka může uvést, že sestavuje účetní závěrku podle IFRS, jen pokud je v souladu se všemi relevantními standardy. ČÚP požadují účtovat a sestavovat účetní závěrku v souladu se zákonem o účetnictví a souvisejícími předpisy. IFRS používají účetní jednotky, které emitují cenné papíry registrované na regulovaném trhu cenných papírů v členských státech Evropské unie. Měna použitá při vykazování IFRS stanovují měnu vykazování jako měnu, kterou účetní jednotka používá ve významném rozsahu při provozu podniku, nebo jako měnu, která má na podnik

43

KŘÍŽ, P.; KULHAVÝ, P.; ZELENÝ, M. aj. IFRS a české účetní předpisy : podobnosti a rozdíly

44


30

významný dopad. Účetní závěrka může být sestavena i v jiné měně, než je měna vykazování. Pro převod položek rozvahy se použije kurzem platným k rozvahovému dni. Nerozdělený zisk a položky výnosů a nákladů se přepočtou aktuálními kurzy k datu transakce nebo průměrnými kurzy45. ČÚP stanovují vedení účetnictví v české měně, v některých případech současně v cizí měně. Účetní závěrku je nutné sestavit v české měně. Součásti účetní závěrky IFRS definuje obsáhlejší soubor povinných účetních výkazů, ale vyžaduje jen minimální rozsah položek a není stanovena žádná přesná struktura výkazů. ČÚP stanovují přísnější požadavky na strukturu a rozložení účetní závěrky. Tabulka 1: Součásti účetní závěrky podle IFRS a podle ČÚP Součást

IFRS

ČÚP

Výkaz finanční pozice/rozvaha

ANO

ANO

(1)

ANO

ANO (1)

NEPOUŽÍVÁ SE

Výkaz změn vlastního kapitálu (2)

ANO

ANO (3)

Výkaz peněžních toků

ANO

ANO (3)

Příloha

ANO

ANO

Výkaz zisku a ztráty Výkaz úplného výsledku

Zdroj: KŘÍŽ, P.; KULHAVÝ, P.; ZELENÝ, M., 2009

(1)

Podle IFRS existují dvě možnosti, jak vykázat výnosy a náklady. První možnost je využití výkazu úplného výsledku. Druhá možnost je využití dvou výkazů, a to samostatného výkazu zisku a ztráty, který obsahuje jednotlivé části výsledku hospodaření, a výkazu úplného výsledku, který obsahuje zisk/ztrátu a součásti ostatního úplného výsledku.

(2)

Podle IFRS výkaz změn vlastního kapitálu obsahuje úplný výsledek za období a vyčíslení transakcí s vlastníky. Podle ČÚP jsou ve výkazu změn vlastního kapitálu vykázány zisky a ztráty, které nebyla vykázány ve výsledovce.

45


31

(3)

Tyto výkazy nejsou povinné, přesto je většina podniků sestavuje, aby dosáhla věrného a poctivého obrazu.

Požadované součásti účetní závěrky jsou velmi podobné u obou účetních systémů. ČÚP dávají účetním jednotkám větší volnost. IFRS i ČÚP požadují uvedení srovnatelných údajů za předchozí rok ke všem číselným údajům.

2.2.1 Výkaz finanční pozice / rozvaha U výkazu finanční pozice je vyžadováno samostatné vykazování celkových aktiv a závazků. Formát si podnik stanoví sám, položky moou být členěny na dlouhodobé a krátkodobé, nebo dle likvidnosti. IFRS nedefinují přesnou strukturu výkazu, ale jsou stanoveny položky, které musí obsahovat každý výkaz. Těmito položkami46 jsou: Aktiva -

pozemky, budovy a zařízení;

-

investice do nemovitostí;

-

nehmotná aktiva;

-

finanční aktiva;

-

investice účtované ekvivalenční metodou;

-

biologická aktiva;

-

zásoby;

-

obchodní a jiné pohledávky;

-

daňová pohledávka k dani ze zisku splatná a odložená;

-

peníze a peněžní ekvivalenty;

-

aktiva držená k prodeji.

Závazky a vlastní kapitál -

základní kapitál a ostatní součásti vlastního kapitálu;

-

menšinový podíl prezentovaný ve vlastním kapitálu;

-

finanční závazky;

46

KRUPOVÁ, L. IFRS: mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví, s. 27-28

32

-

rezervy;

-

obchodní a jiné závazky;

-

daňové závazky

-

Závazky zahrnuté ve vyřazované skupině.

ČÚP definují vyžadované položky, uspořádání a označování jednotlivých položek rozvahy v souladu se 4. Směrnicí Evropské unie. Položky v nulové výši se nevykazují podle ČÚP i IFRS. Rozlišení mezi krátkodobými a dlouhodobými položkami IFRS požaduje rozlišení položek na krátkodobé a dlouhodobé, přípustné je také vykazování podle likvidnosti. Aktiva držená za účelem prodeje nebo spotřeby během obvyklého provozního cyklu se vykazují jako krátkodobá aktiva, obvyklý provozní cyklus musí být jasně definován. Provozní cyklus podniku je definován jako doba mezi nákupem aktiv určených ke zpracování a jejich realizací v peněžních prostředcích. Jestliže nelze uplatnit kritérium obvyklého provozního cyklu a aktiva nebo závazky jsou drženy za účelem obchodování, přičemž realizace obchodu je očekávána v průběhu dvanácti měsíců od rozvahového dne, potom jsou tyto položky vykazovány také jako krátkodobé. Krátkodobé jsou dále úročené závazky se splatností do dvanácti měsíců od rozvahového dne, i když byla původní splatnost více než dvanáct měsíců. Všechna ostatní aktiva a závazky by měly být zařazeny mezi dlouhodobé47. ČÚP stanovují povinnost rozlišovat položky na krátkodobé a dlouhodobé s výjimkou časového rozlišení. Pro hmotný a nehmotný majetek je rozhodná doba předpokládané použitelnosti, která musí být delší než jeden rok, a cena, která musí přesahovat limit určenou účetní jednotkou. Existují případy, kdy je majetek zařazen bez ohledu na výše uvedené podmínky, jedná se o následující aktiva48: -

pozemky; které jsou považovány za dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění;

47

KRUPOVÁ, L. IFRS: mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví, s. 38-40

48

KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého, s. 7, 13

33

-

stavby; které jsou považovány za dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti;

-

goodwill; který je vždy považován za dlouhodobý nehmotný majetek.

Mezi dlouhodobá finanční aktiva jsou zahrnuty cenné papíry držené za účelem prodeje. U pohledávek a závazků se položky rozlišují podle splatnosti k rozvahovému dni. Pokud mají být získány nebo vypořádány za dobu delší než jeden rok od rozvahového dne, pak jsou považovány za dlouhodobé.

Kompenzace Podle IFRS aktiva a závazky nemohou být vzájemně kompenzovány, s výjimkou případů povolených standardy. Finanční aktiva a závazky mohou být kompenzovány, pokud má společnost právně vymahatelný nárok na kompenzaci hodlá v budoucnu uhradit zůstatek nebo realizovat pohledávku a vypořádat závazek. Pokud úmysl uhradit pohledávku nebo závazek není prokazatelný, nestačí smlouva o započtení k povolení vykázání netto derivátových finančních nástrojů. Rámcová smlouva o započtení není dostačující pro splnění podmínky pro kompenzaci. Podle ČÚP kompenzace aktiv a závazků, nákladů a výnosů není povolena, s výjimkou těchto případů: -

dobropisy nebo refundace, které se týkají určité nákladové nebo výnosové položky a které se vztahují k účetnímu období, kdy byl tento účetní případ zaúčtován;

-

zpětné doměření a vrácení daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků, včetně kompenzace odložených daňových aktiv a závazků;

-

rozdíly zjištěné při inventarizaci vzniklé ve stejném inventarizačním období neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů zásob;

-

rezervy, opravné položky a komplexní náklady příštích období;

-

kurzové rozdíly, výnosy a ztráty z přecenění aktiv a závazků;

-

zúčtování pohledávek a závazků třetích osob ve stejné měně a se splatností do jednoho roku49.

49


34

2.2.2 Výkaz zisku a ztráty / výkaz úplného výsledku IFRS i ČÚP umožňují rozlišovat náklady podle funkce (účelové členění) nebo podle povahy (členění dle nákladových druhů). V obou případech musí společnost objasnit dodatečné informace o povaze nákladů, jestliže klasifikuje náklady ve výsledovce podle funkce. Mimořádné položky IFRS zakazuje používání kategorie mimořádné položky. ČÚP dovolují klasifikaci mimořádných položek. Jsou to operace, které jsou neobvyklé vzhledem k běžné provozní činnosti podniku, nebo nahodile se vyskytující události. Mimořádnými položkami mohou být změny účetní metody, rezervy na restrukturalizaci a jiné mimořádné náklady, významné opravy minulých účetních období, náklady a výnosy při postoupení nebo ukončení podnikatelské činnosti společnosti, náhrady mimořádných škod. Prodej společnosti je také klasifikován do mimořádných položek. Pokud byla mimořádná položka vyvolána změnami v účetních metodách, tyto změny je nutné vysvětlit v příloze50. IFRS neřeší kategorii „výjimečné položky“, pro objasnění výsledků podniku za účetní období je vyžadováno samostatné zveřejnění položek úplného výsledku, které měly vliv na dosažené výsledky společnosti. ČÚP se také touto kategorií nezabývají, běžně podniky takového výjimečné položky zařazují do mimořádných položek, nebo jsou vykázány v příloze51.

2.2.3 Výkaz peněžních toků Výkaz peněžních toků poskytuje informace o změnách stavu peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů společnosti. U IFRS neexistují výjimky z povinného vykazování, všechny společnosti jej musí sestavovat52.

50


51

Tamtéž

52


35

ČÚP připouští výjimku, a to pro finanční instituce, které výkaz nesestavují. I když výkaz peněžních toků není povinný, většina podniků ho většinou sestavuje. Použitá metoda IFRS požadují vykázání přítoků a odtoků peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, a to za použití přímé nebo nepřímé metody. Přímou metodou jsou peněžní toky vykázány jako souhrn peněžních příjmů a výdajů souvisejících s provozní činností. Nepřímou metodou jsou peněžní toky vykázány na základě úpravy čistého zisku o nepeněžní operace, jako například odpisy53. ČÚP stanovují srovnatelné použití přímé a nepřímé metody na sestavení výkazu peněžních toků, přičemž podniky používají ve větší míře nepřímou metodu. Definice peněz a peněžních ekvivalentů Podle definice IFRS peníze mohou zahrnovat přečerpání běžného účtu splatné na požádání. Krátkodobé půjčky nejsou v definici zahrnuty, jejich pohyb je považován za tok, který souvisí s finančními peněžními toky. Peněžní ekvivalenty jsou definovány jako krátkodobé, vysoce likvidní investice, které jsou snadno směnitelné za předem známou peněžní částku, a které nepředstavují velké riziko, že by se jejich hodnota významně změnila54. ČÚP definují peněžní ekvivalenty podobně jako IFRS. Rozdíl je v posouzení známek a poukázek, které ČÚP považují za peněžní ekvivalent, ale IFRS je klasifikuje jako finanční aktiva. Formát výkazu peněžních toků a členění jednotlivých peněžních toků IFRS člení položky ve výkazu na peněžní toky z provozní, investiční a finanční činnosti. ČÚP používají stejné členění, navíc jsou uváděny peněžní toky spojené s transakcemi tvořícími mimořádný výsledek hospodaření, peněžní toky spojené

53


54

Tamtéž, s. 292

36

s inkasem a výplatou dividend, platby daně z příjmů. U některých položek se zařazení mírně liší v závislosti na použitém účetním systému, tyto rozdíly jsou uvedeny v následující tabulce: Tabulka 2: Klasifikace specifických položek podle IFRS a podle ČÚP Položka

IFRS

ČÚP

Placený úrok

provozní / finanční

provozní, finanční

Přijatý úrok

provozní / investiční


Placené dividendy

provozní / finanční

finanční

Přijaté dividendy



v kategorii, které se přímo Placené daně

týká, nebo provozní

srovnatelné s IFRS

Zdroj: KŘÍŽ, P.; KULHAVÝ, P.; ZELENÝ, M., 2009

ČÚP nechávají podnikům určitou volnost ve struktuře výkazu peněžních toků, což obvykle vede k omezení dalších možných rozdílů vůči IFRS. ČÚP se oproti IFRS nezabývají problémy kombinací podniků ani konsolidovanými peněžními toky. Výkaz změn vlastního kapitálu IFRS stanovují uvedení výkazu změn vlastního kapitálu jako primárního výkazu. Výkaz obsahuje celkový úplný výsledek za dané období a kapitálové transakce s majiteli pro všechny kategorie vlastního kapitálu55. ČÚP nepožaduje uvedení výkazu změn vlastního kapitálu jako primárního výkazu, společnosti jej obvykle tak uvádějí, ale je možné změny ve vlastním kapitálu rozvést v příloze k účetní závěrce. Povinnost sestavit výkaz změn vlastního kapitálu mají finanční instituce.

2.2.4 Změny v účetnictví Jestliže dojde ke změně účetní politiky, je třeba stanovit kritéria pro účetní řešení těchto

55


37

změn, zveřejnění účetní politiky, odhadů a oprav chyb. IFRS povoluje změny účetních postupů, jestliže je změna důležitá pro dosažení spolehlivých a relevantnějších informací o podniku. V účetních výkazech musí být srovnatelné informace za předchozí účetní období upraveny proti počátečnímu stavu nerozdělených zisků a ztrát nejstaršího vykázaného období. Jestliže se účetní jednotka začala řídit novým standardem, který stanovuje změny účetních postupů, změny jsou zaúčtovány dle přechodných ustanovení příslušného standardu56. ČÚP dovolují změny účetních postupů, pokud to pozitivně ovlivní relevantnost finančních informací. Tyto změny jsou vykazovány jako mimořádné položky v běžném účetním období. Podstatné změny způsobu oceňování, postupů odpisování a účtování je popsáno v příloze k účetní závěrce společně s vysvětlení příčin daných změn. Pokud jsou měněny postupy pro účtování odložené daně, změny jsou účtovány proti nerozdělenému zisku nebo neuhrazené ztrátě minulých let57. Při opravě chyb se podle IFRS postupuje stejně jako u změny účetních postupů, jsou tedy uplatňovány zpětně. ČÚP neumožňují zpětnou aplikaci, ale stanovují vykázat významné chyby minulých účetních období jako mimořádné položky výnosů nebo nákladů v aktuálním roce. Údaje pro srovnání se neopravují, ale příslušné částky musí být přehodnoceny, pokud je to proveditelné. Méně významné opravy jsou účtovány v rámci provozního výsledku. Významné opravy se u finančních institucí účtují proti nerozdělenému zisku nebo neuhrazené ztrátě minulých let. Tento přístup je považován za možné budoucí řešení pro všechny společnosti, nejen finanční společnosti58. Změna v metodě odepisování a odhadované době použitelnosti je podle IFRS považována za změnu účetních odhadů. Tyto změny jsou zaúčtovány ve výkazu úplného výsledku v momentě, kdy jsou zjištěny. ČÚP ke změnám v účetních odhadech přistupují obdobně, změna v metodě odpisování stejně jako doba použitelnosti majetku není přímo definována59.

56


57

Tamtéž

58

Tamtéž

59

Tamtéž

38

Události po rozvahovém dni Události po rozvahovém dni jsou události, ke kterým dojde v období mezi rozvahovým dnem a datem schválení účetní závěrky ke zveřejnění. Některé tyto události musí být zachyceny v účetní závěrce. Podle IFRS musí být zachyceny všechny události, které přispívají k většímu objasnění podmínek, jež se vyskytovaly k rozvahovému dni. Vyžaduje se také zveřejnění důležitých událostí, které nejsou upraveny v účetní závěrce. ČÚP nevyžaduje úpravu účetních výkazů o události, které nastaly po rozvahovém dni. Tyto události však musí být zveřejněny. ČÚP na rozdíl od IFRS neobsahují příklady a návody pro rozlišování mezi událostmi upravujícími a neupravujícími účetní závěrku60.

2.3

Rozdíly ve vybraných účetních oblastech

V této podkapitole se budu věnovat shrnutím rozdílů mezi ČÚP a IFRS v oblastech, ve kterých jsou tyto rozdíly nejvýznamnější. 2.3.1 Nehmotný majetek IFRS a ČÚP definují nehmotná aktiva velmi rozdílně. IFRS definují nehmotný majetek jako identifikovatelné nepeněžní aktivum bez fyzické podstaty, které může být zakoupeno nebo vytvořeno vlastní činností, a od kterého se očekává budoucí ekonomický prospěch. Budoucí ekonomický prospěch zahrnuje budoucí výnosy z prodeje výrobků a služeb, jakož i úsporu nákladů. Nehmotné aktivum splňuje kritéria identifikovatelnosti, jestliže platí následující: -

Aktivum je oddělitelné, může být prodáno, převedeno, může mu být udělena licence, může být pronajato nebo směněno;

-

Nehmotné aktivum splňuje kritéria identifikovatelnosti díky smluvním nebo jiným zákonným právům bez ohledu na to, zda jsou tato práva převoditelná nebo oddělitelná od podniku nebo od jiných práv a závazků61.

ČÚP obsahují výčet aktiv, která jsou považována za dlouhodobý nehmotný majetek

60


61

Tamtéž, s. 83-87

39

s dobou použitelnosti větší než jeden rok, jedná se o následující aktiva: -

zřizovací výdaje;

-

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje;

-

software;

-

ocenitelná práva (how-know, licence a podobně)

-

goodwill.

Nehmotná aktiva s neomezenou dobou použitelnosti nejsou v ČÚP definována. Zřizovací výdaje jako nehmotné aktivum uznávají pouze ČÚP. Pořízený nehmotný majetek Aktivum se podle IFRS uznává, jestliže jsou z něj pravděpodobné budoucí ekonomické užitky a jeho pořizovací cenu je možné spolehlivě určit. ČÚP uznávají aktivum, pokud patří do výše uvedeného výčtu, zároveň je jejich pořizovací cena vyšší než limit určený účetní jednotkou a očekávaná doba použitelnosti aktiva je delší než jeden rok. Následné výdaje se považují za technické zhodnocení, pokud odpovídají definici nehmotného aktiva a mají hodnotu stanovenou zákonem o daních z příjmu. ČÚP nestanovují kritéria pro stanovení pravděpodobnosti, že podniku poplyne očekávaný budoucí prospěch, a pro spolehlivost oceňování nákladů. ČÚP na rozdíl od IFRS neomezují uznání dodatečných výdajů zvláštními kritérii62. Nehmotný majetek vytvořený vlastní činností Podle IFRS je nutné rozlišit náklady související s tvorbou nehmotného aktiva ve fázi výzkumu a vývoje. Náklady na výzkum jsou vždy zaúčtovány do nákladů. Náklady na vývoj aktiva se účtují do nákladů, jestliže podnik nesplňuje následující podmínky: -

existuje technická proveditelnost dokončení nehmotného majetku;

-

podnik má záměr dokončit majetek;

-

podnik má schopnost nehmotný majetek užívat nebo prodat;

62


40

-

způsob vytváření budoucích ekonomických přínosů pro podnik je možné dokázat, například existencí trhu nebo dosažitelností dostatečných zdrojů pro dokončení vývoje a pro užívání nebo prodej nehmotného aktiva, jestliže podnik plánuje využívat majetek pro svou potřebu;

-

výdaje vztahující se k danému majetku je možné spolehlivě vyčíslit během vývoje63.

Náklady na vývoj nemohou být v následujícím období dodatečně aktivovány. ČÚP stanovují aktivaci nákladů na vývoj určený k obchodování. Nehmotný majetek, který byl vyroben vlastní činností pro vlastní potřebu, se neaktivuje. IFRS na rozdíl od ČÚP řeší náklady na vývoj internetových stránek, tyto výdaje lze rozdělit podle fáze, ve které vznikly následovně: -

plánovací fáze; výdaje jsou účtovány do nákladů;

-

fáze vývoje internetové aplikace; výdaje musí být aktivovány;

-

fáze vývoje obsahu; výdaje vzniklé v této fázi jsou účtovány do nákladů v okamžiku vzniku stejně jako výdaje související s provozem internetové aplikace64.

Oceňování nehmotného majetku IFRS definuje pořizovací cenu pořízeného nehmotného majetku jako reálnou hodnotu zaplacené úhrady. ČÚP stanovují ocenění pořízeného nehmotného majetku pořizovací cenou včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením. Nehmotný majetek vytvořený vlastní činností je dle IFRS oceněn součtem všech výdajů, které lze přiřadit k tvorbě, výrobě nebo přípravě nehmotného aktiva, od data splnění kritérií pro jeho účtování. ČÚP oceňují nehmotný majetek vytvořený vlastní činností pořizovací cenou zahrnující přímo přiřaditelné náklady vynaložené na vývoj aktiva.

