MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
ADÓZÁSI ISMERETEK Dr. FELLEGI MIKLÓS egyetemi adjunktus
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Fogalmak • Az adó közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, visszatérı, ismétlıdı kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam egyoldalúan határozza meg és biztosítja jogi feltételeit • Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítása 2010.03.04.
2
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az adózás elvei I. •
•
•
2010.03.04.
Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira (A legritkábban tartják be) Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor igazságos, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráesı „haszon” arányában kell adóznia Fizetıképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni 3
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az adózás elvei II. • • • •
2010.03.04.
Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekrıl csak az országgyőlés dönthet Áttekinthetıség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolat legyen az adóbevétel és a finanszírozandó cél között Egyszerőség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerőek, könnyen követhetıek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és a bevételek megszerzése érdekében tett erıfeszítés racionális arányban álljon egymással 4
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az adórátákkal és a korrupcióval összefüggésbe hozható adókiesés a GDP %-ában a munkát sújtó és a forgalmi adók összesített bevételére értelmezve
2010.03.04.
5
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adófajták I. • •
2010.03.04.
Direkt (közvetlen) adók: Természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitıl függıen változó közterhek A közvetlen adók valamely gazdasági tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz jövedelem vagy vagyon nagyságához kapcsolódnak (személyi, vállalati jövedelemadó, vagyonadó) Ebben az esetben az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy ⇒ A adóalany és az adófizetı személye egybeesik 6
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adófajták II. • Indirekt (közvetett) adók: Olyan, árukra kivetett adók, amelyek kivetésekor nem veszik figyelembe az adózó egyéni körülményeit (például a benzin árába épített fogyasztási adó mértéke mindenkire azonos) • A közvetett adók termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparőzési adó, idegenforgalmi adó) Ebben az esetben az adótárgy szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés ⇒ Az adóalany és az adófizetı különbözı személy 2010.03.04.
7
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
ADÓPOLITIKÁK I. Az adókulcs változása az adóalap függvényében adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap 2010.03.04.
8
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adópolitikák II. • • •
2010.03.04.
A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetıképesség elvének is (nem alkalmazzák) A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetıképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál) 9
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Keynesianus adópolitika (beavatkozó) • Erısen progresszív jövedelemadók (ellenkezı eset, a szegényekkel szembeni méltánytalanságot jelentené) • Sok adókedvezmény (a piacot, önszabályozásának kétségbe vonása miatt, az államnak kell tevékenyen befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan mőködjön) • Tıkejövedelmek adóztatása (kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos feltételek szerinti adóztatása) 2010.03.04.
10
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Monetarista adópolitika (önszabályozó) • Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése (mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet) • Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a legjövedelmezıbb területeken növekszik) • Tıkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a vállalatok forrásköltsége) • Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése (csökkenthetık a direkt adók kulcsai, így a teljesítményösztönzés tovább nı) 2010.03.04.
11
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint adóbevétel
keynesianus határadókulcsok
0% 2010.03.04.
50% adókulcs
80% 100% 12
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
adóbevétel
A L affer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint
0% 2010.03.04.
50% adókulcs
80%
100% 13
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
2010.03.04. 14
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak I. • Adóalany, az a természetes vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez • Adófizetı, az a természetes vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti (Személyi jövedelemadó adó esetén a két személy egybeesik, de forgalmi adó esetén az adóalany a forgalmi adót befizetı termelı, vagy nagykereskedı, az adófizetı pedig a végsı fogyasztó) 2010.03.04.
15
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak II. • Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendı adót • Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet • Adóforrás, az a jövedelem, amibıl kifizetik az adót (Személyi jövedelemadó esetében az adótárgy, pl. egy jegyzet írása, az adóalap, a jegyzetírás bevétele, csökkentve az elismert költségekkel, az adó forrása pedig a belıle szerzett jövedelem) 2010.03.04.
