MASARYKOVA UNIVERZITA. Právnická fakulta

MASARYKOVA UNIVERZITA Právnická fakulta Katedra správní vědy, správního práva a finančního práva

BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Podstata leasingu a jeho právní úprava zejména z hlediska daňového

2006

Václav Melichar

-2-

Právnická fakulta Masarykovy univerzity Katedra správní vědy, správního práva a finančního práva

Název práce: Podstata leasingu a jeho právní úprava zejména z daňového hlediska Vypracoval: Václav Melichar Rok odevzdání: 2006

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma: „Podstata leasingu a jeho právní úprava zejména z daňového hlediska“ vypracoval sám a uvedl jsem všechny použité prameny.

-3-

Resumé – Resümee

Diese Arbeit erfüllt zuerst die Aufgabe das Leasing als ganze zu betrachten. Mit Hilfe der Forschung der historischen Entwicklung will diese Arbeit am Anfang das Leasing als ökonomisches Phänomen zeigen, das viele moderne Ökonomik der Welt beeinflusste. Die historische Untersuchung betrifft vor allem die wichtigsten, mit dem Leasing verknüpften Ereignisse, seit dem Anfang des Leasings in Altertum über Antike und Mittelalter bis zum Gegenwart. Für das moderne Leasing ist besonders bedeutend die Zeit der Industrierevolution in den englichsprachigen Ländern Großbritannien und Vereinigten Staaten. Nach der Historischen Forschung widmet sich die Arbeit der Charakteristik und Gliederung der einzelnen Arten und Formen des Leasings. Danach will diese Arbeit den Leasingvertrag rechtlich definieren und die verschiedene Bestandteile des Leasingvertrags erwähnen. In diesem Kapitel kann man auch die verschiedenen Unterlagen für die Vertragsschließung finden. Eine der wichtigsten Bedingungen für die vielfältige Entwicklug des Leasings ist die genaue rechtliche Regelung dieser Erscheinung. So widmet sich die Arbeit der zivilrechtlichen und handelsrechtlichen Regelung des Leasings. Wegen des beschrenkten Umfangs will diese Arbeit verschiedene rechtliche Aspekte der Beziehung zwischen Leasing und Steuer forschen. Die Arbeit befasst sich also dann speziell mit den steuerrechtlichen Apekten des Leasings. Am Ende beschäftigt sie sich mit dem Leasing von dem Hinsicht der Kraftwagen und der Immobilien. Aufgrund der rechtlichen Analyse versucht auch die Arbeit am Ende an dem Beispiel der Immobilien die zukünftige Entwicklung des ganzen Leasingmarktes in der Tschechischen Republik abzuschätzen. Ich hoffe, dass diese Arbeit den Interessenten die wertvolle Informationen bietet.

-4-

OBSAH Úvod…………………………………………………………………..5 1. Podstata a charakteristika leasingu……………………………...6 1.1 Historický vývoj leasingu………………………………………..6 1.1.1 Vznik vztahů podobných leasingu ve starověku a středověku….6 1.1.2 Počátky moderního leasingu…………………………………...7 1.1.3 Leasing ve 20. století až po současnost…………………………8 1.2 Charakteristika leasingu………………………………………...9 1.3 Druhy leasingu……………………………………………….....11 2. Právní úprava leasingového vztahu……………………………13 2.1 Leasingová smlouva……………………………………………13 2.1.1 Právní zakotvení leasingové smlouvy…………………………13 2.1.2 Obecné náležitosti leasingové smlouvy……………………….14 2.1.3 Podklady pro uzavření leasingové smlouvy…………………...15 2.2 Působnost občanského a obchodního zákoníku na leasingový vztah..............................................................................................17 2.3 Leasing z hlediska dalších vybraných zákonů……………......18 3. Právní aspekty leasingu z hlediska daňového…………………19 3.1Vybrané právní aspekty z hlediska leasingu a daní z příjmů..19 3.1.1 Podmínky pro daňové uznání leasingových splátek…………..19 3.1.2 Leasingová akontace z hlediska daně z příjmů……………….21 3.2 Vybrané právní aspekty z hlediska leasingu a DPH…………22 3.2.1 Zákon o DPH a leasing………………………………………...22 3.2.2 Osvobození od DPH v souvislosti s leasingem………………..23 3.2.3 Sazby DPH uplatňované v leasingových vztazích…………….24 4. Nejběžnější leasingové vztahy ……………………..…………...25 4.1 Leasing motorových vozidel…………………………………...25 4.2 Leasing nemovitostí …………………………………………....26 5. Závěr……………………………………………………………...29 6. Seznam použité literatury……………………………………….30 7. Příloha……………………………………………………………32