63


64

Tamtéž

41

V případě následného ocenění dle IFRS je nehmotný majetek oceněn v pořizovací ceně snížené o oprávky případně jiné snížení hodnoty, možné je taky ocenění v reálné hodnotě. Následné přeceňování nehmotného aktiva na reálnou hodnotu se odvíjí od tržních cen. Jestliže společnost používá tento postup, je nutné přecenění provádět pravidelně a zároveň pro celou skupinu nehmotných aktiv. ČÚP nedovolují přecenění na reálnou hodnotu. Nehmotný majetek je evidován v pořizovací ceně snížené o oprávky nebo v hodnotě vlastních nákladů snížených o oprávky65. Odpisování nehmotného majetku Majetek, který byl pořízen na určitou dobu použitelnosti, je odepisován dle IFRS. Pořízeny majetek s neomezenou dobou použitelnosti se neodepisuje, ale je každý rok zkoumán na snížení hodnoty. Předpokládané maximální délka životnosti nehmotného majetku není definována66. ČÚP požadují odepisování veškerého nehmotného majetku. Odepisuje se podle odpisového plánu stanoveného účetní jednotkou po dobu použitelnosti aktiva.

Snížení hodnoty nehmotného majetku IFRS požaduje testování na snížení hodnoty, jestliže lze předpokládat, že v důsledku změny v okolnostech už účetní hodnota nehmotného majetku není návratná. Pravidelné testování se každoročně provádí u nehmotného majetku s neomezenou dobou použitelnosti a u nedokončeného majetku. Odúčtování zjištěné snížené hodnoty je možné za zvláštních okolností. ČÚP dovolují vyjádření snížení hodnoty nehmotného majetku pomocí opravné položky nebo mimořádného odpisu. Specifický postup pro určení ztráty ze snížení hodnoty není stanoven67.

2.3.2 Dlouhodobý hmotný majetek IFRS definují dlouhodobý hmotný majetek jako majetek, který společnost vlastní pro 65


66

KRUPOVÁ, L. IFRS: mezinárodní standardy účetního výkaznictví, s. 395-396

67


42

následující účely: -

využití k výrobě nebo dodávce zboží a služeb;

-

pronájem dalším osobám;

-

administrativní potřeba.

Hmotný majetek se účtuje podle obecných kritérií účtování o majetku. Budoucí ekonomické užitky plynoucí z majetku musí být pravděpodobné, pořizovací cena je spolehlivě vyčíslena a délka použití je delší než jedno účetní období68. ČÚP stanovují výčet aktiv, která patří do dlouhodobého hmotného majetku, jsou jimi následující aktiva: -

pozemky;

-

stavby;

-

samostatné movité věci a soubory movitých věcí;

-

pěstitelské celky trvalých porostů;

-

dospělá zvířata a jejich skupiny.

Na rozdíl od IFRS finanční leasing není součástí hmotného majetku a oceňovací rozdíl k nabytému majetku je vykazován v samostatné kategorii. Hmotná aktiva jsou uznána, pokud je pořizovací cena vyšší než cena, kterou určila účetní jednotka, a zároveň je očekávaná doba použitelnosti delší než dvanáct měsíců. Hodnotícím kritériem pro uznání majetku nejsou ekonomické užitky. Oceňování hmotného majetku Ocenění hmotného majetku podle IFRS zahrnuje náklady přímo související s pořízením aktiva a náklady potřebné k uvedení majetku do provozu. Do výchozího ocenění aktiva jsou zahrnuty následující náklady: -

výdaje na přípravu stanoviště;

-

výdaje na dopravu a manipulaci;

-

výdaje na instalaci a seřízení;

68


43

-

výdaje na požitky zaměstnanců, které souvisejí s vytvořením nebo získáním aktiva;

-

výdaje na testování správné funkčnosti;

-

odborné poplatky;

-

reálná hodnota zisků nebo ztrát ze zajištění peněžních toků, které se vztahují k nákupu majetku v cizí měně;

-

výpůjční náklady související s pořízením, stavbou nebo výrobou aktiva.

V případě poskytnutí dotace na pořízení majetku je o dotace snížena pořizovací cena nebo jsou vykázány zvlášť. Následné výdaje se dle IFRS účtují do nákladů. Náklady na opravy prováděné pravidelně jsou aktivovány, jestliže splňují podmínky pro vykázání dlouhodobého hmotného majetku69. ČÚP oceňují majetek podobně jako IFRS, nezahrnují se však náklady na demontáž, výdaje na odstranění majetku, náklady na obnovení původních podmínek. Úrokové náklady vzniklé v době výstavby majetku mohou být aktivovány a po uvedení majetku do užívání jsou odpisovány po celou dobu použitelnosti daného majetku. ČÚP stanovují možné navýšení účetní hodnoty dlouhodobého majetku o technické zhodnocení. Náklady musí překročit částku stanovenou zákonem o daních z příjmů za dané účetní období. Následné oceňování dlouhodobého hmotného majetku Hmotný majetek musí být podle IFRS vykázán v pořizovací ceně snížené o oprávky a snížení hodnoty. Možné je přecenění majetku na reálnou hodnotu, kdy se k určení reálné hodnoty použije nejvyšší a nejlepší využití majetku. Jestliže je některý majetek přeceněn, potom by měl být daný model přecenění použitý na celou skupinu hmotného majetku. Jestliže je účetní hodnota majetku navýšena, toto navýšení zůstatkové hodnoty zvyšuje přeceňovací rezervní fond ve vlastním kapitálu. Pokud se toto přecenění týká aktiva, u něhož byla dříve účetní hodnota snížena, je následné zvýšení účtováno do výnosů. Jestliže je účetní hodnota majetku snížena, toto snížení je účtováno proti

69


44

přeceňovacímu fondu daného majetku. Částka převyšující hodnotu tohoto fondu se účtuje do nákladů. ČÚP nedovolují přeceňovat dlouhodobý hmotný majetek. Používá se ocenění pořizovací cenou sníženou o oprávky a snížení hodnoty70. Jestliže účetní jednotka přeceňuje majetek podle IFRS, potom musí být přecenění aktualizována, aby byla zůstatková cena majetku co nejblíže jeho reálné hodnotě. Podnik zvažuje na konci každého roku, jestli je možná odchylka reálné hodnoty od evidované zůstatkové hodnoty majetku, a případně majetek přecení. Jestliže je majetek přeceněn směrem dolů, neboli jeho hodnota klesla, tato ztráta může být kompenzována vůči přeceňovacím přebytkům vztahujícím se k danému majetku, pokud jsou rozdíly větší než přeceňovací přebytky, rozdíl se vykáže v nákladech za dané období. ČÚP stanovují vykázat všechna snížení hodnoty v nákladech71. Dlouhodobá aktiva držená za účelem prodeje Dle IFRS je za dlouhodobé aktivum držené za účelem prodeje považováno takové aktivum, u kterého se účetní hodnota nerealizuje pokračujícím užíváním, ale hlavně prodejem. Tento majetek tedy není používán, ale je připraven k okamžitému prodeji. Možnost prodeje je velmi pravděpodobná. Pravděpodobnost prodeje určuje závazek podniku aktivum prodat a aktivní hledání kupce k uskutečnění tohoto plánu. Cena, za kterou je majetek na trhu prodáván, by měla odpovídat jeho současné reálné hodnotě. Majetek klasifikován jako držený za účelem prodeje by měl být prodán do jednoho roku od data klasifikace. Plán prodeje majetku by neměl být významnými změnami měněn ani rušen. Majetek držený za účelem prodeje je možné ocenit dvěma způsoby, a to účetní hodnotou nebo reálnou hodnotou sníženou o náklady na prodej. Použije se vždy nižší hodnota z výše uvedených. Aktivum nesmí být klasifikováno jako aktivum držené za účelem prodeje, pokud už nesplňuje daná kritéria72. ČÚP neobsahují možnost majetek zařadit do kategorie držené za účelem prodeje. Dlouhodobý hmotný i nehmotný majetek je evidován jako dlouhodobý majetek až do

70


71

Tamtéž

72

Tamtéž

45

jeho vyřazení. Odpisy i amortizace vztahující se k majetku je evidována až do okamžiku vyřazení majetku.

2.3.3 Leasing Leasing se může vyskytovat ve dvou formách, a to jako finanční leasing nebo operativní leasing. Rozdíl v chápání leasingu je ten, že IFRS dává přednost obsahu před formou a současnou hodnotu jako základ pro oceňování, zatímco ČÚP dávají přednost právní formě před ekonomickou podstatou. Podle IFRS se finančním leasingem rozumí pronájem, kdy jsou smluvně převedena všechna rizika i všechny výhody plynoucí z vlastnictví aktiva na nájemce majetku. Důležité jsou i individuální okolnosti konkrétní leasingové smlouvy. Může se stát, že nájemce klasifikuje leasing jako operativní a pronajímatel jako pohledávku z finančního leasingu. IFRS obsahuje ukazatele, pomocí kterých je finanční leasing snáze identifikován, jsou to následující indikátory: -

vlastnická práva jsou na konci nájemního období převedena na nájemce aktiva;

-

existuje možnost výhodnějšího nákupu aktiva ve srovnání s podmínkami na trhu;

-

doba, po kterou trvá leasing, tvoří podstatnou dobu ekonomické životnosti majetku;

-

současná hodnota nejnižších leasingových splátek je téměř totožná s reálnou hodnotou pronajímaného aktiva;

-

majetek je zvláštního charakteru a jen nájemce ho může používat bez větších úprav;

-

při předčasném zrušení smlouvy odpovídá za ztráty pronajímatele nájemce;

-

nájemci připadají zisky i ztráty vlivem pohybu reálné hodnoty ze zůstatkové hodnoty majetku;

-

nájemce může být schopen pokračovat v pronájmu delší dobu za nájemné, které je nižší než tržní73.

Podle ČÚP je finanční leasing pronájem s podmínkou, že nájemce majetek odkoupí po 73


46

ukončení platnosti leasingové smlouvy. Aby mohl být pronájem klasifikován jako finanční leasing, musí splňovat minimální dobu trvání leasingu, která je stanovena zákonem o daních z příjmu. Účtování se odvíjí od leasingové smlouvy, díky čemuž je o obou typech leasingu účtováno stejně. Leasing z hlediska pronajímatele Dle IFRS jsou dlužné částky finančního leasingu pronajímatelem účtovány jako pohledávky ve výši čisté investice do leasingu. Tato částka zahrnuje budoucí minimální leasingové splátky, které jsou sníženy o úrokový výnos budoucích období. Pro výpočet současné hodnoty minimálních leasingových splátek je používána implicitní úroková sazba leasingu. Hrubé příjmy z leasingu se pomocí metody čistých investic dělí na dvě částky, a to na kapitálové částky (jistina) a příjem finanční částky (úrok), ve výsledku by měla být míra návratnosti konstantní. ČÚP nerozlišují speciální účtování operativního a finančního leasingu, způsob účtování u obou typů je shodný. Není tedy zohledněna skutečnost, že nájemce daný majetek zcela kontroluje. Pronajímatel vykazuje pronajímaný majetek v rozvaze jako dlouhodobý hmotný majetek. Operativní leasing řeší oba systémy obdobně. Pronajímatel vykazuje aktivum jako svůj dlouhodobý hmotný majetek, který odpisuje do konce životnosti aktiva. Příjmy z leasingu pronajímatel vykazuje rovnoměrně po dobu trvání nájmu. IFRS řeší specifickou oblast pobídek, která není v ČÚP obsažena. Pronajímatel má účtovat o úhrnných nákladech na pobídky, jako by se jednalo o snížení příjmů z pronájmu po dobu trvání leasingové smlouvy. Účtovat by měl rovnoměrně nebo jiným způsobem přesněji odpovídajícím časovému průběhu snižování užitků pronajímaného majetku74. Leasing z hlediska nájemce Dle IFRS nájemce účtuje finanční leasing jako aktivum a závazek, který vyplývá z povinnosti platit budoucí splátky. Budoucí splátky mají hodnotu obvyklé ceny daného 74


47

majetku, nebo současné hodnoty minimálních leasingových splátek na počátku leasingu, a to vždy nižší z výše uvedených. Aktivum je odpisováno po dobu použitelnosti. Jestliže není jisté, že nájemce se po skončení nájmu stane vlastníkem, je aktivum odpisováno po dobu trvání nájmu, pokud je toto období kratší než doba použitelnosti aktiva. Pro výpočet minimálních leasingových splátek se použije implicitní úroková míra nebo přírůstková výpůjční úroková míra nájemce, jestliže není implicitní úroková míra známá. Účtování finančního leasingu podle ČÚP je stejné jako u operativního nájmu. Nájemce neaktivuje aktivum ani neúčtuje závazek s ním související. Po skončení nájmu je aktivum zaúčtováno v zůstatkové hodnotě, která byla stanovena na začátku pronájmu v leasingové smlouvě. Operativní pronájem je řešen oběma systémy obdobně. Nájemné za operativní leasing je účtován rovnoměrně po celou dobu trvání leasingu. ČÚP neřeší pobídky související s leasingem. Podle IFRS pokud pronajímatel nájemci poskytuje leasingové pobídky k motivování obnovení nájemní smlouvy, nájemce vykáže souhrnný užitek za všechny pobídky jako snížení nájmu v průběhu doby nájmu. Leasingová pobídka je amortizována rovnoměrně, nebo vhodnějším způsobem, který lépe odráží vývoj užitků čerpajících z používání majetku75. Prodej a zpětný pronájem Jedná se o transakce, kdy jeden podnik prodá aktivum druhému podniku a následně si jej pronajme zpět. Dle IFRS jsou zisky a ztráty z prodeje u finančního leasingu časově rozlišeny a rozpouštěny během doby nájmu. V případě operativního nájmu musí být prodej za reálnou hodnotu vykázán ihned. Pokud byla prodejní cena nižší než reálná hodnota, potom je částka taky vykázána okamžitě. Jestliže je ale tento rozdíl kompenzován nižším nájmem v budoucnosti, rozdíl je časově rozlišen po dobu očekávaného používání majetku. Pokud byla prodejní cena vyšší než reálná hodnota, potom je zisk časově rozlišen a odpisován po dobu očekávaného používání majetku.

75


48

ČÚP neřeší problematiku nákupu a zpětného prodeje76.

2.3.4 Finanční aktiva Mezi finanční aktiva patří peněžní prostředky, smluvní nárok na získání finančního aktiva, smluvní příslib na výměnu finančních nástrojů a majetkové cenné papíry. IFRS na rozdíl od ČÚP mezi finanční aktiva řadí i příjmy příštích období. V některých případech ČÚP nezahrnují obchodní a jiné pohledávky77. Finanční aktivum je účetně zachyceno ihned, jakmile se účetní jednotka stane smluvní stranou v dohodách týkajících se daného finančního aktiva. Aktivum je oceněno reálnou hodnotou, kterou bývá cena transakce, která může být navýšena o transakční náklady přímo související s pořízením finančního aktiva. ČÚP stanovují ocenění finančních aktiv pořizovací cenou spolu s transakčními náklady. IFRS obsahují následující čtyři kategorie finančních aktiv: -

finanční aktiva v reálné hodnotě přeceňovaná do výsledovky; finanční aktiva držená k obchodování; aktiva zařazená při nákupu;

-

investice držené do splatnosti;

-

půjčky a pohledávky;

-

realizovatelná finanční aktiva78.

Podle IFRS rozhodne podnik klasifikovat aktivum jako finanční aktivum v reálné hodnotě přeceňované do výsledovky, jestliže takový postup zajišťuje relevantnější informace o daném finančním aktivum. ČÚP omezují vykazování finančních aktiv v reálné hodnotě. Cenné papíry mohou být oceněny reálnou hodnotou přeceňované do výsledovky mimo účastnických podílů, které nejsou veřejně obchodovatelné, a tím pádem není možné spolehlivě stanovit jejich reálnou hodnotu. Ostatní kategorie jsou

76


77


78

Tamtéž, s. 195-196

49

upraveny obdobně podle IFRS i podle ČÚP79.

2.3.5 Rezervy Rezervy jsou podle IFRS vykazovány, jestliže: -

podnik má současný závazek, který vyplývá z minulých událostí před dnem jejich vykázání;

-

existuje pravděpodobnost, že na úhradu závazku budou použity prostředky podniku;

-

hodnota závazku je spolehlivě ocenitelná.

Závazek může vyplývat na základě právní nebo mimosmluvní dohody. Jestliže se podnik může vyhnout splacení závazku, současný závazek není uznán a rezerva nemůže být vykázána80. ČÚP přesně nedefinují podmínky tvorby rezerv, existuje obecný požadavek tvorby rezerv na rizika a ztráty z podnikání a na restrukturalizaci. Zákonné rezervy se řídí zákonem o rezervách. Tvořit zákonné rezervy může podnik například na budoucí náklady na opravy dlouhodobého hmotného majetku. Takto vytvořená zákonná rezerva podniku snižuje základ daně z příjmů. V IFRS nejsou podobné rezervy dovoleny. Ocenění rezerv Rezervy jsou podle IFRS oceněny odhadem minimálního výdaje nutného k zaplacení závazku ke dni vykázání. Očekávané peněžní toky jsou diskontovány úrokovou mírou před zdaněním. Dle ČÚP diskontují rezervy jen finanční instituce, jestliže je to nutné. Pro podnikatelské subjekty nejsou žádné požadavky v této oblasti81.

2.3.6 Závazky z odstranění aktiv Závazky z odstranění aktiv mohou být dle IFRS například závazky související se 79


80


81

Tamtéž, s. 228-229

50

současnou hodnotou nákladů na demontáž, odstranění nebo uvedení do původního stavu. Závazky vyplývají ze zákona nebo ze smlouvy. Hodnota závazku je vykázána a příslušná hodnota je zaúčtována do dlouhodobého hmotného majetku. Závazek může podniku vzniknout jako důsledek instalace nebo užívání předmětu pro jiné účely než k výrobě zásob během období. ČÚP tuto problematiku neřeší. Účtování o závazcích z odstranění aktiv lze provádět různými způsoby. Hodnotu dlouhodobého hmotného majetku evidovanou v účetnictví nelze zvýšit z důvodu vzniku nebo změny v závazcích z odstranění aktiv82.

2.3.7 Nejisté události S nejistými událostmi souvisí podmíněné aktivum. IFRS definuje podmíněné aktivum jako pravděpodobné aktivum vzniklé z minulých událostí, které je závislé na uskutečnění nebo neuskutečnění nějaké nejisté události, kterou podnik nemůže kontrolovat. Podmíněné aktivum je vykázáno jako aktivum, pokud je téměř jistý související užitek, jako například pojistné plnění. ČÚP neobsahuje definici podmíněného aktiva, v praxi se postupuje jako podle IFRS. Další položka ovlivněná nejistými událostmi je podmíněný závazek. Podmíněný závazek je podle IFRS definován jako potenciální závazek, který se odvíjí od nejistých budoucích událostí neovlivnitelnými podnikem. Podmíněný závazek také zahrnuje současný závazek, který se nevykazuje, jestliže neexistuje pravděpodobnost odebrání ekonomických užitků, nebo jestliže hodnotu současného závazku není možné spolehlivě určit. Podle ČÚP účetní jednotka v příloze popíše, jaké významné potenciální ztráty podniku hrozí, pokud se vyskytnou nejisté budoucí události a na dané ztráty nebyla vytvořena rezerva83.

2.3.8 Vykazování dotací Podle IFRS jsou státní dotace nebo příspěvky vykazovány po splnění podmínky pro jejich přijetí a to tehdy, jestliže existuje jistota, že dotace bude podniku udělena. Dotace, 82


83

Tamtéž

51

které se vztahují k nákladům, jsou vykázány ve výkazu finanční pozice a rozpouštěny do zisku nebo ztráty. Musí být zachován soulad dotace s výdaji, na které byla dotace poskytnuta. Dotace, které se vztahují k aktivům, je nutno časově rozlišit a přiřadit k odpisům daných aktiv, nebo dotace snižuje pořizovací cenu aktiva, na které byla poskytnuta. Ve výkazu finanční pozice je tento typ dotací vykazován jako výnos příštích období, nebo jako snížení účetní hodnoty aktiva, což je zachyceno ve výsledovce jako snížení odpisů84. Dotace, poskytnutá na úhradu nákladů, se podle ČÚP účtuje do výnosů ve věcné i časové souvislosti s účtováním nákladů. Dotace, poskytnutá na pořízení dlouhodobého aktiva, snižuje pořizovací cenu majetku nebo vlastní náklady v případě aktiva vytvořeného vlastní činností. Jestliže poskytnutá dotace pokryla celou pořizovací cenu, majetek je účtován na podrozvahových účtech. Není přípustné účtovat investiční dotace jako výnosy příštích období. Dotace na biologická aktiva Podle IFRS je nepodmíněná dotace poskytnutá na biologická aktiva, která jsou oceněna v reálné hodnotě, vykázána jako výnos v okamžiku přiznání dotace. Podmíněná státní dotace na biologická aktiva oceněná v reálné hodnotě je vykázána v okamžiku splnění podmínek, za kterých je poskytnuta. Jestliže je dotace poskytnuta na biologická aktiva oceněná pořizovací cenou, podnik použije obecný postup účtování o dotacích85. ČÚP se nezabývají tímto typem dotací. Biologická aktiva nejsou oceňována reálnou hodnotou.