16
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak III. • Adómérték, az adóalap egy egységére jutó adó • Adótétel, ha az adómérték fix összeg (A jövedéki adótörvény az ásványolaj-ipari termékek esetében adótételt alkalmaz) • Adókulcsról beszélünk, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka (Az Áfatörvény százalékosan megadott adómértéket tartalmaz) 2010.03.04.
17
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak IV. • Adóátalány, ha az adózás megkönnyítése érdekében egy, az általános szabálytól eltérı módon számított adóalapot adóztatunk, az általánostól eltérı adómértékkel (A személyi jövedelemadó rendszerben bizonyos foglalkozási ágakban -pl. személyszállítás, fodrászat, stb.- választható tételes átalányadó, amelynek alapja nem jövedelem, hanem egy fix éves összeg) 2010.03.04.
18
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak V. • Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás, adóalap-vagy adócsökkentés útján (Az adóalanyra vagy az adótárgyra vonatkozik az adótörvény, de az általános szabályoktól kedvezıbb az elbírálás) • Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel (A törvény nem vonatkozik az adóalanyra vagy az adótárgyra) Az export ÁFA kulcsa 0%, míg az oktatás ÁFA-mentes ⇒ Az értékesítésre egyik esetben sem kell ÁFA-t felszámítani és befizetni, de az exportır a beszerzéseire jutó ÁFA-t visszaigényelheti, az oktatási tevékenység ÁFA-ja viszont nem igényelhetı vissza (Ebben az esetben az adókedvezmény kedvezıbb az adózó számára, mint az adómentesség) 2010.03.04.
19
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak VI. • Alanyi adókedvezmény/adómentesség, valamely helyzető természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik • Tárgyi adókedvezmény/adómentesség, valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik • Adóáthárítás, a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót vagy annak egy részét áthárítom a végsı fogyasztóra • Adóelhárítás, eltitkolom, nem fizetem be az adót 2010.03.04.
20
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Kedvezmények - Mentességek Alanyi Adókedvezmény Személyi jövedelemadó: Családi kedvezmény Adómentesség Társasági adó: Magyar Nemzeti Bank 2010.03.04.
Tárgyi Általános forgalmi adó: Orvosi radioaktív izotópok Gépjármőadó: Tömegközlekedési eszköz 21
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adók és adójellegő bevételek • • • • • • • • •
Személyi jövedelemadó (SZJA) Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) EVA Jövedéki adó Elvárt adó Gépjármőadó (teljesítményadó + súlyadó) Kereskedelmi és játékadó Helyi adók – – – – –
• • 2010.03.04.
Iparőzési adó Vagyonadó Építmény- és telekadó Kommunális adó Idegenforgalmi adó
Társadalombiztosítási és egyéb járulékok Vámok 22
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Nem adójellegő bevételek Az illeték, állami elıírásokon alapuló, kényszer jellegő, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség Illetékfajták Vagyonszerzési Eljárási Államigazgatási eljárási Örökösödési Bírósági eljárási Ajándékozási Államigazgatási és Visszterhes bírósági díjak vagyonátruházási 2010.03.04.
23
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az államháztartás alrendszereinek adójellegő bevételei I. 1.Központi költségvetés
2.Helyi önkormányzatok
3.Megosztott bevételek (1-2) között 2010.03.04.
Közvetlen Közvetett Társasági adó ÁFA Kereskedelmi Fogyasztási és játékadó adó Jövedéki adó Építményadó Idegenforgalmi Telekadó adó Kommunális Iparőzési adó adó Gépjármőadó SZJA 24
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az államháztartás alrendszereinek adójellegő bevételei II. 4.Elkülönített állami alapok
Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerıpiaci járulék
Központi mőszaki fejlesztési hozzájárulás
5.Társadalombiztosítás Társadalombiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás 2010.03.04.
25
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Személyi jövedelemadó Magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelı sávosan progresszív adó Céljai: • Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különbözı forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) • Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet ⇒ Eltartja az államot ⇒ Jobban ellenırzi az adóforintok elköltését) • Jövedelem-újraelosztás (A sávos progresszivitás miatt csökkennek az elsıdleges jövedelemelosztás során keletkezı különbségek) • Méltányos teherviselés (Beépíthetı számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság-és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de közben a kifizetı adóelıleget von le) 2010.03.04.