-5-

Úvod Tato práce si klade za cíl pokud možno co nejobšírněji vysvětlit podstatu leasingu jako jevu, který díky své zejména daňové výhodnosti zapříčinil velmi významně rozvoj mnohých moderních ekonomik na světě. Proto se pokusím na historickém vývoji leasingových vztahů ukázat příčiny vzniku potřeby takového zdroje financování a vyzdvihnu formování podmínek pro dynamický růst leasingového podnikání v posledních obdobích. Po historickém přehledu se zaměřím na definování a charakteristiku leasingu včetně jeho jednotlivých forem. Jednou z nejdůležitějších podmínek pro rozvoj leasingu je jeho kvalitní právní zakotvení, kterému se tato práce bude věnovat ve svých dalších částech. Soustředí se na regulaci leasingu v právní řádu České Republiky. Důležité je přitom obzvláště působení občanského a obchodního zákoníku. Jelikož rozsah této práce neumožňuje, aby se věnovala všem různým právní aspektům souvisejícím s leasingem a leasingovými vztahy, pokusím se vyzdvihnout a zhruba postihnout dále zejména aspekt daňový. Daňová výhodnost leasingu je dle mého názoru jednou z hlavních příčin jeho dynamického rozvoje až do dnešních dnů. Bude proto důležité rozebrat leasing z hlediska základních daňových zákonů, jelikož zde mohou nastat některá úskalí, která mohou daňovou výhodnost leasingu naprosto neutralizovat. Je nutné podotknout, že rizika u leasingu často vyvolává jeho nejednoznačné definování v právním řádu ČR. Tato práce se také zaměří zejména na jednotlivé vybrané jevy se snahou jejich zakotvení popsat. Na závěr zmíním nejběžnější leasingové vztahy a to leasing motorových vozidel a leasing nemovitostí. Kromě daňového hlediska se tato práce pokusí závěrem i o stručnou charakteristiku těchto leasingových trhů v podmínkách České republiky.

-6-

1.Podstata a charakteristika leasingu 1.1. Historie leasingu 1.1.1 Utváření vztahů podobných leasingu ve starověku a středověku Leasing ve své nejprimitivnější podobě je jevem velmi starým. Jeho kořeny sahají až k prvním pokusům o uzavírání smluvních vztahů. Nejstaršími dochovanými zmínkami o užívání majetku patřícího jinému subjektu jsou sumerské hliněné destičky s klínovým písmem z 3. tisíciletí před naším letopočtem, nalezené v oblasti mezi řekami Eufratem a Tigridem, tedy v dnešním Iráku. Sumerská říše je kolébkou i obecně závazných norem, které upravovaly užívání a braní užitků z majetku jiného subjektu. Zde také můžeme rozeznat počátky závazkového práva. Nejvýznamnější ucelenou úpravu prvních závazkových vztahů obsahuje Chammurapiho zákoník vytvořený v Babylonu v 18. století před naším letopočtem. Umožnění užívat za určitých podmínek cizího majetku zde bylo podmínkou pro fungující hospodářství. Zpočátku v sumerské zemědělsky orientované společnosti byl důležitý zemědělský majetek přerozdělen téměř výhradně mezi velké chrámy1. Tyto přenechávaly především půdu k užívání drobným svobodným zemědělcům, kteří na ní hospodařily. Až později, a to v polovině 1. tisíciletí před naším letopočtem, se objevuje soukromý subjekt v podobě obdoby banky, která pronajímá půdu a dobytek. Dalšími průkopníky leasingových vztahů byli starověcí Řekové a Římané. V Řecku ve 4. století před naším letopočtem rozeznáváme vztahy podobné leasingu v umožnění těžby ve stříbrných dolech. V přístavu Pireus byla také v této době kompletně pronajata za podmínek připomínajících leasing už dokonce i celá továrna vyrábějící vojenskou výzbroj. U Římanů se systém nejrůznějších nájmů tak zdokonalil, že zde můžeme rozeznat zárodek dnešního 1

viz. Schelle, K., Židlická, M. Právní dějiny 1. Brno: MU Brno a Doplněk, 1998, s. 77,78