2.3.9 Výnosy Dle IFRS výnosy představují zvýšení ekonomického prospěchu přírůstkem nebo snížením závazků, což vede ke zvýšení vlastního kapitálu jinak než vkladem vlastníků. Výnosy zahrnují výnosy a zisky. Výnos je definován jako hrubý přírůstek ekonomických 84

JÍLEK, J. SVOBODOVÁ, J. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví, s. 134-

136 85


52

užitků za období vznikající z běžné činnosti podniku. Zisky jsou ostatní položky, které odpovídají definici výnosů a mohou, ale nemusí, být výsledkem běžných činností podniku. Příkladem zisků v podniku jsou zhodnocení při vyřazení dlouhodobých aktiv. ČÚP přesně nedefinují výnosy. Výnosy jsou zaúčtovány k datu doručení zboží kupujícímu nebo k datu poskytnutí služby86. Oceňování výnosů IFRS stanovuje vykázat tržby v reálné hodnotě úhrady, která již byla nebo má být realizována. V hodnotě úhrady jsou zahrnuty eventuální obchodní srážky nebo množstevní slevy poskytnuté podnikem. V případě časového rozlišení hotovostních toků nebo jejich ekvivalentů má účetní jednotka povinnost diskontovat částku na současnou hodnotu. ČÚP neřeší oceňování výnosů. Diskontování na současnou hodnotu není povoleno, výjimku tvoří smluvní úroky zakotvené ve smlouvě87. Vykazování výnosů IFRS stanovují kritéria pro vykázání výnosů z prodeje zboží a výrobků, poskytnutí služeb, pro úroky, licenční poplatky a dividendy. Těmito kritérii jsou: -

pravděpodobnost,

že

ekonomické

užitky

související

s transakcí

plynou

společnosti; -

výnosy a související náklady je možné spolehlivě ocenit.

Pro vykazování výnosů z prodeje zboží je vyžadováno, aby byla významná rizika a užitky plynoucí z vlastnictví zboží převedena na kupujícího a prodávající neměl žádnou kontrolu nad zbožím. Úrokový výnos je vykázán na základě efektivní úrokové sazby aktiva. Licenční poplatky jsou vykázány na základě aktuální báze. Dividendy se vykazují v okamžiku vzniku práva akcionáře na výplatu dividendy88. ČÚP nevyžadují zjištění nákladů souvisejících s výnosem. Tržby jsou v účetních výkazech časově rozlišeny. Finanční instituce používají metodu efektivní úrokové sazby 86


87


88

Tamtéž, s. 121-122

53

u finančních nástrojů, které jsou oceňovány zůstatkovou hodnotou. Ostatní položky jsou vykázány přímo. Vykazování tržeb z prodeje výrobků, zboží a služeb IFRS pro vykazování tržeb z prodeje výrobků a zboží stanovují následující kritéria: -

je pravděpodobné, že ekonomické užitky budou plynout do společnosti;

-

společnost jako prodávající převedla významná rizika a budoucí užitky z vlastnictví výrobků a zboží výhradně na kupujícího;

-

výnosy je možno spolehlivě ocenit;

-

společnost nemá žádnou kontrolu nad zbožím;

-

lze spolehlivě zjistit náklady, které vznikají v důsledku transakce;

-

je možné zjistit stupeň dokončenosti transakce89.

ČÚP považují za důležitou formu transakce. V případě nestandardních operací mohou vznikat problémy. Nejsou stanovena srovnatelná kritéria jako v IFRS.

2.3.10 Náklady Dle IFRS náklady zahrnují náklady a ztráty. Náklady jsou definovány jako poklesy ekonomických užitků, které způsobují snížení vlastního kapitálu jiným způsobem než jeho odčerpáním vlastníky90. Nákladové úroky Dle IFRS jsou nákladové úroky vykázány na akruální bázi. Jestliže nákladové úroky obsahují slevu nebo prémii, je tato sleva nebo prémie amortizována metodou efektivní úrokové sazby, kterou jsou budoucí očekávané peněžní toky diskontovány na účetní hodnotu dluhového nástroje91.

89

JÍLEK, J. SVOBODOVÁ, J. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví, s. 121-

122 90


91


54

Dle ČÚP jsou nákladové úroky vykazovány na akruální bázi s ohledem na úrokovou sazbu dluhového nástroje stanovenou ve smlouvě. Finanční instituce musí ve stanovených případech použít vždy efektivní úrokovou sazbu. Mohou použít i lineární sazbu pro krátkodobé závazky a další závazky hrazenými pravidelnými splátkami. Zaměstnanecké požitky Dle IFRS musí být náklady na poskytování zaměstnaneckých požitků vykazovány systematicky během doby, kdy zaměstnanci poskytují služby dané společnosti. Mezi zaměstnanecké požitky patří veškeré formy plnění poskytnuté podnikem zaměstnancům za jejich služby. Základní skupiny zaměstnaneckých požitků jsou následující: -

krátkodobé zaměstnanecké požitky;

-

požitky po skončení pracovního poměru;

-

ostatní zaměstnanecké požitky;

-

požitky při předčasném ukončení zaměstnaneckého poměru;

-

odměny vázané na vlastní kapitál.

Penzijní plány jsou rozděleny do dvou kategorií, a to: -

plány definovaných příspěvků;

-

plány definovaných požitků.

Plány definovaných příspěvků jsou takové požitky, které po skončení pracovního poměru po společnosti vyžadují placení trvalých příspěvků do určitého fondu. Riziko spojené s majetkem penzijního plánu nese zaměstnanec. V případě ztrát fondu společnost neplatí další příspěvky do fondu. Penzijní náklady je nutné vykázat na základě pravidelně placených příspěvků. Plány definovaných požitků znamenají závazek pro společnost, díky kterému poskytuje požitky pro zaměstnance po skončení pracovního poměru v předem stanoveném rozsahu. Zaměstnavatel nese všechna rizika související s majetkem penzijního plánu92. ČÚP zatím neobsahují úpravu oblasti týkající se zaměstnaneckých požitků. Společnosti

92

DVOŘÁKOVÁ, D. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, s.239-242

55

odvádí povinné příspěvky do státního důchodového systému. Zaměstnanci si mohou zřídit soukromé penzijní připojištění, na které jim zaměstnavatel může přispívat. Podle obecných postupů by v případě plánů definovaných požitků měla být zaúčtována rezerva na závazky vyplývající z penzijních plánů.

56

3

Aplikace požadavků IAS/IFRS na výkazy vybrané účetní jednotky

Vybraná účetní jednotka je akciová společnost a je součástí mezinárodního holdingu. Společnost vznikla v roce 2002. Předmětem podnikání jsou následující oblasti: -

provozování výherních hracích přístrojů;

-

provozování jiné podobné hry podle zákona č. 202/1990 Sb.;

-

provozování hry Internetová kursová sázka dle ustanovení § 50 odst. 3 zákona č. 202/1990 Sb.;

-

provozování loterií a jiných podobných her podle ustanovení § 2 písm. h) zákona č. 202/1990 Sb.;

-

výroba, instalace, opravy elektrických strojů a přístrojů, elektronických a telekomunikačních zařízení;

-

výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona;

-

provozování sázkových her v kasinu dle zákona č. 202/1990 Sb.;

-

hostinská činnost.

Průměrný počet zaměstnanců za rok 2012 byl 165. Účetním obdobím podniku byl kalendářní rok. Účetní závěrka byla sestavena podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vyhlášky č. 500/2002 Sb. a českých účetních standardů93. Pro účetní jednotku, která poprvé sestavuje účetní výkazy dle IFRS, je věnován standard IFRS 1 – První přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Účetní jednotky by podle standardu měly postupovat následovně: -

identifikovat první účetní závěrku podle IFRS;

-

sestavit počáteční rozvahu podle IFRS k datu přechodu na IFRS;

-

vybrat účetní politiky;

-

rozhodnout o využití některých z dobrovolných výjimek;

-

aplikovat čtyři povinné výjimky;

93

Výroční zpráva společnosti za rok 2012

57

-

vytvořit přílohu k vysvětlení přechodu na IFRS94.

Požadavky IFRS budu aplikovat na účetní výkazy společnosti ABC, a. s. sestavené ke dni 31. 12. 2012. Informace potřebné k analýze jsem získala z účetních výkazů vybrané společnosti a z dalších materiálů poskytnutých účtárnou. Nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek je tvořen softwarem a jiným nehmotným majetkem. Veškerý software byl zakoupen, společnost se nijak nepodílela na jeho vytvoření. Doba odepisování se stanovuje na základě předpokládané doby využití nehmotného majetku. Nehmotná aktiva jsou odpisována za použití lineární odpisové metody. Nehmotný majetek je identifikovatelný, ovladatelný a očekává se od něj budoucí ekonomický prospěch, splňuje tedy kritéria dle IFRS a může být vykázán i ve výkazech sestavených dle IFRS. Dále má účetní jednotka dle IFRS povinnost přezkoumat dobu odepisování a odpisovou metodu nehmotných aktiv s konečnou dobou použitelnosti na konci každého účetního období. Jestliže se očekávaná doba použitelnosti aktiva změnila, musí se podle toho změnit i doba odpisování. Doba odpisování software se shoduje s dobou, na kterou má účetní jednotka zakoupenou licenci. Drobný nehmotný majetek do 1 000 Kč se dle vnitřních směrnic účtuje ihned do spotřeby a dále se nesleduje, drobný nehmotný majetek v pořizovací ceně 1 000 – 60 000 Kč se účtuje do spotřeby a dále se vede v operativní evidenci. Tento drobný nehmotný majetek obsahuje kancelářský software zabezpečující chod podniku, jako například operační systémy Windows, doplňky Microsoft Office, antivirové programy, grafické programy, vypalovací software a podobně. Po posouzení jednotlivých položek drobného nehmotného majetku nenastane žádná změna, protože žádná položka nemá významný vliv na podnikatelské aktivity podniku. Hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek je tvořen stavbami, samostatnými movitými věci a jiným nespecifikovaným majetkem. Podnik neplánuje prodej žádného aktiva v blízké 94

BOHUŠOVÁ, H. Harmonizace účetnictví a aplikace IAS/IFRS, s. 272-273

58

budoucnosti, neeviduje tedy dle IFRS aktiva držená k prodeji, pro která platí jiný režim vykazování. Všechna dlouhodobá hmotná aktiva jsou oceněna pořizovací cenou a odpisována metodou lineárního odpisu. Dlouhodobá hmotná aktiva pro účetní jednotku zajišťují budoucí ekonomický přínos a jejich pořizovací cena je zjistitelná, splňují teda požadavky IFRS a mohou být vykázány i ve výkazech sestavených dle IFRS. Drobný hmotný majetek do 1 000 Kč se dle vnitřních směrnic účtuje do spotřeby, drobný hmotný majetek v pořizovací ceně 1 000 – 40 000 Kč se účtuje do spotřeby a dále se vede v operativní evidenci.

Drobný hmotný majetek obsahuje kancelářský

nábytek, regály, nářadí, vybavení heren jako například kulečníky, šipky, stolky k hracím přístrojům, náhradní díly na technická zařízení jako například monitory, kamery, displeje, modemy, světelné panely, dále elektronická zařízení jako mobilní telefony, počítače, notebooky. Společnost v roce 2012 pořídila 228 použitých výherních automatů, které mají předpokládanou dobu použitelnosti stanovenou na 5 let. Tato zařízení by se dala klasifikovat jako nezbytná pro podnikatelské aktivity podniku a dle IFRS by byla vykázána v dlouhodobém hmotném majetku a byla odepisována. Změny se projeví následujícím způsobem: -

dlouhodobý hmotný majetek se zvýší o 5 565 tis. Kč;

-

odpisy se zvýší o 1 113 tis. Kč;

-

výsledek hospodaření se zvýší o 4 452 tis. Kč.

Finanční leasing Společnost pořídila 10 automobilů formou finančního leasingu. Po dobu trvání leasingové smlouvy účetní jednotka zachycuje časově rozlišenou mimořádnou leasingovou splátku jako náklad příštího období. Do nákladů běžného období jsou zaúčtovány splátky nájemného a poměrná část mimořádné splátky. Závazek související s finančním leasingem je zachycen v závazcích společnosti. Účetní zachycení finančního leasingu dle IFRS je založeno na respektování obsahu před formou. Z leasingové smlouvy vyplývá, že rizika i odměny plynoucí z vlastnictví majetku přechází na nájemce a po skončení leasingové smlouvy se majetek stává vlastnictvím nájemce. Smlouva tedy odpovídá požadavkům finančního leasingu a

59

předmět finančního leasingu je zahrnut do majetku v rozvaze, přičemž je vykázán i dlouhodobý závazek plynoucí z finančního leasingu. Majetek je vykázán v hodnotě fair value aktiva na začátku finančního leasingu nebo v současné hodnotě minimálních leasingových splátek a to podle toho, která z těchto částek je nižší. Leasingové splátky jsou rozděleny na úrok, snížení závazku vůči leasingové společnosti a na ostatní související náklady. Majetek je nájemcem odepisován po celou dobu jeho životnosti bez ohledu na dobu trvání finančního leasingu. Poměrná výše nákladů spojených s leasingem se vypočte následujícím způsobem: Cena leasingu / počet splátek Cena finančního leasingu zahrnuje postupné splátky pořizovací ceny majetku, mimořádnou leasingovou splátku a případně další náklady spojené s pronajatým majetkem. Počet splátek je uveden v leasingové smlouvě a vyjadřuje počet měsíců, po které je finanční leasing splácen. Pro výpočet současné hodnoty leasingových splátek se použije následující vzorec95: P

PV

1 i

n

P - jednotlivé leasingové splátky; i – úroková míra; n – počet plateb. Pro přepočet finančního leasingu je nutný splátkový kalendář a leasingová smlouva. Pro výpočet současné hodnoty leasingových splátek se použije implicitní úroková míra nebo přírůstková úroková míra nájemce, jaká by byla použita u úročení podobného leasingu. 1. Osobní automobil Mercedes-Benz Společnost ABC, a. s. uzavřela leasingovou smlouvu se společností Mercedes-Benz Financial Services Česká republika, s. r. o. Výchozí informace o finančním leasingu: -

doba trvání leasingu 13. 3. 2008 - 13. 3. 2013;

-

počet leasingových splátek 60;

95

DVOŘÁKOVÁ, D. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS, s.128

60

-

pořizovací cena předmětu leasingu s DPH 1 028 024,70 Kč;

-

mimořádná leasingová splátka 205 604,94 Kč;

-

měsíční splátka 17 411,34 Kč96.

Doba použitelnosti osobního automobilu byla účtárnou odhadnuta na 5 let, po tuto dobu se bude automobil odepisovat. Cena leasingu je 1 251 594,34 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná měsíční výše nákladů je tedy 20 859,91 Kč. Úroková míra není v leasingové smlouvě uvedena, pro určení současné hodnoty leasingových splátek bude použita průměrná úroková sazba LIBOR za rok pořízení aktiva 2008, která činí 5,5 %. Vypočtená současná hodnota leasingových splátek bude porovnána s reálnou cenou automobilu a v nižší z těchto dvou částek bude automobil vykázán v rozvaze. Výpočet současné hodnoty leasingových splátek byl proveden na základě výše uvedeného vzorce a celá výpočetní tabulka je uvedena v příloze. Současná hodnota leasingových splátek činí 1 122 319,29 Kč. Fair value na základě částky uvedené v leasingové smlouvě je 1 028 024,70 Kč. Z uvedené vyplývá následující rovnice: 1 122 319,29 Kč > 1 028 024,70 Kč Pro ocenění osobního automobilu z titulu finančního leasingu bude použita nižší hodnota 1 028 024,70 Kč. Dále je nutné vypočítat úrokovou míru pro sestavení leasingové tabulky, která bude sloužit jako podklad pro zaúčtování finančního leasingu. Úroková míra činí 10,25 %. V leasingové tabulce je z měsíčních splátek vypočítán úrok a úmor jednotlivých splátek a snížení leasingového závazku. Dle IFRS musí být každá splátka rozdělena na úrok a úmor závazku. Celá tabulka je součástí přílohy. Dle IFRS bude osobní automobil vykázán jako dlouhodobý majetek a bude zahrnut v rozvaze. Dlouhodobý závazek z finančního leasingu bude zachycen v pasivech společnosti. Z odpisové základy 1 028 024,70 Kč se vypočítaly odpisy za jednotlivé roky při respektování rozhodnutí účetní jednotky stanovit dobu použitelnosti 5 let a údaje jsou obsaženy v tabulce 3 na následující straně.

96

Informace pocházejí z leasingové smlouvy a splátkového kalendáře

61

Tabulka 3: Odpisy osobního automobilu Mercedes-Benz Počet měsíců užívání

Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

9 12 12 12 12 3

Roční odpisy 154 203,71 205 604,94 205 604,94 205 604,94 205 604,94 51 401,24

Oprávky 154 203,71 359 808,65 565 413,59 771 018,53 976 623,47 1 028 024,70

Zůstatková hodnota 873 821,00 668 216,06 462 611,12 257 006,18 51 401,24 -

Zdroj: Vlastní zpracování

Účetní jednotka dosud účtovala o leasingových splátkách a o časovém rozlišení mimořádné leasingové splátky. Pro úpravy finančního leasingu dle IFRS musí účetní jednotka provést několik úprav souvisejících s náklady a časovým rozlišením mimořádné leasingové splátky, upravit účetní výkazy o odpisy majetku a placené úroky, dále musí vyčíslit vliv na výsledek hospodaření a odloženou daň. Údaje pro správné přeúčtování jsou vyčísleny v tabulce 4. Tabulka 4: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Účetní období Počáteční stav 2008 2009 2010 2011 2012 KZ k 31.12.2012

Dlouhodobý závazek z finančního leasingu 1 028 024,70 321 115,43 143 049,54 158 427,01 175 457,53 194 318,79 35 656,40

Odpisy 154 203,71 205 604,94 205 604,94 205 604,94 205 604,94

Úrok 58 602,91 65 886,54 50 509,07 33 478,55 14 617,29


Tento postup se bude opakovat u všech následujících aktiv pořízených formou finančního pronájmu. Celkové úpravy související s finančním leasingem budou vyčísleny po rozboru jednotlivých automobilů. 2. Škoda Roomster Praktik Výchozí informace o finančním leasingu uvedeny v leasingové smlouvě: -

období finančního pronájmu duben 2008 - březen 2013;

62

-

doba trvání finančního pronájmu 60 měsíců;

-

cena předmětu leasingu s DPH 351 276,70 Kč;

-

mimořádná leasingová splátka 105 383 Kč;

-

pojištění 63 111 Kč;

-

měsíční leasingová splátka se splátkou pojistného 5 960,50 Kč.

Cena leasingu je 400 553,77 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 6 675,90 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita 5,5 %. Výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 364 116,21 Kč > 351 276 Kč Nižší hodnota - reálná hodnota aktiva 351 276 Kč bude použita pro další zpracování příkladu. Bylo nutné stanovit úrokovou míru 7,7 % pro sestavení leasingové tabulky, která je součástí přílohy. Pro zaúčtování leasingu byla vytvořena tabulka 5. Tabulka 5: Odpisy osobního automobilu Škoda Roomster Praktik Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Počet měsíců užívání Roční odpisy Oprávky Zůstatková hodnota 8 46 836,80 46 836,80 304 439,20 12 70 255,20 117 092,00 234 184,00 12 70 255,20 187 347,20 163 928,80 12 70 255,20 257 602,40 93 673,60 12 70 255,20 327 857,60 23 418,40 4 23 418,40 351 276,00 -


Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení, odpisy a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 6 na následující straně.

63

Tabulka 6: Výpočet hodnot nutných k přeúčtování finančního leasingu Dlouhodobý závazek z Účetní období finančního leasingu Počáteční stav 351 276,00 2008 137 895,75 2009 44 131,33 2010 47 653,99 2011 51 457,84 2012 55 565,33 KZ k 31.12.2012 14 571,76

Odpisy

Úrok

46 836,80 70 255,20 70 255,20 70 255,20 70 255,20

11 762,75 14 902,67 11 380,01 7 576,16 3 468,67


3. Škoda Fabia Combi Společnost pořídila osobní automobil Škoda Fabia Combi formou finančního pronájmu, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -

trvání finančního pronájmu červenec 2008 – červen 2013;

-

počet měsíců finančního leasingu 60;

-

cena předmětu finančního leasingu s DPH 503 900,10 Kč;

-


Cena leasingu je 576 569,30 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 9 609,49 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita 5,5 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 524 960,95 Kč > 503 900,10 Kč Reálná hodnota aktiva 503 900,10 Kč bude použita pro další zpracování výpočtu. Bylo nutné stanovit úrokovou míru 8,01 % a pomocí ní sestavit leasingovou tabulku, která je součástí přílohy. Pro zaúčtování leasingu slouží tabulka 7 na následující straně.

64

Tabulka 7: Odpisy osobního automobilu Škoda Fabia Combi Počet měsíců užívání

Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013

6 12 12 12 12 6

Roční odpisy 50 390,01 100 780,02 100 780,02 100 780,02 100 780,02 50 390,01

Oprávky 50 390,01 151 170,03 251 950,05 352 730,07 453 510,09 503 900,10



Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 8. Tabulka 8: Výpočet hodnot nutných k přeúčtování finančního leasingu Účetní období Počáteční stav 2008 2009 2010 2011 2012 KZ k 31.12.2012

Dlouhodobý závazek z finančního leasingu 503 900,10 182 498,50 61 569,34 66 685,15 72 226,03 78 227,30 42 693,79

Odpisy

Úrok

50 390,01 100 780,02 100 780,02 100 780,02 100 780,02

11 212,10 23 511,86 18 396,05 12 855,17 6 853,90


4. Škoda Fabia I Společnost dále pořídila osobní automobil Škoda Fabia formou finančního pronájmu, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -

datum převzetí předmětu finančního leasingu 21. 1. 2009

-


-


-

mimořádná leasingová splátka 94 747,50 Kč;

-

kupní (zůstatková) cena s DPH 121 Kč.