26
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Családi jövedelemadó I. Elınyei: (az SZJA-val szemben) • A család jövedelmét elosztják a családtagok számával és az egy fıre esı jövedelmet adóztatják (Kevesebb az adólevonás) • Ösztönzi a gyermekvállalást és az idısebb rokonok ápolását (Ez az ösztönzés annál erısebb, minél nagyobb a család jövedelme ⇒ A gyermekvállalási kedv ott fog megnıni, ahol a legjobban tudják biztosítani az anyagi feltételeket a gyermeknevelésre) • Ösztönzi a házasságok egyben maradását (Elsısorban nagy jövedelem különbségek esetén) • Csökkennek az adminisztrációs költségek (Kevesebb lesz az adózó egység) 2010.03.04.
27
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Családi jövedelemadó II. Hátrányai: (az SZJA-val szemben) • A nagyobb jövedelmő családok nagyobb kedvezményt kapnak, mint az alacsony jövedelmőek (Egy bizonyos jövedelem alatt nem tudják a kedvezményeket sem teljes egészében kihasználni) • A gyermekszám növelésével a kedvezmény arányosan csökken (1/2>1/3>…⇒ 50%>33%>…) • Hátrányos helyzetbe kerülnek az egyedülállók, a gyermektelenek és a nyugdíjas munkavállalók • Adminisztrációs nehézségek (Bonyolultabb adóbevallás, nyilvántartás, adóelıleg számítás, stb.) 2010.03.04.
28
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Általános forgalmi adó: ÁFA • Általános: Minden termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra kiterjed és minden adóalanynak fizetni kell, aki belföldön rendszeres bevétel elérésére irányuló tevékenységet végez (Adómentes tevékenység: oktatás, természetbeni egészségügyi ellátás, pénzügyi szolgáltatás) • Nettó: A vállalat által termelt hozzáadott értéket adóztatja (Ez a vállalat árbevételének és a más vállalkozótól megrendelt termékek és szolgáltatások értékének különbsége) • Összfázisú: A termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után (Az értékesítés ÁFA-jából le kell vonni, a beszerzéskor a vállalat felé felszámított ÁFA-t és csak a különbözetet kell befizetni a költségvetésbe) 2010.03.04.
29
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Példa I. • Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és értékesítés után eladott könyv válik belıle. Az elıállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%. • I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak • II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak • b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték 2010.03.04.
30
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda) nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft bruttó (Áfa-s) ár = 1400 + 140 = 1540 Ft output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft Nettó ÁFA befizetés = 140 – 100 = 40 Ft II.fázis: (Kiadó) nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft bruttó ár = 1650 + 165 = 1815 FT (Olvasó) befizetendı adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft visszaigényelhetı adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft Nettó ÁFA befizetés = 165 – 140 = 25 Ft 2010.03.04.
31
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Példa II. Kövessük végig egy gyapjú pulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül: – – – – 2010.03.04.
Termelı Gyártó Forgalmazó Fogyasztó 32
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
1. A termelı eladja a gyapjút a gyártónak: 10€ + 20% Áfa = 12€ Áfa befizetés : 2€ 2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: 20€ + 20% Áfa = 24€ Áfa befizetés : 2€ (4€ - 2€) 3. A forgalmazó eladja a pulóvert a fogyasztónak: 40€ + 20% Áfa = 48€ Áfa befizetés : 4€ (8€ - 4€) 4. A teljes költségvetési bevétel: 2€ + 2€ + 4 € = 8€ (A fogyasztó nem visszaigénylı) Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott 2010.03.04.