-7-

dělení leasingu na operační a finanční. Jednotlivé druhy takovýchto vztahů byly zakotveny v 6. století našeho letopočtu v kodexu císaře Justiniána Corpus Iuris Civilis. Objevují se tu v podobě smluv na užívání nejrůznějších tehdy běžných předmětů vlastnictví jako například na otroky, dobytek, půdu a především lodě. Vzhledem ke svému významu ve společnosti, ale i kvůli své nákladnosti se ve středověku právě lodě spolu s půdou a nemovitostmi stávají hlavním předmětem smluvních vztahů podobných dnešnímu leasingu. Zajímavým příkladem je pronájem invazní flotily pro Viléma Dobyvatele, který zajistila v roce 1066 normanská šlechta po celé Evropě. Dalším zajímavý počinem v této oblasti byl pronájem brnění pro 7. křížovou výpravu roku 1248. Z dnešního hlediska se tak jednalo o tzv. equipment leasing – tedy leasing zařízení. Opět pak pronájmu lodí a obchodních flotil využívala po celý středověk tzv. hanzovní města v oblasti Pobaltí.

1.1.2 Počátky moderního leasingu Opravdový moderní leasing v dnešním smyslu slova vzniká až koncem 18. století ve Spojených státech amerických a Velké Británii v souvislosti s počátkem průmyslové revoluce. V USA v průběhu 19. století dochází k masivnímu osídlování západních teritorií, což si vyžadovalo investice obřích rozměrů zejména do dopravní infrastruktury. Předmětem leasingových vztahů se pak často stávaly zprvu koňské dostavníky a posléze i celé investiční celky spojené s budováním železnice. Nesmírné množství takovýchto investic si vyžadovalo nalézání nových způsobů jejich financování. Vzhledem k rizikovosti těchto projektů nebylo často možné použít klasické způsoby financování, jako například bankovní či obchodní úvěry. Právě do tohoto období spadá ustálení klasického leasingového schématu. Vytvářejí se specializované finanční investiční instituce se silným kapitálovým zabezpečením2, které kupují přímo od výrobců veškeré komponenty zejména pro železniční podnikání a přenechávají je k užívání budovatelům a provozovatelům 2

První opravdu specializovanou leasingovou společností pak v USA byla United States Leasing Copany se sídlem v San Franciscu

-8-

železnic, kteří je postupně splácejí. Vlastnická práva investoři přenechávají uživatelům až po definitivním splacení celkové ceny spolu s úroky. Podobně jako v USA tak i ve Velké Británii jsou počátky opravdového leasingu spojené se železnicí, kdy v souvislosti s průmyslovým rozmachem bylo nutné převážet velké množství uhlí, materiálu a zboží a proto se železnice nebývale rozšířila. V 2. polovině 19. století pak vznikají i obchodní společnosti specializující se pouze na leasing železničních vagónů a lokomotiv. 1.1.3 Leasing ve 20. století až po současnost Se začátkem 20. století a USA je spojen rozvoj moderního operativního leasingu. Některé společnosti se specializují na pořízení určitých předmětů, jejichž vlastnictví po uhrazení leasingových splátek nepřevádějí na nájemce. Jde zejména o lodě i celé flotily, kde vlastnické povinnosti by pro nájemce znamenaly velkou zátěž. Po 2. světové válce se leasing neobyčejně rozvinul. Například vláda USA spustila speciální programy poskytující operativní leasing výrobních prostředků. K mohutnému rozvoji leasingu výrazně přispělo také daňové zvýhodnění leasingového vztahu. V roce 1954 byl v USA přijat Zákon o vnitřním důchodu, který se stal předobrazem pozdějším zákonodárným úpravám v ostatních vyspělých státech. Tento zákon zavedl možnost snížení daňového základu či dokonce i přímo daňové povinnosti v souvislosti s předmětem leasingu pro leasingového pronajímatele. Další výhodou byla i možnost zrychleného odepisování. Tyto výhody byly nejprve nastaveny téměř pouze ve prospěch leasingového pronajímatele a až teprve postupem času se daňová právní úprava měnila i k užitku leasingového nájemce. V druhé polovině 20. století se ve velké míře rozšiřuje leasing i v Evropě. Zde byl ale chápan hlavně jako daňový instrument pro podniky a podnikatele a jako zdroje financování spotřebitelských předmětů byly upřednostňovány instrumenty neleasingového typu jako např. spotřebitelské úvěry a splátkový prodej. Takovéto chápaní se ale postupem času měnilo. V zemích kontinentální západní Evropy se intenzivněji začal leasingový trh rozvíjet až v 60. letech 20. století. I když do Československa přišel leasing naplno až po roce 1989, byly zde uzavírány leasingové smlouvy ojediněle již před tímto datem.