Cena leasingu je 431 916,43 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše

65

nákladů je tedy 7 198,61 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita 12,892 %, která je uvedena v leasingové smlouvě. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 344 748,73 Kč > 340 236,01 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota uvedena v leasingové smlouvě 340 236,01 Kč. Za pomocí úrokové míry 11,087 % byla sestavena leasingová tabulka, která je součástí přílohy. Hodnoty nutné pro zaúčtování leasingu jsou obsaženy v tabulce 9. Tabulka 9: Odpisy osobního automobilu Škoda Fabia I Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Počet měsíců užívání Roční odpisy 11 62 376,60 12 68 047,20 12 68 047,20 12 68 047,20 12 68 047,20 1 5 670,60

Oprávky 62 376,60 130 423,80 198 471,01 266 518,21 334 565,41 340 236,01



Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 10. Tabulka 10: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Dlouhodobý závazek z Účetní období finančního leasingu Počáteční stav 373 311,98 2008 121 510,70 2009 46 752,76 2010 52 208,13 2011 58 300,07 2012 65 102,85 KZ k 31.12.2012 29 437,48

Odpisy 37 331,20 74 662,40 74 662,40 74 662,40 74 662,40


66

Úrok 14 660,08 25 589,72 20 134,35 14 042,41 7 239,63

5. Škoda Fabia II Dalším osobním automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je Škoda Fabia, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -


-


-


-


-

kupní (zůstatková cena) s DPH 119 Kč.

Cena leasingu je 465 886 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 7 764,77 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita z leasingové smlouvy 11,844 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 401 871,93 Kč > 399 899,98 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota uvedena v leasingové smlouvě 399 899,98 Kč. Bylo nutné vypočítat úrokovou míru 13,73 % a sestavit leasingovou tabulku, která je součástí přílohy. Vypočtené hodnoty pro zaúčtování leasingu jsou obsaženy v tabulce 11. Tabulka 11: Odpisy osobního automobilu Škoda Fabia II Počet měsíců užívání

Rok 2009 2010 2011 2012 2013

12 12 12 12 12

Roční odpisy 79 980,00 79 980,00 79 980,00 79 980,00 79 980,00

Oprávky 79 980,00 159 959,99 239 939,99 319 919,98 399 899,98

Zůstatková hodnota 319 919,98 239 939,99 159 959,99 79 980,00 -


Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 12 na následující straně.

67

Tabulka 12: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Dlouhodobý závazek z Účetní období finančního leasingu Počáteční stav 340 236,01 2009 133 236,07 2010 41 534,32 2011 47 610,77 2012 54 576,21 KZ k 31.12.2012 63 278,65

Odpisy

Úrok

62 376,60 68 047,20 68 047,20 68 047,20

28 359,20 25 875,32 19 798,87 12 833,43


6. Škoda Fabia III Dalším osobním automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je Škoda Fabia, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -


-


-


-


-


Cena leasingu je 455 802,39 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 7 596,71 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita z leasingové smlouvy 10,687 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 375 799,72 Kč > 373 311,98 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota uvedena v leasingové smlouvě 373 311,98 Kč. Za použití úrokové míry 13,12 % bylo sestavena leasingová tabulka, která je součástí přílohy. Pro zaúčtování leasingu byla vypočítány hodnoty obsaženy v tabulce 13 na následující straně.

68

Tabulka 13: Odpisy osobního automobilu Škoda Fabia III Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013


Oprávky 37 331,20 111 993,59 186 655,99 261 318,39 335 980,78 373 311,98



Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 14. Tabulka 14: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Účetní období Počáteční stav 2009 2010 2011 2012 KZ k 31.12.2012

Dlouhodobý závazek z finančního leasingu 334 471,33 137 145,26 39 995,71 45 569,92 51 921,02 59 839,42

Odpisy 61 319,74 66 894,27 66 894,27 66 894,27

Úrok 25 859,52 23 538,53 17 964,32 11 613,22


7. Škoda Fabia IV Dalším automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je osobní automobil Škoda Fabia, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -

doba trvání finančního leasingu září 2008 – srpen 2013

-


-


-

mimořádná leasingová splátka 100 000 Kč.

Cena leasingu je 431 733,40 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 7 195,56 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5

69

let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita 5,5 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 390 782,44 Kč < 356 002,60 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota aktiva 356 002,60 Kč. Bylo nutné vypočítat úrokovou míru 11,11 % a sestavit leasingovou tabulku, která je součástí přílohy. Pro zaúčtování leasingu byla vytvořena tabulka 15. Tabulka 15: Odpisy osobního automobilu Škoda Fabia IV Rok 2008 2009 2010 2011 2012 2013


Oprávky 17 800,13 89 000,65 160 201,17 231 401,69 302 602,21 356 002,60



Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 16. Tabulka 16: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Dlouhodobý závazek z Účetní období finančního leasingu Počáteční stav 356 002,60 2008 115 248,55 2009 41 680,62 2010 46 554,22 2011 51 997,68 2012 58 077,62 KZ k 31.12.2012 42 443,91

Odpisy 17 800,13 71 200,52 71 200,52 71 200,52 71 200,52


70

Úrok 6 867,01 24 666,06 19 792,46 14 349,00 8 269,06

8. Škoda Octavia Dalším osobním automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je Škoda Octavia, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -


-


-


-


-


Cena leasingu je 714 574,60 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 11 909,58 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita z leasingové smlouvy 11,211 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 582 491,13 Kč > 578 399,98 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota uvedena v leasingové smlouvě 578 399,98 Kč. Za použití vypočtené úrokové míry 12,29 % byla sestavena leasingová tabulka, která je součástí přílohy. Pro zaúčtování leasingu jsou nutné hodnoty, které obsahuje tabulka 17. Tabulka 17: Odpisy osobního automobilu Škoda Octavia Rok 2009 2010 2011 2012 2013

Počet měsíců užívání Roční odpisy 12 115 680,00 12 115 680,00 12 115 680,00 12 115 680,00 12 115 680,00

Oprávky 115 680,00 231 359,99 347 039,99 462 719,98 578 399,98

Zůstatková hodnota 462 719,98 347 039,99 231 359,99 115 680,00 -


Pro úpravy finančního leasingu vykázaného dle IFRS musí účetní jednotka upravit nákladové položky, časové rozlišení a vliv na výsledek hospodaření, k tomu slouží tabulka 18 na následující straně.

71

Tabulka 18: Podklady k přeúčtování finančního leasingu Účetní období Počáteční stav 2009 2010 2011 2012 KZ k 31.12.2012


Odpisy 79 980,00 79 980,00 79 980,00 79 980,00

Úrok 22 329,97 18 320,06 13 788,49 8 667,40


9. Škoda Praktik Dalším osobním automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je Škoda Praktik, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -


-


-


-


-


Cena leasingu je 417 792,18 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 6 963,20 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5 let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita z leasingové smlouvy 12,343 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 338 471,33 Kč > 334 266,98 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota uvedena v leasingové smlouvě 334 266,98 Kč. Za použití vypočítané úrokové míry 11,63 % byla sestavena leasingová tabulka, která je součástí přílohy. Hodnoty nutné pro zaúčtování leasingu jsou součástí tabulky 19 na následující straně.

72

Tabulka 19: Odpisy osobního automobilu Škoda Praktik Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014


Oprávky 61 319,74 128 214,01 195 108,28 262 002,54 328 896,81 334 471,33





Odpisy 115 680,00 115 680,00 115 680,00 115 680,00

Úrok 46 256,36 37 843,20 28 397,41 17 792,25


10. Peugeot Boxer 350 Posledním automobilem pořízeným formou finančního pronájmu je užitkový automobil Peugeot Boxer, základní informace uvedené v leasingové smlouvě jsou následující: -

doba trvání finančního leasingu březen 2009 – únor 2014;

-


-


-

mimořádná leasingová splátka 288 439 Kč.

Cena leasingu je 1 153 699 Kč a doba finančního pronájmu 60 měsíců, poměrná výše nákladů je tedy 19 228,32 Kč. Doba použitelnosti byla účetní jednotkou stanovena na 5

73

let, úroková míra pro určení současné hodnoty bude použita 5,5 %. Celý výpočet současné hodnoty leasingových splátek je uveden v příloze. Porovnání současné hodnoty splátek a reálné hodnoty automobilu je následující: 1 046 610,99 Kč > 961 460,08 Kč Pro ocenění předmětu finančního pronájmu bude použita reálná hodnota aktiva 961 460,08 Kč. Za použití úrokové míry 10,72 % byla sestavena leasingová tabulka, která je součástí přílohy. Vybrané hodnoty důležité pro zaúčtování leasingu jsou zahrnuty v tabulce 19. Tabulka 19: Odpisy užitkového automobilu Peugeot Boxer Počet měsíců užívání

Rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014

9 12 12 12 12 3

Roční odpisy 144 219,01 192 292,02 192 292,02 192 292,02 192 292,02 48 073,00

Oprávky 144 219,01 336 511,03 528 803,04 721 095,06 913 387,08 961 460,08




Dlouhodobý závazek z finančního leasingu Odpisy 961 460,08 381 163,95 144 219,01 116 349,79 192 292,02 129 455,14 192 292,02 144 036,65 192 292,02 190 454,56

Úrok 50 205,05 56 606,21 43 500,86 28 919,35


Aby splňovala účetní závěrka pravidla IFRS a finanční leasing byl správně vykázán, musí provést úpravy, které jsou obsahem tabulky 21 na následující straně.

74

Tabulka 21: Úpravy související s finančním leasingem (v celých tisících) Položka

Popis

Částka

Pozemky, budovy a zařízení

Automobily jsou vykazovány jako dlouhodobý majetek, účetní jednotka je musí zařadit do majetku

5 227

Odpisy

Automobily jsou odepisovány rovnoměrně po dobu 5 let

1 045

Oprávky

Kumulované odpisy automobilů od roku pořízení do roku 2012

4 429

Konečný zůstatek závazku k Dlohodobý závazek z fin. Leasingu 31.12.2012, který vznikl pořízením automobilů formou finančního pronájmu Finanční náklady

Ostatní služby

Nerozdělený zisk

Finanční náklady vznikly v důsledku úroků, které si nárokuje leasingová společnost Ostatní služby se sníží o částky měsíčních nákladů souvisejících s finančním leasingem Do nerozděleného zisku jsou účtovány změny oproti aktivní straně rozvahy za účelem zajištění rovnosti aktiv a pasiv

624

120

- 2 030

254


Zásoby Zásoby jsou oceňovány pořizovací cenou, která zahrnuje veškeré přímé i nepřímé náklady související s pořízením. Vydání materiálu ze skladu je účtováno metodou váženého aritmetického průměru. Zásoby společnosti souvisí se servisem zařízení, která podnik pronajímá. Zásoby jsou tvořeny náhradními díly na technická zařízení, zejména kabely, držáky, monitory, dveřní spínače, pojistky, lišty, dřevěné desky, displeje, mechanické zámky, folie, popisy na tlačítka, žetony, zdroje, polepy na sklo. Vykazování zásob je ve shodě s pravidly IFRS. Účetní jednotka nezaznamenala snížení hodnoty zásob, které by dle IFRS muselo být zohledněno v rozvaze.

75

Odložená daň Změny, které byly provedeny v souvislosti s převodem účetní závěrky při respektování zásad IFRS, se projeví v rámci odložené daně. Odložená daň je kalkulována z rozdílu mezi účetní a daňovou hodnotou aktiv a pasiv. V případě společnosti ABC, a. s. vznikl rozdíl v odložené dani z důvodu finančního leasingu. Daňová sazba byla použita platná daň z příjmu právnických osob v daném roce. Vypočtené hodnoty jsou obsahem tabulky 21. Tabulka 21: Výpočet odložené daně rok 2008 2009 2010 2011 2012

daňová hodnota účetní hodnota 0 2 305 953,54 0 3 934 342,49 0 2 888 945,94 0 1 843 549,39 0 798 152,84

daň 21 % 20 % 19 % 19 % 19 %

odložená daň 484 250,24 826 211,92 606 678,65 387 145,37 167 612,10


Z důsledku přechodného rozdílu mezi daňově uznatelným nákladem dle ČÚP a IFRS vznikl v roce 2012 odložený daňový závazek ve výši 168 tis. Kč jako důsledek nesouladu mezi splatnou daní dle ČÚP a daní, která by byla splatná, pokud by se užilo IFRS. V důsledku vzniku odloženého daňového závazku se o 168 tis. Kč sníží odložená daňová pohledávka, kterou podnik vykázal za rok 2012.

Dohadné účty Přechodná aktiva v rozvaze představují uskutečněné výdaje v běžném období, které se vztahují k výkonům následujícího účetního období. Přechodná aktiva představují dle IFRS nezpochybnitelné pohledávky pro účetní jednotku, proto se vykazují jako krátkodobé pohledávky. Dohadné účty aktivní dle IFRS neexistují, proto bude částka 1 671 tis Kč vykázána v ostatních pohledávkách ve výkazu o finanční pozici. Přechodná pasiva v rozvaze představují závazky za přijaté výkony, u kterých ještě není známá přesná vyfakturovaná částka nebo chybí doklad. Přechodná pasiva představují dle IFRS nezpochybnitelný závazek. Kdyby vybraná účetní jednotka měla v rozvaze

76

dohadné účty pasivní, byla by dle IFRS částka převedena do položky ostatní závazky ve výkazu o finanční pozici. Ostatní pohledávky Některé krátkodobé položky musí být dle IFRS překlasifikovány, jedná se o jiné krátkodobé pohledávky a krátkodobé poskytnuté zálohy. Tyto kategorie budou ve výkazu o finanční pozici vykázány společně v položce ostatní pohledávky, čímž se ostatní pohledávky zvýší o 19 027 tis. Kč Časové rozlišení ČÚP i IFRS vyžadují tvorbu přechodných položek sloužících k přiřazení nákladů patřících do běžného období k jim odpovídajícím výnosům. Výsledek hospodaření běžného účetního období pak obsahuje jen ty náklady a výnosy, které s ním věcně a časově souvisí. Vybraná účetní jednotka časové rozlišení zachycuje pomocí samostatných položek, IFRS požaduje členění aktiv a závazků podle časového hlediska. Časové rozlišení v aktivech zahrnuje položky náklady příštích období a příjmy příštích období. Příjmy příštích období zahrnují výnosy, které věcně a časově souvisí s běžným účetním obdobím, ale související platba se uskuteční až následující účetní období. Náklady příštích období představují uskutečněné výdaje v běžném účetním období, které souvisí k výkonům následujícího účetního období. Náklady příštích období jsou sníženy o mimořádnou leasingovou splátku podle přepočtu v části finanční leasing. Časové rozlišení v aktivech rozvahy bude dle IFRS vykázáno ve výkazu o finanční pozici v položce ostatní pohledávky, což se projeví zvýšením ostatních pohledávek o 29 463 tis. Kč. Časové rozlišení v pasivech se týká položky výdaje příštích období, kde se nachází náklady spojené s běžným účetním obdobím, ale prozatím účetní jednotce nevznikl výdaj s tím spojený. Dle IFRS by tato položka měla být zahrnuta v ostatních závazcích ve výkazu o finanční pozici. Vybraná účetní jednotka má tuto položku nulovou.

77

Ostatní závazky Některé skupiny krátkodobých závazků splňují definici IFRS ale musí být překvalifikovány a vykázány v ostatních závazcích ve výkazu o finanční pozici. Jedná se o následující položky: -

závazky k zaměstnancům v hodnotě 3 869 tis. Kč;

-

závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění v hodnotě 1 790 tis. Kč;

-

stát – daňové závazky v hodnotě 250 493 tis. Kč;

-

jiné závazky v hodnotě 10 966 tis. Kč;

Výše jmenované položky budou vykázány v ostatních závazcích, které se tímto přesunem zvýší o 267 118 tis. Kč. Kurzové rozdíly Ve výkazu zisku a ztráty společnost vykazuje kurzové rozdíly, které vznikly převodem peněžních jednotek v cizí měně. Kurzové rozdíly jsou vykazovány ve finančním výsledku hospodaření. IFRS požaduje vykazovat výsledný kurzový rozdíl, zisk nebo ztrátu. Při převodu účetní závěrky bude kurzový rozdíl, tedy finanční náklady v hodnotě 632 tis. Kč, součástí provozního výsledku hospodaření ve výkazu o úplném výsledku hospodaření.

78

3.1

Účetní závěrka sestavená v souladu s IFRS

Účetní závěrka společnosti ABC, a. s. sestavená v souladu s IFRS obsahuje výkaz o finanční pozici, výkaz o plném výsledku hospodaření a přílohu k účetní závěrce.

3.1.1 Výkaz o finanční pozici společnosti ABC, a. s. Výkaz o finanční pozici za období 1. 1. 2012 – 31. 12. 2012 Aktiva

2 948 621

Dlouhodobá aktiva Pozemky, budovy a zařízení Nehmotná aktiva Finanční investice

211 748 31 166 1 902 616

Krátkodobá aktiva Zásoby Krátkodobé pohledávky Ostatní pohledávky Odložená daňová pohledávka Peníze a peněžní ekvivalenty

34 594 162 972 49 908 2 055 553 562

Vlastní kapitál a závazky

2 948 621

Vlastní kapitál Základní kapitál Kapitálové fondy Rezervní fondy Nerozdělený zisk minulých let VH běžného účetního období

286 500 1 355 49 385 222 531 150 655

Cizí zdroje Dlouhodobé závazky Dlouhodobý závazek z finančního leasingu Dlouhodobé závazky z vydaných dluhopisů Bankovní úvěry

624 1 867 590 407

Krátkodobé závazky Krátkodobé obchodní závazky Ostatní závazky

79 218 290 356

79

3.1.2 Výkaz o úplném výsledku hospodaření společnosti ABC, a. s. Výkaz o úplném výsledku hospodaření za období 1. 1. 2012 – 31. 12. 2012 Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Spotřeba materiálu a energie Služby Osobní náklady Daně a poplatky Odpisy dl. nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady

1 467 1 208 6 864 484 -169 46 889 99 045 1 009 788 83 649 595 920 139 707 37 336 21 236

Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční náklady

16 300 4 346

7 707 3 877 4 798 622

632

Daň z příjmů za běžnou činnost -splatná -odložená

37 943 3 966

Výsledek hospodaření za účetní období Výsledek hospodaření před zdaněním

150 655 192 564

80

3.1.3 Příloha k účetním výkazům společnosti ABC, a. s. Všeobecné informace Společnost ABC je akciová společnost a je součástí mezinárodního holdingu. Společnost vznikla v roce 2002. Oblasti podnikání je především provozování výherních hracích přístrojů a jiných podobných hry, provozování loterií a jiných podobných her, výroba,

instalace,

opravy

elektrických

strojů

a

přístrojů,

elektronických

a

telekomunikačních zařízení. Průměrný počet zaměstnanců za rok 2012 byl 165. Účetní období bylo od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012. Účetní pravidla Společnost přešla v účetním období 1. 1. 2012 – 31. 12. 2012 na účtování podle Mezinárodních účetních standardů a poprvé sestavila účetní závěrku dle IFRS. Výše uvedené účetní výkazy jsou v souladu s pravidly IFRS a vycházejí z předpokladu trvání podniku. Účetnictví respektuje obecné účetní zásady, účetní závěrka je sestavena na základě akruálního principu, transakce jsou účtovány v období, ke kterému věcně a časově souvisí. Účetní závěrka byla vypracována na principu historických pořizovacích cen. Účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situaci účetní jednotky. Údaje ve výkazech jsou vyjádřeny v celých tisících korunách českých (Kč). Transakce v cizí měně jsou přepočítány na české koruny kurzem vyhlášeným Českou národní bankou k datu transakce. Dlouhodobý majetek Účetní jednotka vykazuje dlouhodobý hmotný majetek ve výši 206 498 tis. Kč. Dlouhodobý hmotný majetek tvoří zejména sázkové terminály, rulety, výherní hrací přístroje a interaktivní výherní terminály. Veškerý dlouhodobý majetek podniku zahrnuje identifikovatelná aktiva, společnost je kontroluje a aktiva byla pořízena jako samostatné položky. V době pořízení byla aktiva oceněna v pořizovací ceně a následně se vykazují v pořizovacích nákladech snížených o oprávky a veškeré ztráty ze snížení hodnoty. Hmotná aktiva jsou odepisována použitím lineární metody v závislosti na době

81

využití. Odpisy jsou účtovány do nákladů. V roce 2012 nedošlo k přecenění aktiv a nebyla vykázána ztráta ze snížení hodnoty aktiv. Společnost používá 10 osobních automobilů pořizovaných formou finančního leasingu. Leasingové smlouvy splňují charakteristiku IFRS. Nehmotná aktiva zahrnují software, licence a vizuál korporátní identity. Nehmotná aktiva jsou odepisována lineární metodou na základě doby předpokládané využitelnosti ve společnosti nebo dle délky udělené licence. Nehmotná aktiva se v rozvaze vykazují v pořizovacích cenách snížených o oprávky a opravné položky. Účetní jednotka neeviduje žádné nehmotné nedokončené aktivum. Zásoby Zásoby jsou oceněny pořizovací cenou, která zahrnuje veškeré přímé i nepřímé náklady související s pořízením těchto zásob. Účetní jednotka neeviduje žádné zásoby vytvořené vlastní činností. Vydání materiálu ze skladu je účtováno metodou váženého aritmetického průměru. Zásoby společnosti souvisí se servisem zařízení, která pronajímají. Zásoby jsou tvořeny díly na technická zařízení, zejména kabely, držáky, monitory, dveřní spínače, pojistky, lišty, dřevěné desky, displeje, mechanické zámky, folie, popisy na tlačítka, žetony, zdroje, polepy na sklo. Účetní jednotka nezaznamenala snížení hodnoty zásob. V roce 2012 společnost prodala materiál za 536 000 Kč, který byl evidován v účetní hodnotě 503 000 Kč. Spotřeba materiálu a služeb za rok 2012 činila 99 045 tis. Kč. Pohledávky Dlouhodobé pohledávky jsou tvořeny pouze odloženou daňovou pohledávkou. Ke krátkodobým pohledávkám z obchodních vztahů byly vytvořeny opravné položky, které v roce 2012 celkem činily 30 467 tis. Kč. Daně ze zisku Splatná daň je vypočítána ze zdanitelného zisku za zdaňovací období. Odložená daň je vypočítána jako rozdíl účetní a daňové hodnoty aktiv a pasiv. Společnost podléhala dani z příjmů právnických osob, která v roce 2012 byla 19 %

82

Výnosy Výnosy jsou oceňovány v reálné hodnotě, ve které byly přijaty. Všechny výnosy, které účetní jednotka inkasovala, splňují podmínky IFRS pro jejich vykázání. Náklady Náklady jsou oceňovány v reálné hodnotě, ve které byly vydány, a jsou časově rozlišovány. Kurzové rozdíly Pro přepočty cizích měn na české koruny je použit denní kurz vyhlašovaný Českou národní bankou platný ke dni transakce. Kurzové zisky a ztráty vznikají v důsledku časového nesouladu se zaúčtováním vzniku aktiv a pasiv a jejich vypořádáním. V roce 2012 kurzové ztráty převýšily kurzové zisky v hodnotě 632 tis. Kč.