33
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
ÁFA kulcsok az EU-ban Tagállam
Általános kulcs
Különlegesen alacsony
Kedvezményes kulcs
Németország
15%
6%
7%
Luxemburg
15%
3%
6%
Spanyolország
16%
4%
7%
Portugália
17%
5%
12%
Egyesült Királyság
17.5%
5%
6%
Hollandia
17.5%
5%
6%
Görögország
18%
4%
8%
Olaszország
20%
4%
10%
Ausztria
20%
10%
12%
20.6%
2.1%
5.5%
Belgium
21%
1%
3.3%
Írország
21%
6%
12.5%
Finnország
22%
8%
17%
Dánia
25%
6%
12%
Svédország
25%
6/
12%
19.4%
5.1%
9%
25%
5%
18%
Franciaország
Eu átlag 2010.03.04.
Magyarország
34
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Társasági adó I. • A jogi személyiségő és jogi személyiséggel nem rendelkezı gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett közvetlen lineáris adó • Jellemzıje: Szektor semleges normatív adó • Megállapítása: (Az adó alapját korrekciók után állapítják meg az adózás elıtti eredménybıl) • + Bevétel − Nem adóköteles bevétel − Kiadás + Költségként nem elszámolható kiadás = Jövedelem • ± Adóalap-korrekciók = Adóalap • − Adó + Adócsökkentés = Adózott jövedelem 2010.03.04.
35
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Társasági adó II. • Az adókötelezettség a vállalkozások jövedelemszerzı tevékenységével keletkezik és ennek befejeztével szőnik meg • Célja: • Az államháztartás bevételeinek növelése • A tulajdonosi motiváció erısítése (A kulcsok csökkentésével és azzal, hogy a visszaforgatott eredmény nem adózik) • Tıkebefektetések ösztönzése (Csak jövedelem kivonás esetén kell többletadót fizetni) • Versenysemlegesség (Lineáris, minden vállalkozásra egységes adókulcs) • Európai Uniós illeszkedés 2010.03.04.
36
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap növelı tételek • • • • • • • • • 2010.03.04.
Céltartalék záró állománya Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték Bírság, büntetés Követelésre elszámolt értékvesztés összege + elızı évi adócsökkentı tétel Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés Nem hitelintézeti kötelezettség saját tıke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat Ellenırzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség Adóellenırzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg Megváltási áron nyilvántartott föld, erdı értékesítésekor a könyv szerinti érték 37
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap csökkentı tételek I. • Elhatárolt veszteség • Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része • Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés • Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció • Tızsdei árfolyamnyereség 50%-a • Fejlesztési tartalék: max. adózás elıtti eredmény 50%-a, vagy 500 millió forint • Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttmőködési szerzıdés alapján • 12 hónapi TB, ha szakmunkástanuló, vagy 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönbıl szabadult • Bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg 2010.03.04.
38
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap csökkentı tételek II. • Adóellenırzés során bevételként megállapított összeg • 50%-ban megváltozott munkaképességő esetén munkabér, max. minimálbér Adomány, max adóalap 20% vagy 25% • Követelésbıl behajthatatlan, de késıbb befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés • Céltartalék felhasználás, környezetvédelmi céltartalék • Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg • Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál • Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része • Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthetı. Kivétel: épület, építmény 2010.03.04.
39
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Fogyasztási adó • Az állam egyes cikkek árát megdrágítja a ráfordításokhoz képest • Jövedéki adó: Érvényességi köre az ún. „ABC termékek” (Alkohol, Benzin, Cigaretta) • Ramsey-szabály: Azokat a ráfordításokat és kibocsátásokat adóztassuk meg legerısebben, amelyek kínálata vagy kereslete a legrugalmatlanabb. Így tudja az állam az adóbevételeit maximalizálni, hisz ekkor kell a legkevésbé tartani az adóalap csökkenésétıl (Pl.: benzin, arany, dohány magas fogyasztási adója) 2010.03.04.