83

Shrnutí vlivu úprav pomocí finančních ukazatelů

4

Při transformaci účetní závěrky došlo ke změnám v některých položkách účetních výkazů. Je nutné vymezit dopady aplikace českých účetních předpisů i IFRS. Změny se promítnou ve vybraných ukazatelích finanční analýzy. Podklady potřebné pro analýzu jsou účetní výkazy sestavené dle ČÚP a dle IFRS. Finanční analýza je prostředek ke komplexnímu zhodnocení situace podniku. Díky ní lze zjistit, jestli je podnik dostatečně ziskový, zda má vhodnou kapitálovou strukturu, jestli jsou aktiva efektivně využívána, zda je podnik schopný včas splácet své závazky a další skutečnosti. Finanční analýza je součástí finančního řízení, informuje o dosažených výsledcích a poskytuje cenné informace pro budoucnost podniku. Výsledky finanční analýzy slouží potřebám podniku, ale i externím uživatelům97. Metody finanční analýzy jsou: -

analýza stavových ukazatelů;

-

analýza tokových veličin;

-

analýza rozdílových ukazatelů;

-

analýza poměrových ukazatelů;

-

analýza soustav ukazatelů.98

4.1

Poměrové ukazatele finanční analýzy

Analýza poměrovými ukazateli vychází výhradně z údajů ze základních účetních výkazů. Poměrový ukazatel se vypočítá jako poměr jedné nebo více účetních položek účetních výkazů k jiné položce nebo několika položkám. Na výběru několika ukazatelů budou znázorněny dopady transformace účetní závěrky. Poměrové ukazatele se člení na následující oblasti: -

ukazatele likvidity;

-

ukazatele rentability;

97

KNÁPKOVÁ, A. PAVELKOVÁ, D. Finanční analýza : Komplexní průvodce s příklady, s. 15

98

Tamtéž, s. 39

84

-

ukazatele zadluženosti;

-

ukazatele aktivity;

-

ukazatele tržní hodnoty;

-

ukazatele cash flow99.

Transformace účetní závěrky ovlivnila jen některé ukazatele, kterým bude věnována pozornost v následující části práce. 4.1.1 Rentabilita Jedním z důležitých ukazatelů je rentabilita. Rentabilita neboli ziskovost je měřítkem schopnosti podniku vytvářet nové zdroje a dosahovat zisku s pomocí investovaného kapitálu. Převod účetní závěrky se projeví zejména na rentabilitě vloženého kapitálu, rentabilitě vlastního kapitálu a rentabilitě tržeb100. Rentabilita celkového kapitálu Ukazatel rentability celkového vloženého kapitálu (ROA – return on assets) vyjadřuje celkovou výnosnost kapitálu bez ohledu na to, z jakých zdrojů byly činnosti financovány. Výpočet rentability vloženého kapitálu je následující:101 ROA = EBIT102 / celková aktiva ROAČÚP = 7,23 % ROAIFRS = 7,36 % Čím vyšší je rentabilita celkového kapitálu, tím je podnik výkonnější, jeho produkční síla a schopnost efektivně využívat majetek je větší. Při dosazení údajů z účetní závěrky sestavené dle IFRS je rentabilita celkového kapitálu mírně vyšší, důvodem je úprava výsledku hospodaření v rámci vykazování dle IFRS, které zapříčinilo zvýšení výsledku hospodaření běžného období, a také zvýšení hodnoty celkových aktiv v důsledku

99

RŮČKOVÁ, P. Finanční analýza, s. 47-48

100

Tamtéž, s. 53

101

Tamtéž, s. 53

102

Zisk před zdaněním a úroky – Earnings efore Interest and Taxes

85

zařazení výherních hracích přístrojů a automobilů pořízených formou finančního leasingu do majetku podniku.

Rentabilita vlastního kapitálu Ukazatel rentability vlastního kapitálu (ROE – return on equity) znázorňuje výnosnost kapitálu vloženého akcionáři nebo vlastníky společnosti. Na základě rentability vlastního kapitálu lze zjistit, jestli je vložený kapitál reprodukován s přiměřenou intenzitou a odpovídající riziku investice103. ROE = zisk po zdanění / vlastní kapitál ROEČÚP = 20,74 % ROEIFRS = 21,21 % Rentabilita vlastního kapitálu ukazuje, kolik haléřů čistého zisku připadá na 1 Kč investovanou akcionáři. Pokud se tento ukazatel pohybuje nad běžné úročení vkladu, potom se akcionářům vyplatí investovat do podniku. Rentabilita vlastního kapitálu po úpravách souvisejících s převodem účetní závěrky mírně vyšší než původní hodnota při účtování dle ČÚP. Zvýšení bylo způsobeno zvýšením nerozděleného zisku, který je upravován o všechny změny vyplývající z rozdílů při účtování dle ČÚP a IFRS. Rentabilita tržeb Ukazatel rentability tržeb (ROS – return on sales) vyjadřuje schopnost podniku dosahovat zisku při dané úrovni tržeb, neboli kolik podnik dokáže vyprodukovat na 1 Kč tržeb104. ROS = zisk po zdanění / tržby ROSČÚP = 2,13 % ROSIFRS = 2,19 % Hodnota ukazatele rentability tržeb se po převodu účetní závěrky změnila jen nepatrně.

103

RŮČKOVÁ, P. Finanční analýza, s. 54

104

Tamtéž, s. 56

86

Změnu vyvolalo zvýšení výsledku hospodaření, ve kterém se promítlo zařazení výherních hracích přístrojů do dlouhodobého majetku podniku.

4.1.2 Ukazatele zadluženosti Ukazatele zadluženosti fungují jako ukazatele výše rizika, které podnik nese při daném poměru a struktuře vlastního kapitálu a cizích zdrojů. Mezi nejdůležitější ukazatele z tohoto okruhu patří celková zadluženost podniku a úrokové krytí. Celková zadluženost Ukazatel celkové zadluženosti podniku patří k základním ukazatelům zadluženosti, přináší informace týkající se úvěrového zatížení podniku. Celková zadluženost udává míru krytí majetku podniku cizími zdroji105. Celková zadluženost = cizí zdroje / aktiva celkem Celková zadluženost (ČÚP) = 76,02 % Celková zadluženost (IFRS) = 75,91 % Ukazatel celkové zadluženosti udává, že cizí zdroje se podílí na financování podniku přibližně 76 %. Převážná část finančních prostředků pochází z vydání dluhopisů. Transformace účetní závěrky neměla na ukazatel celkové zadluženosti větší vliv, nepatrné snížení celkové zadluženosti v případě použití IFRS vyplývá ze zvýšení aktiv podniku, což bylo způsobeno vykázáním výherních hracích přístrojů a finančního leasingu. Úrokové krytí Ukazatel úrokového krytí (Times Interest Earned Ratio) udává, kolikrát celkový zisk podniku pokryje úrokové platby. Úrokové krytí značí velikost bezpečnostního polštáře pro věřitele. Ukazatel úrokového krytí je jedním z klíčových ukazatelů pro ratingové agentury. Čím je ukazatel vyšší, tím vyšší je jeho schopnost splácet náklady spojené

105

KNÁPKOVÁ, A. PAVELKOVÁ, D. Finanční analýza : Komplexní průvodce s příklady, s. 83-84

87

s využíváním cizího kapitálu106. Úrokové krytí = EBIT / celkové nákladové úroky Úrokové krytí (ČÚP) = 8,74 Úrokové krytí (IFRS) = 8,88 Rozdílnost ve výsledných hodnotách ukazatele úrokového krytí je způsobena zvýšením výsledku hospodaření a zvýšením nákladových úroků z titulu finančního leasingu. Úrokové krytí je vyšší v případě IFRS, došlo tedy k většímu navýšení výsledku hospodaření než nákladových úroků vlivem převodu účetní závěrky.

4.1.3 Ukazatele aktivity Ukazatele aktivity hodnotí, jak efektivně podnik hospodaří se svými aktivy. Pokud má podnik aktiv více, než je účelné, dochází ke vzniku zbytečných nákladů a snižování zisku. Pokud má podnik aktiv nedostatek, pak se musí vzdát potenciálně výhodných podnikatelských příležitostí a přichází o výnosy. Obrat celkových aktiv Obrat celkových aktiv určuje počet obrátek za daný časový interval (1 rok)107. Obrat celkových aktiv = roční tržby / aktiva Obrat celkových aktiv (ČÚP) = 2,332 Obrat celkových aktiv (IFRS) = 2,328 Hodnoty ukazatele obratu celkových aktiv se téměř nezměnil v souvislosti se změnami vyplývajícími z rozdílného vykazování dle ČÚP a IFRS. Hodnota celkových aktiv se zvýšila vlivem zařazení automobilů pořízených formou finančního leasingu do majetku společnosti a zařazením výherních hracích přístrojů do majetku společnosti, hodnota majetku však nebyla tak vysoká, aby zásadně zvýšila celková aktiva.

106

Management mania [online]

107

SEDLÁČEK, J. Finanční analýza podniku, s. 60-61

88

Obrat dlouhodobého majetku Obrat dlouhodobého majetku je ovlivněn mírou odepsanosti majetku, při stejné výši dosažených tržeb je ukazatel lepší v případě větší odepsanosti majetku. V případě využívání finančního leasingu je hodnota obratovosti výrazně nadhodnocena, protože dlouhodobý majetek není zachycen v aktivech podniku108. Obrat dlouhodobého majetku = tržby / dlouhodobý majetek Obrat dlouhodobého majetku (ČÚP) = 3,21 Obrat dlouhodobého majetku (IFRS) = 3,20 Hodnota ukazatele obratu dlouhodobého majetku se snížila jen nepatrně v souvislosti s převodem účetní závěrky. Rozdíl ve výsledných hodnotách ukazatele obratu dlouhodobého majetku dle ČÚP a dle IFRS vyplývá ze zvýšení dlouhodobého majetku vlivem zařazení výherních hracích přístrojů a automobilů pořízených formou finančního leasingu do majetku společnosti. Z analýzy vyplývá, že ukazatele rentability jsou vyšší při vykazování účetních informací v souladu s IFRS. Naopak celková zadluženost mírně klesla vlivem zvýšení vlastního kapitálu. Úrokové krytí je v případě vykazování dle IFRS mírně vyšší. Převod se promítl i do obratu aktiv, který se nepatrně snížil vlivem navýšení aktiv.

108

KNÁPKOVÁ, A. PAVELKOVÁ, D. Finanční analýza : Komplexní průvodce s příklady, s. 103

89

Závěr Celosvětově existuje trend sjednocování účetního výkaznictví, k čemuž dochází v rámci globalizace trhů a v zájmu potřeby srovnatelnosti účetních výkazů. Proces harmonizace je nepříznivě ovlivněn odlišnosti účetních systémů jednotlivých zemí. Je velmi těžké sjednocovat účetní systémy jednotlivých zemí, jelikož každá země má jiné požadavky v rámci účetnictví a finančního výkaznictví na věrné a poctivé zobrazení finanční pozice společnosti v účetní závěrce. S rostoucím významem Mezinárodních standardů účetního výkaznictví roste i počet společností, které přechází na tento systém. Problematika přechodu z českých účetních předpisů na IFRS je v současnosti velmi aktuální. Převod však není snadnou záležitostí, je spojen s řadou úskalí, proto je nutné, aby se především účetní specialisté společností, kterých se tato situace týká, uměli dobře orientovat v obou těchto systémech. IFRS jsou založeny na logice odlišné od ČÚP, proto pochopení principů IFRS může činit problémy. Při aplikaci IFRS musí podniky řešit problém s vykazováním výsledku hospodaření pro daňové účely. Z toho důvodu je nutné vykázat výsledek hospodaření v souladu s ČÚP. Na druhou stranu přechod společnosti na vykazování účetních informací dle IFRS může pozitivně ovlivnit její budoucí vývoj, znamená možnost společnosti vstoupit na zahraniční trhy a získat nové zahraniční investory, čímž zlepší schopnost získávat nové finanční prostředky. Právě tento důvod může být pro mnoho společností významným faktorem pro přechod vykazování účetních informací dle IFRS. Jestliže totiž zahraniční investoři nejsou schopní rozumět účetním výkazům, tak jejich ochota ke spolupráci či vůle investovat klesne. Po porovnání ČÚP a IFRS je možné konstatovat, že česká účetní legislativa postupně přejímá prvky IFRS, i když rozdíly stále přetrvávají. Na první pohled je zřejmé, že v české legislativě chybí ucelený rámec, který by sloužil jako návod či vodítko při vykazování účetních transakcí pro české společnosti. Cílem této diplomové práce bylo navrhnout metodiku převodu účetní závěrky a převod účetní závěrky společnosti ABC, a. s., sestavené na základě českých účetních předpisů, na účetní závěrku sestavenou v souladu s IFRS. Rozdílů mezi IFRS a českými účetními předpisy existuje mnoho, pro účely této diplomové práce byly demonstrovány jen

90

některé z nich s ohledem na praktickou část této práce. Samotný převod účetní závěrky je značně náročný proces, účetní jednotka musí přijmout řadu úprav, aby vykazované informace splňovaly kritéria pro uznání a vykazování dle IFRS. Při prvním převodu na IFRS se účetní jednotky řídí standardem IFRS 1, který účetním jednotkám poskytuje návod jak postupovat. Neexistuje jeden univerzální návod pro všechny účetní jednotky, který by umožnil jednoduchý převod z ČÚP na IFRS. Každá společnost je jedinečná a úpravy je tak nutné provádět přímo na míru konkrétní společnosti. Nejvýraznější změnou způsobenou převodem je vykazování majetku pořizovaného formou finančního leasingu. Podle IFRS se majetek pořízený formou finančního leasingu vykazuje u nájemce. Dle českých účetních předpisů je tomu naopak, majetek pořízený formou finančního leasingu je vykázán v aktivech pronajímatele, není tedy dodržována jedna ze základních zásad, kterou uznávají světové účetní systémy, a tou je zásada přednosti obsahu před formou. Po přechodu na IFRS se tento majetek zobrazí v rozvaze společnosti na straně aktiv i pasiv, což podstatně ovlivní výsledovku u společností, které pořizují značnou část majetku formou finančního leasingu. Nedílnou součástí diplomové práce bylo vymezení dopadů aplikace různých systémů vykazování účetních informací na obraz o finanční pozici a výkonnosti podniku. Převod účetní závěrky má vliv na finanční ukazatele, což bylo demonstrováno v závěrečné části této diplomové práce. Při vykazování dle IFRS je rentabilita podniku a úrokové krytí větší. Naproti tomu vlivem IFRS došlo k poklesu celkové zadluženosti a obratu aktiv. Vliv převodu nebyl značný, protože společnost ABC, a. s. patří k větším podnikům a provedené změny v důsledku transformace významně neovlivnily finanční ukazatele. Největší změnou bylo zařazení majetku pořízeného formou finančního leasingu do majetku společnosti, což ovlivnilo stálá aktiva, výsledek hospodaření i nerozdělený zisk. Majetek byl pořízen v letech 2008-2009 a odepisování automobilů bylo stanoveno na 5 let, tudíž byla hodnota majetku vlivem oprávek nízká. Výkazy sestavované dle ČÚP slouží především pro daňové účely, zatímco IFRS respektují zejména potřeby externích uživatelů. IFRS je tedy objektivnější účetní systém, který věrněji zobrazuje dění v podniku.

91

Literatura [1]

ABC, a. s. Výroční zpráva 2012. Uherské Hradiště: ABC, a. s., 2013

[2]

BOHUŠOVÁ, Hana. Harmonizace účetnictví a aplikace IAS/IFRS : Vybrané IAS/IFRS v podmínkách českých podniků. Praha: ASPI, 2008. 308 s. ISBN 978-80-7357-366-9

[3]

DVOŘÁKOVÁ, Dana. Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IFRS. 2. vyd. Brno: Computer Press, 2011. ISBN 978-80-251-3652-2.

[4]

EVROPSKÁ UNIE. EUR-Lex : Přístup k právu Evropské unie [online]. Evropská unie, ©1998-2013 [citováno 2013-02-15]. Dostupné z: .

[5]

FICBAUER, Jiří, FICBAUER, David. Mezinárodní účetní standardy a daňové systémy. 5. vydání. Ostrava: Key Publishing, 2012. ISBN 978-80-7418-143-6.

[6]

JÍLEK, Josef, SVOBODOVÁ, Jitka. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví 2013. Praha: Grada Publishing, 2013. ISBN 978-80-247-4710-1.

[7]

KNÁPKOVÁ, Adriana, PAVELKOVÁ,

Drahomíra.

Finanční

analýza :

Komplexní průvodce s příklady. Praha: Grada Publishing, 2010. ISBN 987-80-247-3349-4. [8]

KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. vyd. Praha: Polygon, 2012. ISBN 978-80-7273-169-5.

[9]

KRUPOVÁ, Lenka. IFRS: mezinárodní účetní standardy účetního výkaznictví. Praha: VOX, 2009. ISBN 978-80-86324-76-0.

[10] KŘÍŽ, P.; KULHAVÝ, P.; ZELENÝ, M. aj. IFRS a české účetní předpisy : podobnosti a rozdíly [online]. 12/2009 [citováno 2013-02-15]. Dostupné z: .

92

[11] LANDA, Martin. Základy účetnictví. 2. vydání. Ostrava: KEY Publishing, 2011. ISBN 978-80-7418-117-7. [12] Management mania [online]. 6/2013 [citováno 2014-01-15]. Dostupné z: . [13] MLÁDEK, Robert. Postupy účtování podle IFRS. Praha: Leges, 2009. ISBN 978-80-87212-13-4. [14] RŮČKOVÁ, Petra. Finanční analýza. 4. vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. ISBN 978-80-247-3916-8. [15] SEDLÁČEK, Jaroslav. Finanční analýza podniku. 2. vyd. Brno: Computer Press, 2011. ISBN 978-80-251-3386-6 [16] STROUHAL, Jiří. Slovník pojmů IFRS. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2009. 204 s. ISBN 978-80-7357-474-1. [17] SVATOŠOVÁ, Jana, TRÁVNÍČKOVÁ, Jana. Účtová osnova, České účetní standardy, postupy účtování pro podnikatele. Olomouc: Anag, 2010. ISBN 978-80-7263-578-8. [18] Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění p. p. [19] Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p. p. [20] Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění p. p. [21] Zákon č. 563/1992 Sb., o účetnictví, ve znění p. p.

93

Seznam příloh Příloha č. 1: Rozvaha a výkaz zisku a ztráty společnosti ABC, a.s. za rok 2012 zpracovány dle českých účetních předpisů Příloha č. 2: Podklady k automobilu Mercedes-Benz: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 3: Podklady k automobilu Škoda Roomster Praktik: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 4: Podklady k automobilu Škoda Fabia Combi: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 5: Podklady k automobilu Škoda Fabia I: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 6: Podklady k automobilu Škoda Fabia II: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 7: Podklady k automobilu Škoda Fabia III: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 8: Podklady k automobilu Škoda Fabia IV: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 9: Podklady k automobilu Škoda Octavia: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 10: Podklady k automobilu Škoda Praktik: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Příloha č. 11: Podklady k automobilu Peugeot Boxer: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka

94

Přílohy Příloha č. 1: Rozvaha a výkaz zisku a ztráty společnosti ABC, a.s. za rok 2012 zpracovány dle českých účetních předpisů Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

ROZVAHA (BILANCE) ke dni 31.12.2012

ABC, a. s.

( v celých tisících Kč )

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ označ

AKTIVA

řád

a

b

c

Min.úč. období Netto 4

Běžné účetní období Brutto 1

Korekce 2

Netto 3

AKTIVA CELKEM (ř. 02 + 03 + 31 + 63)

001 3 625 281 -681 742 2 943 539 1 220 592

A.

Pohledávky za upsaný základní kapitál

002

0

0

B.

Dlouhodobý majetek (ř. 04 + 13 + 23)

003 2 791 555 -651 275 2 140 280

361 081

B. I.

Dlouhodobý nehmotný majetek (ř.05 až 12)

004

B. I. 1 Zřizovací výdaje

005

0

0

161 237 -130 071 202

-202

31 166

35 889

0

34

2 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

006

0

0

0

0

3 Software

007

111 622

-80 483

31 139

35 807

4 Ocenitelná práva

008

49 242

-49 242

0

0

5 Goodwill

009

0

0

0

0

6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

010

171

-144

27

48

7 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

011

0

0

0

0

8 Poskytnuté zálohy na dlouhod.nehmotný majetek

012

0

0

0

0

716 199 -509 701

206 498

293 929

Dlouhodobý hmotný majetek (ř.14 až 22)

B. II.

B. II. 1 Pozemky

013 014

0

0

0

0

2 Stavby

015

13 513

-1 325

12 188

11 265

3 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

016

710 872 -510 023

200 849

279 966

4 Pěstitelské celky trvalých porostů

017

0

0

0

0

5 Dospělá zvířata a jejich skupiny

018

0

0

0

0

6 Jiný dlouhodobý hmotný majetek

019

49

0

49

49

7 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

020

0

0

0

9 786

8 Poskytnuté zálohy na dlouhod.hmotný majetek

021

0

0

0

0

9 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

022

-8 235

1 647

Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 30)

B. III.

B. III. 1 Podíly - ovládaná osoba

-6 588

-7 137

023 1 914 119

-11 503 1 902 616

31 263

024 1 908 418

-11 503 1 896 915

29 325

2 Podíly v účetních jednotkách pod podstat. vlivem

025

0

0

0

0

3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly

026

5 701

0

5 701

1 938

027

0

0

0

0

5 Jiný dlouhodobý finanční majetek

028

0

0

0

0

6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

029

0

0

0

0

7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 030

0

0

0

0

4

Půjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv

označ

AKTIVA

řád

a

b

c

Min.úč. období Netto

Běžné účetní období Brutto

Korekce

1

2

Netto 3

4

C.

Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58)

031

804 516

-30 467

774 049

817 723

C. I.

Zásoby (ř.33 až 38)

032

34 594

0

34 594

29 436

033

31 279

0

31 279

25 732

2 Nedokončená výroba a polotovary

034

0

0

0

169

3 Výrobky

035

0

0

0

0

4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

036

0

0

0

0

5 Zboží

037

3 315

0

3 315

3 535

6 Poskytnuté zálohy na zásoby

038

0

0

0

0

039

2 223

0

2 223

6 650

040

0

0

0

274

2 Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba

041

0

0

0

0

3 Pohledávky - podstatný vliv

042

0

0

0

0

043

0

0

0

0

5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy

044

0

0

0

186

6 Dohadné účty aktivní

045

0

0

0

0

7 Jiné pohledávky

046

0

0

0

0

8 Odložená daňová pohledávka

047

2 223

0

2 223

6 190

048

214 137

-30 467

183 670

182 217

049

193 412

-30 467

162 945

157 489

2 Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba

050

0

0

0

0

3 Pohledávky - podstatný vliv

051

0

0

0

0

Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4 účastníky sdružení

052

0

0

0

0

5 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

053

0

0

0

0

6 Stát - daňové pohledávky

054

27

0

27

0

7 Krátkodobé poskytnuté zálohy

055

16 180

0

16 180

17 541

8 Dohadné účty aktivní

056

1 671

0

1 671

2 309

9 Jiné pohledávky

057

2 847

0

2 847

4 878

058

553 562

0

553 562

599 420

059

17 078

0

17 078

14 244

2 Účty v bankách

060

536 484

0

536 484

585 176

3 Krátkodobý cenné papíry a podíly

061

0

0

0

0

4 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

062

0

0

0

0

063

29 210

0

29 210

41 788

064

29 079

0

29 079

41 620

2 Komplexní náklady příštích období

065

0

0

0

0

3 Příjmy příštích období

066

131

0

131

168

C. I. 1 Materiál

Dlouhodobé pohledávky (ř. 40 až 47)

C. II.

C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů

4

C. III.

Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení

Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57)

C. III. 1 Pohledávky z obchodních vztahů

C.IV.

Krátkodobý finanční majetek (ř. 59 až 62)

C.IV. 1 Peníze

D. I.

Časové rozlišení (ř. 64 až 66)

D. I. 1 Náklady příštích období

označ

PASIVA

řád

a

b

c

Běžné úč. období 5

Min.úč. období 6

PASIVA CELKEM (ř. 68 + 88 + 121)

067

2 943 539

1 220 592

A.

Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 79 + 83 + 87)

068

705 968

559 518

A. I.

Základní kapitál (ř. 70 až 72)

069

286 500

286 500

1 Základní kapitál

070

286 500

286 500

2 Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-)

071

0

0

3 Změny základního kapitálu

072

0

0

073

1 355

1 355

074

0

0

2 Ostatní kapitálové fondy

075

0

0

3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

076

0

0

4 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách

077

0

0

5 Rozdíly z přeměn společností

078

1 355

1 355

6 Rozdíly z ocenění při přeměnách společností

079

0

0

080

49 385

40 800

081

49 385

40 800

082

0

0

083

222 277

68 196

084

223 162

82 063

2 Neuhrazená ztráta minulých let

085

-885

-13 867

3 Jiný výsledek hospodaření minulých let

086

0

0

146 451

162 667

088

2 237 571

661 070

089

0

0

090

0

0

2 Rezerva na důchody a podobné závazky

091

0

0

3 Rezerva na daň z příjmů

092

0

0

4 Ostatní rezervy

093

0

0

094

1 867 590

48 825

095

0

0

2 Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba

096

0

48 825

3 Závazky - podstatný vliv

097

0

0

4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

098

0

0

5 Dlouhodobé přijaté zálohy

099

0

0

6 Vydané dluhopisy

100

1 867 590

0

7 Dlouhodobé směnky k úhradě

101

0

0

8 Dohadné účty pasívní

102

0

0

9 Jiné závazky

103

0

0

10 Odložený daňový závazek

104

0

0

A. II.

Kapitálové fondy (ř. 74 až 79)

A. II. 1 Emisní ážio

A. III.

Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 81 + 82)

A. III. 1 Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond 2 Statutární a ostatní fondy A. IV.

Výsledek hospodáření minulých let (ř. 84 až 86)

A. IV. 1 Nerozdělený zisk minulých let

A. V.

Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-)

087

/ř.01 - (+ 69 + 73 + 79 + 83 + 88 + 121)/ B.

Cizí zdroje

(ř. 89 + 94 + 105 + 117)

B. I.

Rezervy (ř. 90 až 93)

B. I. 1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů

B. II.

Dlouhodobé závazky (ř. 95 až 104)

B. II. 1 Závazky z obchodních vztahů

označ

PASIVA

řád

a

b

c

Krátkodobé závazky (ř. 106 až 116)

Běžné úč. období 5

Min.úč. období 6

105

369 574

610 266

106

79 218

92 866

2 Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba

107

0

6 000

3 Závazky - podstatný vliv

108

0

0

4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

109

0

200 000

5 Závazky k zaměstnancům

110

3 869

3 628

6 Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

111

1 790

2 097

7 Stát - daňové závazky a dotace

112

250 493

245 022

8 Kratkodobé přijaté zálohy

113

0

300

9 Vydané dluhopisy

114

0

0

10 Dohadné účty pasivní

115

23 238

49 240

11 Jiné závazky

116

10 966

11 113

117

407

1 979

B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé

118

407

0

2 Krátkodobé bankovní úvěry

119

0

1 979

3 Krátkodobé finanční výpomoci

120

0

0

121

0

4

1 Výdaje příštích období

122

0

4

2 Výnosy příštích období

123

0

0

B. III.

B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů

B. IV.

C. I. C. I.

Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 118 až 120)

Časové rozlišení (ř. 122 + 123)

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni 31.12.2012

ABC, a. s.

( v celých tisících Kč )

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ Označení

TEXT

a

b

Číslo Skutečnost v účetním období řádku sledovaném c

1

minulém 2

Tržby za prodej zboží

01

1 467

0

Náklady vynaložené na prodané zboží

02

1 208

0

+

Obchodní marže (ř. 01-02)

03

259

0

II.

Výkony (ř. 05+06+07)

04

6 911 204

0

05

6 864 484

0

2 Změna stavu zásob vlastní činnosti

06

-169

0

3 Aktivace

07

46 889

0

08

1 115 315

0

I. A.

II. 1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb

Výkonová spotřeba (ř. 09+10)

B. B.

1 Spotřeba materiálu a energie

09

99 045

0

B.

2 Služby

10

1 016 270

0

Přidaná hodnota (ř. 03+04-08)

11

5 796 148

0

C.

Osobní náklady

12

83 649

0

C.

1 Mzdové náklady

13

61 205

0

C.

2 Odměny členům orgánů společnosti a družstva

14

1 044

0

C.

3 Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

15

20 502

0

C.

4 Sociální náklady

16

898

0

D.

Daně a poplatky

17

595 920

0

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

18

137 549

0

Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 )

19

37 336

0

20

36 800

0

21

536

0

Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 22)

21 236

0

+

E. III.

III. 1 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 2 Tržby z prodeje materiálu F. F.

1 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku

23

20 733

0

F.

2 Prodaný materiál

24

503

0

25

7 707

0

26

3 877

0

Ostatní provozní náklady

27

4 798 622

0

Převod provozních výnosů

28

0

0

Převod provozních nákladů

29

0

0

Provozní výsledek hospodaření

30

192 678

0

G. IV. H. V. I.

*

Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy

/(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/

Označení

TEXT

a VI J. VII.

b

IX. L. M. X. N. XI. O. XII. P.

*

Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku ( ř. 34 + 35 + 36)

Q.

1

minulém 2

0

0

32

0

0

33

16 300

0

34

0

0

35

0

0

36

16 300

0

Výnosy z krátkodobého finančního majetku

37

0

0

Náklady z finančního majetku

38

0

0

Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů

39

0

0

Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů

40

0

0

Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti

41

0

0

Výnosové úroky

42

4 346

0

Nákladové úroky

43

24 332

0

Ostatní finanční výnosy

44

2 118

0

Ostatní finanční náklady

45

2 750

0

Převod finančních výnosů

46

0

0

Převod finančních nákladů

47

0

0

Finanční výsledek hospodaření

48

-4 318

0

/(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/ Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)

Q.

c

31

VII. 3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku VIII.

řádku sledovaném

Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod VII. 1 podstatným vlivem VII. 2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů

K.

Číslo Skutečnost v účetním období

49

41 909

0

1 -splatná

50

37 943

0

2 -odložená

51

3 966

0

Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49)

52

146 451

0

Mimořádné výnosy

53

0

0

R.

Mimořádné náklady

54

0

0

S.

Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57)

55

0

0

Q. ** XIII.

S.

1 -splatná

56

0

0

S.

2 -odložená

57

0

0

Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 )

58

0

0

Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-)

59

0

0

***

Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59)

60

146 451

0

****

Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)

61

188 360

0

* T.

Příloha č. 2: Podklady k automobilu Mercedes-Benz: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Datum Základ daně 13.3.2008 172 777,26 13.3.2008 14 631,38 1.4.2008 14 631,38 1.5.2008 14 631,38 1.6.2008 14 631,38 1.7.2008 14 631,38 1.8.2008 14 631,38 1.9.2008 14 631,38 1.10.2008 14 631,38 1.11.2008 14 631,38 1.12.2008 14 631,38 1.1.2009 14 631,38 1.2.2009 14 631,38 1.3.2009 14 631,38 1.4.2009 14 631,38 1.5.2009 14 631,38 1.6.2009 14 631,38 1.7.2009 14 631,38 1.8.2009 14 631,38 1.9.2009 14 631,38 1.10.2009 14 631,38 1.11.2009 14 631,38 1.12.2009 14 631,38 1.1.2010 14 631,38 1.2.2010 14 631,38 1.3.2010 14 631,38 1.4.2010 14 631,38 1.5.2010 14 631,38 1.6.2010 14 631,38 1.7.2010 14 631,38 1.8.2010 14 631,38 1.9.2010 14 631,38 1.10.2010 14 631,38 1.11.2010 14 631,38 1.12.2010 14 631,38 1.1.2011 14 631,38 1.2.2011 14 631,38 1.3.2011 14 631,38 1.4.2011 14 631,38 1.5.2011 14 631,38 1.6.2011 14 631,38 1.7.2011 14 631,38

DPH 19% Leasingová splátka 32 827,68 205 604,94 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34 2 779,96 17 411,34

42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013

Zůstatková hodnota: Administrativní poplatek: Celkem:

14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38 14 631,38

2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96 2 779,96

17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34

1 000,00

190,00

1 190,00

100,00

19,00

119,00 1 251 594,34

Současná hodnota leasingových splátek Datum 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

13.3.2008 13.3.2008 1.4.2008 1.5.2008 1.6.2008 1.7.2008 1.8.2008 1.9.2008 1.10.2008 1.11.2008 1.12.2008 1.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009

Leasingová splátka 205 604,94 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34

Současná hodnota splátek 205 604,94 17 411,34 17 331,91 17 252,84 17 174,13 17 095,78 17 017,79 16 940,15 16 862,87 16 785,94 16 709,36 16 633,13 16 557,25 16 481,71 16 406,52 16 331,67 16 257,17 16 183,00

17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 60 Celkem:

1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013

17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 1 190,00 119,00

16 109,17 16 035,68 15 962,52 15 889,70 15 817,21 15 745,05 15 673,22 15 601,72 15 530,54 15 459,69 15 389,16 15 318,95 15 249,07 15 179,50 15 110,25 15 041,32 14 972,70 14 904,39 14 836,39 14 768,71 14 701,33 14 634,26 14 567,50 14 501,04 14 434,89 14 369,03 14 303,48 14 238,23 14 173,27 14 108,61 14 044,25 13 980,18 13 916,40 13 852,91 13 789,71 13 726,80 13 664,18 13 601,84 13 539,79 13 478,02 13 416,53 13 355,32 13 294,39 904,48 90,45 1 122 319,29

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 10,25% p.a., měsíční úroková sazba 0,0085449% p.m. Datum Leasingová splátka Úrok Závazek Snížení závazku 13.3.2008 1.4.2008 1.5.2008 1.6.2008 1.7.2008 1.8.2008 1.9.2008 1.10.2008 1.11.2008 1.12.2008 1.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011

223 016,28 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34

6 878,71 6 788,71 6 697,94 6 606,39 6 514,06 6 420,95 6 327,04 6 232,32 6 136,80 6 040,46 5 943,30 5 845,30 5 746,47 5 646,80 5 546,27 5 444,89 5 342,63 5 239,51 5 135,50 5 030,61 4 924,81 4 818,12 4 710,51 4 601,98 4 492,53 4 382,14 4 270,80 4 158,52 4 045,28 3 931,07 3 815,88 3 699,71 3 582,54 3 464,38 3 345,20 3 225,01 3 103,79 2 981,53 2 858,23 2 733,87 2 608,46 2 481,97 2 354,40 2 225,74 2 095,98

1 028 024,70 805 008,42 794 475,79 783 853,15 773 139,75 762 334,80 751 437,52 740 447,13 729 362,83 718 183,81 706 909,27 695 538,39 684 070,34 672 504,30 660 839,44 649 074,89 637 209,83 625 243,37 613 174,66 601 002,83 588 726,99 576 346,26 563 859,73 551 266,51 538 565,68 525 756,32 512 837,51 499 808,31 486 667,77 473 414,95 460 048,89 446 568,61 432 973,15 419 261,52 405 432,72 391 485,76 377 419,62 363 233,28 348 925,73 334 495,92 319 942,81 305 265,35 290 462,46 275 533,09 260 476,15 245 290,55

223 016,28 10 532,63 10 622,63 10 713,40 10 804,95 10 897,28 10 990,39 11 084,30 11 179,02 11 274,54 11 370,88 11 468,04 11 566,04 11 664,87 11 764,54 11 865,07 11 966,45 12 068,71 12 171,83 12 275,84 12 380,73 12 486,53 12 593,22 12 700,83 12 809,36 12 918,81 13 029,20 13 140,54 13 252,82 13 366,06 13 480,27 13 595,46 13 711,63 13 828,80 13 946,96 14 066,14 14 186,33 14 307,55 14 429,81 14 553,11 14 677,47 14 802,88 14 929,37 15 056,94 15 185,60 15 315,36

1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013

17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 17 411,34 1 190,00 119,00

1 965,11 1 833,13 1 700,01 1 565,76 1 430,36 1 293,81 1 156,08 1 017,18 877,10 735,81 593,32 449,62 304,68 158,51 11,08 1,01

229 975,19 214 528,96 198 950,75 183 239,42 167 393,84 151 412,86 135 295,33 119 040,07 102 645,91 86 111,67 69 436,14 52 618,13 35 656,40 18 549,74 1 296,91 117,99

15 446,23 15 578,21 15 711,33 15 845,58 15 980,98 16 117,53 16 255,26 16 394,16 16 534,24 16 675,53 16 818,02 16 961,72 17 106,66 17 252,83 1 178,92 117,99

Příloha č. 3: Podklady k automobilu Škoda Roomster Praktik: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Základ Leasingová Přefakturace Datum daně DPH splátka pojistného Celkem k úhradě 5.4.2008 88553,33 16829,67 105383,00 651,00 106 034,00 5.4.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.5.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.6.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.7.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.8.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.9.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.10.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.11.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.12.2008 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.1.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.2.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.3.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.4.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.5.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.6.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.7.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.8.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.9.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.10.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.11.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.12.2009 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.1.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.2.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.3.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.4.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.5.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.6.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.7.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.8.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.9.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.10.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.11.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.12.2010 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.1.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.2.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.3.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.4.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.5.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.6.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.7.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50 5.8.2011 4134,00 785,50 4919,50 1041,00 5 960,50

42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

5.9.2011 5.10.2011 5.11.2011 5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012 5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013

4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,00 4134,67

785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,50 785,60

4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4920,27

1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00 1041,00

Současná hodnota leasingových splátek Datum 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

5.4.2008 5.4.2008 5.5.2008 5.6.2008 5.7.2008 5.8.2008 5.9.2008 5.10.2008 5.11.2008 5.12.2008 5.1.2009 5.2.2009 5.3.2009 5.4.2009 5.5.2009 5.6.2009 5.7.2009 5.8.2009 5.9.2009 5.10.2009 5.11.2009

Leasingová splátka 105 383,00 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50

Současná hodnota splátek 105 383,00 4 919,50 4 897,06 4 874,72 4 852,48 4 830,34 4 808,30 4 786,37 4 764,53 4 742,80 4 721,16 4 699,62 4 678,18 4 656,84 4 635,59 4 614,44 4 593,39 4 572,44 4 551,58 4 530,81 4 510,14

5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 960,50 5 961,27 358 281,77

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 Celkem:

5.12.2009 5.1.2010 5.2.2010 5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010 5.1.2011 5.2.2011 5.3.2011 5.4.2011 5.5.2011 5.6.2011 5.7.2011 5.8.2011 5.9.2011 5.10.2011 5.11.2011 5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012 5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013

4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 919,50 4 920,27

4 489,57 4 469,09 4 448,70 4 428,40 4 408,20 4 388,09 4 368,07 4 348,14 4 328,31 4 308,56 4 288,90 4 269,34 4 249,86 4 230,47 4 211,17 4 191,96 4 172,84 4 153,80 4 134,85 4 115,99 4 097,21 4 078,52 4 059,91 4 041,39 4 022,95 4 004,60 3 986,33 3 968,14 3 950,04 3 932,02 3 914,08 3 896,22 3 878,45 3 860,76 3 843,14 3 825,61 3 808,16 3 790,78 3 773,49 3 756,86 364 116,21

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 7,7% p.a., měsíční úroková sazba 0,6420228% p.m. Leasingová Datum splátka Úrok Závazek Snížení závazku 5.4.2008 5.5.2008 5.6.2008 5.7.2008 5.8.2008 5.9.2008 5.10.2008 5.11.2008 5.12.2008 5.1.2009 5.2.2009 5.3.2009 5.4.2009 5.5.2009 5.6.2009 5.7.2009 5.8.2009 5.9.2009 5.10.2009 5.11.2009 5.12.2009 5.1.2010 5.2.2010 5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010 5.1.2011 5.2.2011 5.3.2011 5.4.2011 5.5.2011 5.6.2011 5.7.2011 5.8.2011 5.9.2011 5.10.2011 5.11.2011

110302,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50

1 547,10 1 525,45 1 503,66 1 481,73 1 459,66 1 437,45 1 415,09 1 392,59 1 369,95 1 347,16 1 324,23 1 301,14 1 277,91 1 254,53 1 231,00 1 207,32 1 183,49 1 159,50 1 135,36 1 111,07 1 086,62 1 062,01 1 037,24 1 012,32 987,23 961,99 936,58 911,01 885,27 859,37 833,30 807,07 780,67 754,09 727,35 700,44 673,35 646,09 618,65 591,04 563,25 535,28 507,13

351 276,00 240 973,50 237 601,10 234 207,06 230 791,22 227 353,45 223 893,61 220 411,56 216 907,15 213 380,25 209 830,70 206 258,36 202 663,08 199 044,73 195 403,14 191 738,17 188 049,67 184 337,50 180 601,49 176 841,49 173 057,35 169 248,92 165 416,03 161 558,54 157 676,29 153 769,10 149 836,84 145 879,32 141 896,40 137 887,91 133 853,68 129 793,55 125 707,36 121 594,93 117 456,09 113 290,69 109 098,54 104 879,48 100 633,33 96 359,92 92 059,07 87 730,61 83 374,36 78 990,14