40
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Jövedéki termékek adómértéke Termék
Adó
Minimum az EU-ban
Ólmozatlan benzin
120,0 Ft/liter
0,359 euró/liter
Ólmozott benzin
124,2 Ft/liter
0,421 euró/liter
Gázolaj
97,35 Ft/liter
0,330 euró/liter
Bérfızési szeszadó (50 hektoliter fok alatt)
138,05 Ft/hlf
Normál adó 50%-a
Bérfızési szeszadó (50 hektoliter fok fölött)
276,10 Ft/hlf
0,55 euró/hlf
Ásványolaj-termékek:
Alkoholtermékek:
Szılıbor
0 Ft/liter
0 euró/liter
Pezsgı
122 Ft/liter
0 euró/liter
Köztes alkoholtermék
188 Ft/liter
0,45 euró/liter
Sör
633 Ft/Bolling fok/hektorliter
0,748euró/Bolling fok/hektorliter
Dohányipari termékek: Cigaretta
2010.03.04.
9350 Ft/ezer darab és a A kiskereskedelmi ár 57%-a, kiskereskedelmi ár 28,3%-a, de illetve 64 euró/ezer darab
41
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az egyszerősített vállalkozói adó EVA I. Az adó alanya: – Egyéni vállalkozó – Közkereseti társaság Kkt. – Betéti társaság Bt. – Korlátolt felelısségő társaság Kft. – Szövetkezet és lakásszövetkezet – Erdıbirtokossági társulat – Végrehajtó iroda – Ügyvédi iroda – Szabadalmi ügyvédi iroda – Közjegyzıi iroda – Egyéni cég
2010.03.04.
42
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az adóalanyiság feltételei EVA II.
2010.03.04.
Bevételi korlát: a bejelentkezést megelızı adóévben és a bejelentkezés évében és várhatóan az elsı EVA-s évben a vállalkozó éves szintre átszámított Áfa-val növelt bevétele a 25 millió Forintot nem haladja meg. Tevékenységi korlát: a vállalkozó nem folytathat jövedéki vagy fogyasztási adó szerinti tevékenységet, a vámtörvényben meghatározott közvetett vámjogi képviselıi tevékenységet, valamint olyan tevékenységet, amelyhez a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete, vagy a Szerencsejáték-felügyelet engedélye, vagy e szervekhez való bejelentés szükséges. Tulajdonosi korlát: egyéni vállalkozónál: folyamatosan mőködött, - vállalkozói bevétele termékértékesítésbıl és szolgáltatásból volt, - nincs másik EVA-s vállalkozásban 10 %-ot meghaladó részesedése, társaságnál: nem alakult át a bejelentést megelızı évben és a bejelentés évében, illetve ezen idıszakokban új tag nem szerzett 50 %-ot meghaladó szavazati jogú részesedést. valamennyi tagja magánszemély, más társaságban nem rendelkezik részesedéssel. Áfa korlát: a különös szabályok szerint különbözeti, illetve árrés adózók nem választhatják. Számla adás elmulasztás korlát: a bejelentkezést megelızı évben és a bejelentkezés évében nem volt adóhatóság által kiszabott bírsága számla vagy nyugtaadás ismételt elmulasztása miatt. Köztartozás korlát: a bejelentkezéskor nincs adóhatóságnál (APEH, VPOP, Önkormányzat, Illetékhivatal) nyilvántartott végrehajtható köztartozása 43
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az egyszerősített vállalkozói adó EVA III. Kiváltott adók: egyéni vállalkozónál: vállalkozói Szja, vállalkozói osztalékalap utáni Szja, átalányadó, cégautóadó, Áfa
társaságnál: társasági adó, Áfa, cégautó adó, osztalék utáni Szja
Az adó alapja: • a bevételi nyilvántartás vezetınél: minden megkapott vagyoni érték, amit a vállalkozás megszerzett, • a kettıs könyvvitelt vezetınél: az árbevétel, az egyéb bevétel, a pénzügyi bevétel és a rendkívüli bevétel figyelembe véve a megszerzés idıpontjára vonatkozó szabályokat és a törvény szerint nevesített módosító tételeket. Az adó mértéke: Pozitív adóalap 30%-a – ha az adóalany bevétele és a bevételt növelı összeg együttesen meghaladja az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt: bevétel értékhatárt meghaladó része után az eva mértéke 50% 2010.03.04.
44