110 302,50 3 372,40 3 394,05 3 415,84 3 437,77 3 459,84 3 482,05 3 504,41 3 526,91 3 549,55 3 572,34 3 595,27 3 618,36 3 641,59 3 664,97 3 688,50 3 712,18 3 736,01 3 760,00 3 784,14 3 808,43 3 832,88 3 857,49 3 882,26 3 907,18 3 932,27 3 957,51 3 982,92 4 008,49 4 034,23 4 060,13 4 086,20 4 112,43 4 138,83 4 165,41 4 192,15 4 219,06 4 246,15 4 273,41 4 300,85 4 328,46 4 356,25 4 384,22 4 412,37

5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012 5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013

4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4919,50 4920,27

478,81 450,30 421,60 392,73 363,66 334,41 304,98 275,35 245,53 215,52 185,32 154,93 124,34 93,55 62,57 31,39

74 577,78 70 137,08 65 667,88 61 169,98 56 643,21 52 087,37 47 502,28 42 887,76 38 243,61 33 569,64 28 865,66 24 131,49 19 366,92 14 571,76 9 745,81 4 888,88

4 440,69 4 469,20 4 497,90 4 526,77 4 555,84 4 585,09 4 614,52 4 644,15 4 673,97 4 703,98 4 734,18 4 764,57 4 795,16 4 825,95 4 856,93 4 888,88

Příloha č. 4: Podklady k automobilu Škoda Fabia Combi: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář Datum 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

5.7.2008 5.8.2008 5.9.2008 5.10.2008 5.11.2008 5.12.2008 5.1.2009 5.2.2009 5.3.2009 5.4.2009 5.5.2009 5.6.2009 5.7.2009 5.8.2009 5.9.2009 5.10.2009 5.11.2009 5.12.2009 5.1.2010 5.2.2010 5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010 5.1.2011 5.2.2011 5.3.2011 5.4.2011 5.5.2011 5.6.2011 5.7.2011 5.8.2011 5.9.2011 5.10.2011

Základ daně DPH 19% Leasingová splátka 127 028,15 24 141,85 151 170,00 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10 5 958,00 1 132,10 7 090,10

41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

5.11.2011 5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012 5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013 5.4.2013 5.5.2013 5.6.2013

Celkem: Zůstatková hodnota:

5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 958,00 5 961,85 484 512,00

1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 132,10 1 121,55 92 057,30

1 000,00

190,00

7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 083,40 576 569,30

Současná hodnota leasingových splátek Datum 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

5.7.2008 5.8.2008 5.9.2008 5.10.2008 5.11.2008 5.12.2008 5.1.2009 5.2.2009 5.3.2009 5.4.2009 5.5.2009 5.6.2009 5.7.2009 5.8.2009 5.9.2009 5.10.2009 5.11.2009 5.12.2009

Leasingová splátka 151 170,00 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10

Současná hodnota splátek 151 170,00 7 090,10 7 057,75 7 025,56 6 993,50 6 961,60 6 929,84 6 898,23 6 866,76 6 835,43 6 804,24 6 773,20 6 742,30 6 711,54 6 680,93 6 650,45 6 620,11 6 589,91 6 559,84

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

5.1.2010 5.2.2010 5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010 5.1.2011 5.2.2011 5.3.2011 5.4.2011 5.5.2011 5.6.2011 5.7.2011 5.8.2011 5.9.2011 5.10.2011 5.11.2011 5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012 5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013 5.4.2013 5.5.2013 5.6.2013

7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 090,10 7 083,40 1 190,00

6 529,91 6 500,12 6 470,47 6 440,95 6 411,57 6 382,32 6 353,20 6 324,22 6 295,37 6 266,65 6 238,06 6 209,60 6 181,27 6 153,07 6 125,00 6 097,06 6 069,24 6 041,55 6 013,99 5 986,55 5 959,24 5 932,06 5 904,99 5 878,05 5 851,24 5 824,54 5 797,97 5 771,52 5 745,19 5 718,98 5 692,89 5 666,92 5 641,07 5 615,33 5 589,71 5 564,21 5 538,83 5 513,56 5 488,41 5 463,37 5 438,44 5 408,52 904,48 524 960,95

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 8,01% p.a., měsíční úroková sazba 0,667369% p.m. Leasingová Snížení Datum splátka Úrok Závazek závazku 5.7.2008 5.8.2008 5.9.2008 5.10.2008 5.11.2008 5.12.2008 5.1.2009 5.2.2009 5.3.2009 5.4.2009 5.5.2009 5.6.2009 5.7.2009 5.8.2009 5.9.2009 5.10.2009 5.11.2009 5.12.2009 5.1.2010 5.2.2010 5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010 5.1.2011 5.2.2011 5.3.2011 5.4.2011 5.5.2011 5.6.2011 5.7.2011 5.8.2011 5.9.2011 5.10.2011 5.11.2011 5.12.2011 5.1.2012 5.2.2012 5.3.2012

158260,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10

2 306,69 2 274,77 2 242,64 2 210,28 2 177,72 2 144,93 2 111,93 2 078,71 2 045,26 2 011,60 1 977,70 1 943,59 1 909,24 1 874,66 1 839,86 1 804,82 1 769,55 1 734,04 1 698,30 1 662,31 1 626,09 1 589,62 1 552,92 1 515,96 1 478,76 1 441,31 1 403,61 1 365,67 1 327,46 1 289,00 1 250,29 1 211,32 1 172,08 1 132,59 1 092,83 1 052,81 1 012,51 971,95 931,12 890,02 848,64 806,99 765,06 722,85

503 900,10 345 640,00 340 856,59 336 041,27 331 193,80 326 313,99 321 401,60 316 456,44 311 478,27 306 466,88 301 422,04 296 343,54 291 231,15 286 084,63 280 903,77 275 688,34 270 438,10 265 152,82 259 832,26 254 476,20 249 084,40 243 656,61 238 192,60 232 692,12 227 154,94 221 580,80 215 969,46 210 320,67 204 634,19 198 909,75 193 147,12 187 346,02 181 506,21 175 627,43 169 709,41 163 751,90 157 754,63 151 717,33 145 639,75 139 521,60 133 362,62 127 162,55 120 921,09 114 637,98 108 312,94

158 260,10 4 783,41 4 815,33 4 847,46 4 879,82 4 912,38 4 945,17 4 978,17 5 011,39 5 044,84 5 078,50 5 112,40 5 146,51 5 180,86 5 215,44 5 250,24 5 285,28 5 320,55 5 356,06 5 391,80 5 427,79 5 464,01 5 500,48 5 537,18 5 574,14 5 611,34 5 648,79 5 686,49 5 724,43 5 762,64 5 801,10 5 839,81 5 878,78 5 918,02 5 957,51 5 997,27 6 037,29 6 077,59 6 118,15 6 158,98 6 200,08 6 241,46 6 283,11 6 325,04 6 367,25

5.4.2012 5.5.2012 5.6.2012 5.7.2012 5.8.2012 5.9.2012 5.10.2012 5.11.2012 5.12.2012 5.1.2013 5.2.2013 5.3.2013 5.4.2013 5.5.2013 5.6.2013

7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7090,10 7083,40 1190,00

680,35 637,58 594,52 551,17 507,53 463,60 419,37 374,86 330,04 284,93 239,51 193,79 147,77 101,44 54,80 7,89

101 945,68 95 535,94 89 083,41 82 587,83 76 048,90 69 466,32 62 839,82 56 169,09 49 453,85 42 693,79 35 888,61 29 038,02 22 141,71 15 199,38 8 210,72 1 182,11

6 409,75 6 452,52 6 495,58 6 538,93 6 582,57 6 626,50 6 670,73 6 715,24 6 760,06 6 805,17 6 850,59 6 896,31 6 942,33 6 988,66 7 028,60 1 182,11

Příloha č. 5: Podklady k automobilu Škoda Fabia I: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Základ daněZáklad daněDatum kapitál DPH fin.služby DPH Leasingová splátka 2.6.2008 78967,20 15003,80 93 971,00 2.6.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.7.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.8.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.9.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.10.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.11.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.12.2008 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.1.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.2.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.3.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.4.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.5.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.6.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.7.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.8.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.9.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.10.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.11.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.12.2009 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.1.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.2.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.3.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.4.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.5.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.6.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.7.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.8.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.9.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.10.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.11.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.12.2010 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.1.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.2.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.3.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.4.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.5.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.6.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.7.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.8.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.9.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54 1.10.2011 3910,67 743,03 1155,33 219,51 6 028,54

42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013

3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67 3910,67

743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03 743,03

1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33 1155,33

219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51 219,51

6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 455 802,39

Současná hodnota leasingových splátek Datum 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

21.9.2009 21.9.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010

Leasingová splátka 93 971,00 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54

Současná hodnota splátek 93 971,00 6 028,54 5 975,32 5 922,58 5 870,30 5 818,48 5 767,12 5 716,21 5 665,75 5 615,74 5 566,17 5 517,04 5 468,34 5 420,07 5 372,22 5 324,80 5 277,80 5 231,21 5 185,03 5 139,26

19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 119,00

5 093,90 5 048,93 5 004,36 4 960,19 4 916,40 4 873,01 4 829,99 4 787,36 4 745,10 4 703,21 4 661,69 4 620,54 4 579,76 4 539,33 4 499,26 4 459,55 4 420,18 4 381,16 4 342,49 4 304,16 4 266,16 4 228,51 4 191,18 4 154,18 4 117,51 4 081,17 4 045,14 4 009,43 3 974,04 3 938,96 3 904,19 3 869,73 3 835,57 3 801,71 3 768,15 3 734,89 3 701,92 3 669,25 3 636,86 3 604,75 3 572,93 69,91 375 799,72

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 11,087% p.a., měsíční úroková sazba 0,9239507% p.m. Datum 2.6.2008 1.7.2008 1.8.2008 1.9.2008 1.10.2008 1.11.2008 1.12.2008 1.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012

Leasingová splátka 99 999,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54

Úrok

2 525,27 2 492,90 2 460,24 2 427,27 2 393,99 2 360,41 2 326,52 2 292,31 2 257,79 2 222,95 2 187,79 2 152,31 2 116,49 2 080,35 2 043,87 2 007,05 1 969,89 1 932,39 1 894,55 1 856,35 1 817,80 1 778,90 1 739,63 1 700,01 1 660,01 1 619,65 1 578,91 1 537,80 1 496,31 1 454,43 1 412,17 1 369,52 1 326,47 1 283,03 1 239,18 1 194,93 1 150,27 1 105,19 1 059,71 1 013,80 967,46 920,70 873,51

Závazek 373 311,98 273 312,44 269 809,17 266 273,54 262 705,23 259 103,96 255 469,41 251 801,28 248 099,26 244 363,04 240 592,29 236 786,71 232 945,96 229 069,73 225 157,68 221 209,48 217 224,81 213 203,32 209 144,67 205 048,53 200 914,53 196 742,35 192 531,61 188 281,97 183 993,06 179 664,52 175 295,99 170 887,10 166 437,48 161 946,74 157 414,50 152 840,40 148 224,03 143 565,00 138 862,93 134 117,42 129 328,06 124 494,45 119 616,17 114 692,83 109 723,99 104 709,25 99 648,17 94 540,33

Snížení závazku 99 999,54 3 503,27 3 535,64 3 568,30 3 601,27 3 634,55 3 668,13 3 702,02 3 736,23 3 770,75 3 805,59 3 840,75 3 876,23 3 912,05 3 948,19 3 984,67 4 021,49 4 058,65 4 096,15 4 133,99 4 172,19 4 210,74 4 249,64 4 288,91 4 328,53 4 368,53 4 408,89 4 449,63 4 490,74 4 532,23 4 574,11 4 616,37 4 659,02 4 702,07 4 745,51 4 789,36 4 833,61 4 878,27 4 923,35 4 968,83 5 014,74 5 061,08 5 107,84 5 155,03

1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013

6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 6 028,54 119,00

825,88 777,81 729,29 680,33 630,91 581,04 530,71 479,91 428,65 376,91 324,69 271,99 218,80 165,12 110,95 56,27 1,09

89 385,30 84 182,63 78 931,90 73 632,65 68 284,44 62 886,81 57 439,32 51 941,49 46 392,86 40 792,97 35 141,34 29 437,48 23 680,93 17 871,19 12 007,77 6 090,18 117,91

5 202,66 5 250,73 5 299,25 5 348,21 5 397,63 5 447,50 5 497,83 5 548,63 5 599,89 5 651,63 5 703,85 5 756,55 5 809,74 5 863,42 5 917,59 5 972,27 117,91

Příloha č. 6: Podklady k automobilu Škoda Fabia II: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Datum 21.1.2009 21.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012

Základ daněZáklad daněkapitál DPH fin.služby DPH Leasingová splátka 79619,70 15127,80 94 747,50 3436,55 652,94 1244,65 236,48 5 570,62 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 652,94 1244,68 236,49 5 570,65 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47 3436,54 687,31 1244,68 248,94 5 617,47

42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54 3436,54

687,31 687,31 687,31 687,31 687,31 687,31 687,31 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67 721,67

1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68 1244,68

248,94 248,94 248,94 248,94 248,94 248,94 248,94 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38 261,38

5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 431 916,43


21.9.2009 21.9.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010



20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 617,47 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 5 664,27 121,00

4 536,55 4 488,33 4 440,63 4 393,43 4 346,73 4 300,53 4 254,82 4 209,60 4 164,86 4 120,59 4 076,79 4 033,46 3 990,59 3 948,17 3 906,21 3 864,69 3 823,61 3 782,97 3 742,76 3 702,98 3 663,63 3 624,69 3 586,16 3 548,04 3 510,33 3 473,02 3 436,11 3 399,58 3 391,47 3 355,43 3 319,76 3 284,48 3 249,57 3 215,03 3 180,85 3 147,05 3 113,60 3 080,50 3 047,76 3 015,37 63,73 344 748,73


100318,12 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5570,65 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5617,47

2 745,44 2 713,11 2 680,41 2 647,33 2 613,88 2 580,05 2 545,82 2 511,21 2 476,20 2 440,79 2 404,97 2 368,75 2 331,57 2 293,97 2 255,94 2 217,47 2 178,57 2 139,21 2 099,41 2 059,15 2 018,43 1 977,25 1 935,59 1 893,46 1 850,85 1 807,74 1 764,15 1 720,05 1 675,46 1 630,35 1 584,72 1 538,57 1 491,90 1 444,69 1 396,94 1 348,64 1 299,79 1 250,38 1 200,41 1 149,86 1 098,74 1 047,03 994,73

340 236,01 239 917,89 237 092,68 234 235,13 231 344,89 228 421,57 225 464,80 222 474,20 219 449,37 216 389,93 213 295,48 210 165,62 206 999,94 203 751,22 200 465,32 197 141,82 193 780,29 190 380,30 186 941,39 183 463,13 179 945,08 176 386,76 172 787,72 169 147,50 165 465,63 161 741,62 157 974,99 154 165,27 150 311,95 146 414,53 142 472,52 138 485,39 134 452,64 130 373,74 126 248,17 122 075,39 117 854,85 113 586,02 109 268,35 104 901,26 100 484,20 96 016,59 91 497,86 86 927,42

100 318,12 2 825,21 2 857,54 2 890,24 2 923,32 2 956,77 2 990,60 3 024,83 3 059,44 3 094,45 3 129,86 3 165,68 3 248,72 3 285,90 3 323,50 3 361,53 3 400,00 3 438,90 3 478,26 3 518,06 3 558,32 3 599,04 3 640,22 3 681,88 3 724,01 3 766,62 3 809,73 3 853,32 3 897,42 3 942,01 3 987,12 4 032,75 4 078,90 4 125,57 4 172,78 4 220,53 4 268,83 4 317,68 4 367,09 4 417,06 4 467,61 4 518,73 4 570,44 4 622,74

1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

5617,47 5617,47 5617,47 5617,47 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 5664,27 121,00

941,83 888,33 834,21 779,47 724,11 667,58 610,40 552,57 494,08 434,91 375,07 314,55 253,33 191,41 128,78 65,44 1,37

82 304,68 77 629,04 72 899,90 68 116,64 63 278,65 58 338,49 53 341,80 48 287,93 43 176,23 38 006,04 32 776,68 27 487,48 22 137,76 16 726,81 11 253,95 5 718,46 119,63

4 675,64 4 729,14 4 783,26 4 838,00 4 940,16 4 996,69 5 053,87 5 111,70 5 170,19 5 229,36 5 289,20 5 349,72 5 410,94 5 472,86 5 535,49 5 598,83 119,63

Příloha č. 7: Podklady k automobilu Škoda Fabia III: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41


42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38 3279,38

655,88 655,88 655,88 655,88 655,88 655,88 655,88 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67 688,67

1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72 1132,72

226,54 226,54 226,54 226,54 226,54 226,54 226,54 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87 237,87

5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 417 792,18

Současná hodnota leasingových splátek

0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Datum Leasingová splátka 21.1.2009 100 000,00 21.1.2009 5 250,38 1.2.2009 5 250,40 1.3.2009 5 250,40 1.4.2009 5 250,40 1.5.2009 5 250,40 1.6.2009 5 250,40 1.7.2009 5 250,40 1.8.2009 5 250,40 1.9.2009 5 250,40 1.10.2009 5 250,40 1.11.2009 5 250,40 1.12.2009 5 250,40 1.1.2010 5 294,52 1.2.2010 5 294,52 1.3.2010 5 294,52 1.4.2010 5 294,52 1.5.2010 5 294,52 1.6.2010 5 294,52 1.7.2010 5 294,52 1.8.2010 5 294,52 1.9.2010 5 294,52

Současná hodnota splátek 100 000,00 5 250,38 5 196,95 5 144,03 5 091,66 5 039,82 4 988,51 4 937,72 4 887,45 4 837,69 4 788,44 4 739,69 4 691,43 4 682,69 4 635,02 4 587,83 4 541,12 4 494,88 4 449,12 4 403,82 4 358,99 4 314,61

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 294,52 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 121,00

4 270,68 4 227,20 4 184,16 4 141,56 4 099,40 4 057,66 4 016,35 3 975,46 3 934,98 3 894,92 3 855,27 3 816,02 3 777,16 3 738,71 3 700,65 3 662,97 3 625,68 3 588,76 3 552,22 3 516,06 3 480,26 3 444,83 3 409,76 3 375,04 3 340,68 3 306,67 3 273,00 3 266,68 3 233,42 3 200,50 3 167,91 3 135,66 3 103,74 3 072,14 3 040,86 3 009,90 2 979,26 2 948,92 2 918,90 65,48 338 471,33

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 13,12% p.a., měsíční úroková sazba 1,0932303% p.m. Datum Leasingová splátka Úrok Závazek Snížení závazku 21.1.2009 105 250,38 1.2.2009 5 250,40 1.3.2009 5 250,40 1.4.2009 5 250,40 1.5.2009 5 250,40 1.6.2009 5 250,40 1.7.2009 5 250,40 1.8.2009 5 250,40 1.9.2009 5 250,40 1.10.2009 5 250,40 1.11.2009 5 250,40 1.12.2009 5 250,40 1.1.2010 5 294,52 1.2.2010 5 294,52 1.3.2010 5 294,52 1.4.2010 5 294,52 1.5.2010 5 294,52 1.6.2010 5 294,52 1.7.2010 5 294,52 1.8.2010 5 294,52 1.9.2010 5 294,52 1.10.2010 5 294,52 1.11.2010 5 294,52 1.12.2010 5 294,52 1.1.2011 5 294,52 1.2.2011 5 294,52 1.3.2011 5 294,52 1.4.2011 5 294,52 1.5.2011 5 294,52 1.6.2011 5 294,52 1.7.2011 5 294,52 1.8.2011 5 294,52 1.9.2011 5 294,52 1.10.2011 5 294,52 1.11.2011 5 294,52 1.12.2011 5 294,52 1.1.2012 5 294,52 1.2.2012 5 294,52 1.3.2012 5 294,52 1.4.2012 5 294,52 1.5.2012 5 294,52 1.6.2012 5 294,52 1.7.2012 5 294,52 1.8.2012 5 294,52 1.9.2012 5 294,52 1.10.2012 5 294,52

2 505,91 2 475,91 2 445,58 2 414,91 2 383,92 2 352,58 2 320,90 2 288,87 2 256,50 2 223,77 2 190,68 2 157,23 2 122,93 2 088,26 2 053,21 2 017,77 1 981,95 1 945,73 1 909,12 1 872,11 1 834,70 1 796,88 1 758,64 1 719,98 1 680,91 1 641,40 1 601,46 1 561,09 1 520,27 1 479,01 1 437,30 1 395,13 1 352,50 1 309,41 1 265,84 1 221,80 1 177,27 1 132,26 1 086,76 1 040,76 994,26 947,25 899,72 851,67 803,10

334 471,33 229 220,95 226 476,46 223 701,97 220 897,15 218 061,66 215 195,18 212 297,36 209 367,86 206 406,33 203 412,43 200 385,79 197 326,07 194 188,78 191 017,19 187 810,93 184 569,61 181 292,87 177 980,29 174 631,51 171 246,11 167 823,71 164 363,89 160 866,24 157 330,36 153 755,82 150 142,21 146 489,09 142 796,03 139 062,60 135 288,36 131 472,85 127 615,63 123 716,24 119 774,23 115 789,11 111 760,44 107 687,72 103 570,47 99 408,21 95 200,45 90 946,69 86 646,43 82 299,16 77 904,36 73 461,51

105 250,38 2 744,49 2 774,49 2 804,82 2 835,49 2 866,48 2 897,82 2 929,50 2 961,53 2 993,90 3 026,63 3 059,72 3 137,29 3 171,59 3 206,26 3 241,31 3 276,75 3 312,57 3 348,79 3 385,40 3 422,41 3 459,82 3 497,64 3 535,88 3 574,54 3 613,61 3 653,12 3 693,06 3 733,43 3 774,25 3 815,51 3 857,22 3 899,39 3 942,02 3 985,11 4 028,68 4 072,72 4 117,25 4 162,26 4 207,76 4 253,76 4 300,26 4 347,27 4 394,80 4 442,85 4 491,42

1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

5 294,52 5 294,52 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 5 338,64 121,00

754,00 704,36 654,18 602,97 551,20 498,86 445,95 392,46 338,39 283,73 228,46 172,60 116,12 59,03 1,31

68 970,09 64 429,58 59 839,42 55 154,96 50 419,29 45 631,85 40 792,07 35 899,38 30 953,21 25 952,96 20 898,04 15 787,87 10 621,82 5 399,30 119,69

4 540,52 4 590,16 4 684,46 4 735,67 4 787,44 4 839,78 4 892,69 4 946,18 5 000,25 5 054,91 5 110,18 5 166,04 5 222,52 5 279,61 119,69

Příloha č. 8: Podklady k automobilu Škoda Fabia IV: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Základ daněZáklad daněDatum kapitál DPH fin.služby DPH 1.9.2008 84033,60 15966,40 1.9.2008 3585,41 681,30 1060,58 1.10.2008 3585,41 681,30 1060,58 1.11.2008 3585,41 681,30 1060,58 1.12.2008 3585,41 681,30 1060,58 1.1.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.2.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.3.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.4.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.5.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.6.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.7.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.8.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.9.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.10.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.11.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.12.2009 3585,41 681,30 1060,58 1.1.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.2.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.3.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.4.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.5.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.6.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.7.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.8.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.9.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.10.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.11.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.12.2010 3585,41 681,30 1060,58 1.1.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.2.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.3.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.4.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.5.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.6.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.7.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.8.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.9.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.10.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.11.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.12.2011 3585,41 681,30 1060,58 1.1.2012 3585,41 681,30 1060,58

201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60

Leasingová splátka 100 000,00 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89

42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem

1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013

3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41 3585,41

681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30 681,30

1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58 1060,58

201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60 201,60

5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 431 733,40

Současná hodnota leasingových splátek

0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Datum Leasingová splátka 1.9.2008 100 000,00 1.9.2008 5 528,89 1.10.2008 5 528,89 1.11.2008 5 528,89 1.12.2008 5 528,89 1.1.2009 5 528,89 1.2.2009 5 528,89 1.3.2009 5 528,89 1.4.2009 5 528,89 1.5.2009 5 528,89 1.6.2009 5 528,89 1.7.2009 5 528,89 1.8.2009 5 528,89 1.9.2009 5 528,89 1.10.2009 5 528,89 1.11.2009 5 528,89 1.12.2009 5 528,89 1.1.2010 5 528,89 1.2.2010 5 528,89 1.3.2010 5 528,89 1.4.2010 5 528,89


20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 Součet:

1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013

5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89 5 528,89

5 045,70 5 022,68 4 999,77 4 976,96 4 954,25 4 931,65 4 909,15 4 886,76 4 864,46 4 842,27 4 820,18 4 798,19 4 776,30 4 754,51 4 732,82 4 711,23 4 689,73 4 668,34 4 647,04 4 625,84 4 604,74 4 583,73 4 562,82 4 542,00 4 521,28 4 500,66 4 480,12 4 459,69 4 439,34 4 419,09 4 398,93 4 378,86 4 358,88 4 339,00 4 319,20 4 299,50 4 279,88 4 260,36 4 240,92 4 221,57 390 782,44

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 11,11% p.a., měsíční úroková sazba 0,9257707% p.m. Datum Leasingová splátka Úrok Závazek Snížení závazku 1.9.2008 1.10.2008 1.11.2008 1.12.2008 1.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012

105528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89

2 318,81 2 289,09 2 259,10 2 228,83 2 198,28 2 167,45 2 136,33 2 104,92 2 073,22 2 041,23 2 008,94 1 976,35 1 943,47 1 910,27 1 876,77 1 842,96 1 808,84 1 774,40 1 739,64 1 704,56 1 669,16 1 633,43 1 597,36 1 560,97 1 524,23 1 487,16 1 449,74 1 411,98 1 373,87 1 335,40 1 296,58 1 257,40 1 217,85 1 177,94 1 137,66 1 097,01 1 055,98 1 014,57 972,78 930,60 888,03 845,07 801,70 757,94

356 002,60 250 473,71 247 263,63 244 023,84 240 754,05 237 453,99 234 123,38 230 761,93 227 369,37 223 945,40 220 489,73 217 002,07 213 482,12 209 929,59 206 344,16 202 725,55 199 073,43 195 387,50 191 667,45 187 912,96 184 123,72 180 299,39 176 439,66 172 544,20 168 612,67 164 644,75 160 640,09 156 598,36 152 519,21 148 402,30 144 247,27 140 053,78 135 821,47 131 549,98 127 238,94 122 887,99 118 496,76 114 064,88 109 591,97 105 077,65 100 521,53 95 923,24 91 282,38 86 598,56 81 871,37

105 528,89 3 210,08 3 239,80 3 269,79 3 300,06 3 330,61 3 361,44 3 392,56 3 423,97 3 455,67 3 487,66 3 519,95 3 552,54 3 585,42 3 618,62 3 652,12 3 685,93 3 720,05 3 754,49 3 789,25 3 824,33 3 859,73 3 895,46 3 931,53 3 967,92 4 004,66 4 041,73 4 079,15 4 116,91 4 155,02 4 193,49 4 232,31 4 271,49 4 311,04 4 350,95 4 391,23 4 431,88 4 472,91 4 514,32 4 556,11 4 598,29 4 640,86 4 683,82 4 727,19 4 770,95

1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013

5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89 5528,89

713,77 669,20 624,21 578,80 532,97 486,72 440,04 392,93 345,39 297,40 248,97 200,09 150,75 100,97 50,72

77 100,42 72 285,31 67 425,61 62 520,93 57 570,84 52 574,92 47 532,76 42 443,91 37 307,95 32 124,45 26 892,96 21 613,04 16 284,23 10 906,10 5 478,17

4 815,12 4 859,69 4 904,68 4 950,09 4 995,92 5 042,17 5 088,85 5 135,96 5 183,50 5 231,49 5 279,92 5 328,80 5 378,14 5 427,92 5 478,17

Příloha č. 9: Podklady k automobilu Škoda Octavia: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41


42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem

1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013

2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05 2798,05

531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63 531,63

924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18 924,18

175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59 175,59

4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 465 886,00

Současná hodnota leasingových splátek Datum 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

21.9.2009 21.9.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010

Leasingová splátka 200 000,00 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45

Současná hodnota splátek 200 000,00 4 429,45 4 386,16 4 343,29 4 300,84 4 258,81 4 217,18 4 175,97 4 135,15 4 094,74 4 054,72 4 015,09 3 975,85 3 936,99 3 898,51 3 860,41 3 822,68 3 785,32 3 748,32 3 711,69

19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 4 429,45 119,00

3 675,41 3 639,49 3 603,92 3 568,70 3 533,82 3 499,28 3 465,08 3 431,21 3 397,68 3 364,47 3 331,59 3 299,03 3 266,78 3 234,85 3 203,24 3 171,93 3 140,93 3 110,23 3 079,83 3 049,73 3 019,93 2 990,41 2 961,18 2 932,24 2 903,59 2 875,21 2 847,11 2 819,28 2 791,73 2 764,44 2 737,42 2 710,67 2 684,17 2 657,94 2 631,96 2 606,24 2 580,77 2 555,54 2 530,57 2 505,84 2 481,34 66,01 401 871,93


204429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45

2 002,35 1 977,49 1 952,37 1 927,00 1 901,37 1 875,47 1 849,31 1 822,88 1 796,17 1 769,20 1 741,95 1 714,42 1 686,61 1 658,51 1 630,12 1 601,45 1 572,48 1 543,21 1 513,65 1 483,78 1 453,60 1 423,12 1 392,32 1 361,21 1 329,78 1 298,03 1 265,95 1 233,55 1 200,81 1 167,73 1 134,32 1 100,57 1 066,47 1 032,02 997,21 962,06 926,54 890,65 854,40 817,78 780,78 743,41 705,65

399 899,98 195 470,53 193 043,43 190 591,48 188 114,40 185 611,95 183 083,86 180 529,88 177 949,74 175 343,16 172 709,89 170 049,64 167 362,13 164 647,10 161 904,26 159 133,32 156 333,99 153 505,99 150 649,02 147 762,78 144 846,98 141 901,31 138 925,46 135 919,13 132 882,00 129 813,77 126 714,10 123 582,68 120 419,18 117 223,27 113 994,63 110 732,92 107 437,79 104 108,91 100 745,92 97 348,49 93 916,25 90 448,86 86 945,95 83 407,15 79 832,10 76 220,44 72 571,77 68 885,73

204 429,45 2 427,10 2 451,96 2 477,08 2 502,45 2 528,08 2 553,98 2 580,14 2 606,57 2 633,28 2 660,25 2 687,50 2 715,03 2 742,84 2 770,94 2 799,33 2 828,00 2 856,97 2 886,24 2 915,80 2 945,67 2 975,85 3 006,33 3 037,13 3 068,24 3 099,67 3 131,42 3 163,50 3 195,90 3 228,64 3 261,72 3 295,13 3 328,88 3 362,98 3 397,43 3 432,24 3 467,39 3 502,91 3 538,80 3 575,05 3 611,67 3 648,67 3 686,04 3 723,80

1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013

4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 4429,45 119,00

667,50 628,97 590,04 550,71 510,97 470,83 430,28 389,32 347,93 306,12 263,88 221,21 178,10 134,55 90,56 46,11 1,21

65 161,93 61 399,98 57 599,50 53 760,08 49 881,34 45 962,86 42 004,24 38 005,08 33 964,94 29 883,42 25 760,09 21 594,52 17 386,28 13 134,93 8 840,03 4 501,13 117,79

3 761,95 3 800,48 3 839,41 3 878,74 3 918,48 3 958,62 3 999,17 4 040,13 4 081,52 4 123,33 4 165,57 4 208,24 4 251,35 4 294,90 4 338,89 4 383,34 117,79

Příloha č. 10: Podklady k automobilu Škoda Praktik: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41


42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013

6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09 6132,09

1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10 1165,10

1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20 1907,20

362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37 362,37

9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 714 574,60


21.9.2009 21.9.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010



20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Součet:

1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012 1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013 1.12.2013

9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 9 566,76 119,00

7 943,17 7 869,64 7 796,80 7 724,64 7 653,14 7 582,30 7 512,12 7 442,58 7 373,70 7 305,44 7 237,82 7 170,83 7 104,46 7 038,70 6 973,55 6 909,00 6 845,05 6 781,69 6 718,92 6 656,73 6 595,12 6 534,07 6 473,59 6 413,67 6 354,31 6 295,49 6 237,22 6 179,49 6 122,29 6 065,62 6 009,48 5 953,86 5 898,75 5 844,15 5 790,05 5 736,46 5 683,36 5 630,76 5 578,64 5 527,00 68,11 582 491,13

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 11,63% p.a., měsíční úroková sazba 0,9694339% p.m. Datum Leasingová splátka Úrok Závazek Snížení závazku 5.12.2008 1.1.2009 1.2.2009 1.3.2009 1.4.2009 1.5.2009 1.6.2009 1.7.2009 1.8.2009 1.9.2009 1.10.2009 1.11.2009 1.12.2009 1.1.2010 1.2.2010 1.3.2010 1.4.2010 1.5.2010 1.6.2010 1.7.2010 1.8.2010 1.9.2010 1.10.2010 1.11.2010 1.12.2010 1.1.2011 1.2.2011 1.3.2011 1.4.2011 1.5.2011 1.6.2011 1.7.2011 1.8.2011 1.9.2011 1.10.2011 1.11.2011 1.12.2011 1.1.2012 1.2.2012 1.3.2012 1.4.2012 1.5.2012 1.6.2012 1.7.2012 1.8.2012

150016,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76

4 152,89 4 100,41 4 047,42 3 993,91 3 939,88 3 885,34 3 830,26 3 774,65 3 718,50 3 661,80 3 604,56 3 546,76 3 488,40 3 429,47 3 369,97 3 309,90 3 249,24 3 188,00 3 126,16 3 063,72 3 000,68 2 937,03 2 872,76 2 807,86 2 742,34 2 676,18 2 609,38 2 541,93 2 473,83 2 405,07 2 335,64 2 265,54 2 194,76 2 123,30 2 051,14 1 978,28 1 904,71 1 830,43 1 755,44 1 679,71 1 603,25 1 526,05 1 448,10 1 369,40

578 399,98 428 383,22 422 969,35 417 503,00 411 983,66 406 410,81 400 783,93 395 102,50 389 366,00 383 573,89 377 725,62 371 820,66 365 858,46 359 838,46 353 760,09 347 622,80 341 426,01 335 169,15 328 851,64 322 472,88 316 032,28 309 529,24 302 963,16 296 333,43 289 639,43 282 880,53 276 056,11 269 165,53 262 208,15 255 183,33 248 090,40 240 928,72 233 697,60 226 396,38 219 024,39 211 580,92 204 065,30 196 476,82 188 814,77 181 078,45 173 267,12 165 380,07 157 416,56 149 375,85 141 257,19

150 016,76 5 413,87 5 466,35 5 519,34 5 572,85 5 626,88 5 681,42 5 736,50 5 792,11 5 848,26 5 904,96 5 962,20 6 020,00 6 078,36 6 137,29 6 196,79 6 256,86 6 317,52 6 378,76 6 440,60 6 503,04 6 566,08 6 629,73 6 694,00 6 758,90 6 824,42 6 890,58 6 957,38 7 024,83 7 092,93 7 161,69 7 231,12 7 301,22 7 372,00 7 443,46 7 515,62 7 588,48 7 662,05 7 736,33 7 811,32 7 887,05 7 963,51 8 040,71 8 118,66 8 197,36

1.9.2012 1.10.2012 1.11.2012 1.12.2012 1.1.2013 1.2.2013 1.3.2013 1.4.2013 1.5.2013 1.6.2013 1.7.2013 1.8.2013 1.9.2013 1.10.2013 1.11.2013

9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 9566,76 119,00

1 289,93 1 209,69 1 128,67 1 046,87 964,28 880,88 796,68 711,66 625,81 539,14 451,62 363,25 274,03 183,94 92,98 1,14

133 059,83 124 782,99 116 425,92 107 987,84 99 467,95 90 865,46 82 179,58 73 409,50 64 554,40 55 613,45 46 585,82 37 470,68 28 267,18 18 974,45 9 591,63 117,86

8 276,83 8 357,07 8 438,09 8 519,89 8 602,48 8 685,88 8 770,08 8 855,10 8 940,95 9 027,62 9 115,14 9 203,51 9 292,73 9 382,82 9 473,78 117,86

Příloha č. 11: Podklady k automobilu Peugeot Boxer: splátkový kalendář, tabulka zahrnující výpočet současné hodnoty leasingových splátek, leasingová tabulka Splátkový kalendář

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41


42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Celkem:

20.8.2012 20.9.2012 20.10.2012 20.11.2012 20.12.2012 20.1.2013 20.2.2013 20.3.2013 20.4.2013 20.5.2013 20.6.2013 20.7.2013 20.8.2013 20.9.2013 20.10.2013 20.11.2013 20.12.2013 20.1.2014 20.2.2014

9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9426,08 9425,99

1885,30 1885,30 1885,30 1885,30 1885,30 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50 1979,50

2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,17 2584,26

516,90 516,90 516,90 516,90 516,90 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70 542,70

14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 1 153 699,00


31.3.2009 31.3.2009 20.4.2009 20.5.2009 20.6.2009 20.7.2009 20.8.2009 20.9.2009 20.10.2009 20.11.2009 20.12.2009 20.1.2010 20.2.2010 20.3.2010 20.4.2010 20.5.2010 20.6.2010 20.7.2010 20.8.2010 20.9.2010 20.10.2010



20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 Součet:

20.11.2010 20.12.2010 20.1.2011 20.2.2011 20.3.2011 20.4.2011 20.5.2011 20.6.2011 20.7.2011 20.8.2011 20.9.2011 20.10.2011 20.11.2011 20.12.2011 20.1.2012 20.2.2012 20.3.2012 20.4.2012 20.5.2012 20.6.2012 20.7.2012 20.8.2012 20.9.2012 20.10.2012 20.11.2012 20.12.2012 20.1.2013 20.2.2013 20.3.2013 20.4.2013 20.5.2013 20.6.2013 20.7.2013 20.8.2013 20.9.2013 20.10.2013 20.11.2013 20.12.2013 20.1.2014 20.2.2014

14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 413,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00 14 533,00

13 153,40 13 093,39 13 033,66 12 974,20 12 915,01 12 856,09 12 797,44 12 739,05 12 680,94 12 623,08 12 565,50 12 508,17 12 451,11 12 394,30 12 337,76 12 281,47 12 225,45 12 169,67 12 114,15 12 058,89 12 003,87 11 949,11 11 894,60 11 840,33 11 786,32 11 732,55 11 776,26 11 722,53 11 669,06 11 615,82 11 562,83 11 510,08 11 457,57 11 405,30 11 353,26 11 301,47 11 249,91 11 198,59 11 147,50 11 096,64 1 046 610,99

Leasingová tabulka Roční úroková sazba: 10,72% p.a., měsíční úroková sazba 0,8934118% p.m. Datum Leasingová splátka Úrok Závazek Snížení závazku 31.3.2009 20.4.2009 20.5.2009 20.6.2009 20.7.2009 20.8.2009 20.9.2009 20.10.2009 20.11.2009 20.12.2009 20.1.2010 20.2.2010 20.3.2010 20.4.2010 20.5.2010 20.6.2010 20.7.2010 20.8.2010 20.9.2010 20.10.2010 20.11.2010 20.12.2010 20.1.2011 20.2.2011 20.3.2011 20.4.2011 20.5.2011 20.6.2011 20.7.2011 20.8.2011 20.9.2011 20.10.2011 20.11.2011 20.12.2011 20.1.2012 20.2.2012 20.3.2012 20.4.2012 20.5.2012 20.6.2012 20.7.2012 20.8.2012 20.9.2012 20.10.2012 20.11.2012 20.12.2012

302732,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14293,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00 14413,00

5 885,15 5 810,04 5 734,25 5 657,79 5 580,64 5 502,80 5 424,27 5 345,03 5 265,09 5 184,43 5 101,99 5 018,80 4 934,87 4 850,19 4 764,76 4 678,56 4 591,59 4 503,84 4 415,31 4 325,99 4 235,87 4 144,95 4 053,22 3 960,66 3 867,28 3 773,06 3 678,00 3 582,09 3 485,33 3 387,70 3 289,20 3 189,82 3 089,55 2 988,38 2 886,31 2 783,33 2 679,43 2 574,60 2 468,84 2 362,13 2 254,46 2 145,84 2 036,24 1 925,67 1 814,10

961 460,08 658 728,08 650 320,23 641 837,27 633 278,52 624 643,31 615 930,94 607 140,74 598 272,01 589 324,04 580 296,13 571 067,57 561 756,55 552 362,35 542 884,22 533 321,41 523 673,17 513 938,73 504 117,32 494 208,16 484 210,48 474 123,47 463 946,34 453 678,30 443 318,51 432 866,17 422 320,45 411 680,51 400 945,51 390 114,61 379 186,94 368 161,64 357 037,84 345 814,65 334 491,20 323 066,59 311 539,90 299 910,24 288 176,67 276 338,27 264 394,11 252 343,24 240 184,70 227 917,54 215 540,79 203 053,45

302 732,00 8 407,85 8 482,96 8 558,75 8 635,21 8 712,36 8 790,20 8 868,73 8 947,97 9 027,91 9 228,57 9 311,01 9 394,20 9 478,13 9 562,81 9 648,24 9 734,44 9 821,41 9 909,16 9 997,69 10 087,01 10 177,13 10 268,05 10 359,78 10 452,34 10 545,72 10 639,94 10 735,00 10 830,91 10 927,67 11 025,30 11 123,80 11 223,18 11 323,45 11 424,62 11 526,69 11 629,67 11 733,57 11 838,40 11 944,16 12 050,87 12 158,54 12 267,16 12 376,76 12 487,33 12 598,90

20.1.2013 20.2.2013 20.3.2013 20.4.2013 20.5.2013 20.6.2013 20.7.2013 20.8.2013 20.9.2013 20.10.2013 20.11.2013 20.12.2013 20.1.2014 20.2.2014

14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00 14533,00

1 701,54 1 586,91 1 471,24 1 354,55 1 236,81 1 118,02 998,17 877,25 755,25 632,15 507,96 382,66 256,24 128,69

190 454,56 177 623,10 164 677,00 151 615,25 138 436,80 125 140,61 111 725,63 98 190,80 84 535,05 70 757,29 56 856,45 42 831,41 28 681,07 14 404,31

12 831,46 12 946,09 13 061,76 13 178,45 13 296,19 13 414,98 13 534,83 13 655,75 13 777,75 13 900,85 14 025,04 14 150,34 14 276,76 14 404,31

NÁVRH METODIKY TRANSFORMACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY PODNIKU V SOULADU S IFRS

Recommend Documents