-9-

Od roku 1977 byl leasing a jeho využívání při dovozu a vývozu strojů upraven společnými zásadami tehdejšího Federálního ministerstva zahraničního obchodu3. Známou leasingovou operací tzv. předlistopadové éry bylo zejména pořízení letadel Airbus pro společnost ČSA. Po roce 1989 se leasing v České republice (a nejen zde) nebývale rozšířil. Dnes je významným instrumentem, který umožňuje nejen pořízení předmětů spotřeby občanů, ale stal se i snadno dostupným pořízením strojů a výrobních technologií.

1.2 Charakteristika leasingu Jak již bylo výše zmíněno tradice a kořeny moderního leasingu nalezneme v anglicky mluvících zemích USA a Velké Británii. Proto je přirozené, že i terminologie s leasingem související je odvozena z anglického jazyka. Slovo "leasing" pochází z anglického slova „to lease“ což v překladu znamená najímat nebo půjčovat. Jde o obchodní operaci, kdy leasingový pronajímatel obstará pro leasingového nájemce předmět určité majetkové hodnoty dle potřeb a požadavků nájemce. Nájemce předmět leasingu užívá za úplatu po určitou dobu s možností jeho přechodu do vlastnictví nájemce po ukončení doby trvání leasingové smlouvy. Leasing je tedy obecnou formou podnikání, jehož podstatou je pronájem výrobků a výrobních prostředků na určité období na základě úhrady leasingových poplatků formou splátek. Uplatňuje se zejména u předmětů dlouhodobé spotřeby, ale i ve službách. Nahrazuje investování a jeho předmětem může být jakýkoliv hmotný i nehmotný majetek. Leasing realizují bankovní ústavy nebo specializované firmy, nejobvykleji ve dvou formách, jako finanční nebo operativní leasing. V prvním případě (po úplné úhradě hodnoty pronajatého předmětu) se předmět stává majetkem nájemce, v druhém se nepřepokládá úhrada hodnoty předmětu leasingu. Blíže budou tyto dva typy spolu s ostatními možnostmi a modifikacemi leasingu popsány v následující kapitole.

3

viz. Doubrava M., Leasingová smlouva tuzemská i mezinárodní. Praha: Linde, 2003, s. 11

- 10 -

Leasing je významně využívaným nástrojem tržní ekonomiky. Jak již bylo výše zmíněno, jeho masové šíření započalo v padesátých letech v USA, v zemích západní Evropy je leasing systematicky využíván k nejrůznějším účelům od šedesátých let a s rozvojem tržní ekonomiky se šíří i v České republice. V současné době je zde každoročně uzavíráno několik set tisíc leasingových smluv. Celková hodnota věcí a práv využívaných prostřednictvím leasingu se v současné době v celosvětovém měřítku blíží již hranici 1 000 mld. USD a v našich podmínkách již překročila 220 mld. Kč4. Leasingový trh patří dnes k významným součástem finančního sektoru a k dynamickým faktorům rozvoje ve všech tržních ekonomikách. Předmětem leasingu bývají movité věci (stroje, technologická zařízení, počítače, zařízení i vybavení kanceláří a prodejen, dopravní prostředky atd.), nemovitosti i nehmotná práva (včetně počítačových programů). V praxi jde především o předměty, které lze odepisovat pro daňové účely. Leasing je využíván k uspokojování potřeb obchodních společností a jiných podnikatelských subjektů, veřejnoprávních institucí i spotřebitelů. Leasing je možností jak naplnit podnikatelské i spotřebitelské záměry, které nevyžadují okamžité získání předmětu leasingu do vlastnictví uživatele. Mezi jeho nejnápadnější výhody patří rychlé vyřízení (zpravidla rychlejší než získání úvěru), možnost finančního zdroje bez nutnosti vlastního kapitálu, potlačení rizika inflace (to nese obvykle leasingový pronajímatel) a možnost financování leasingu z výnosů předmětu leasingu. Leasing má však i své nevýhody a rizika. V leasingových splátkách je nutno zaplatit finanční službu a zisk leasingové společnosti, a proto pořízení na leasing bývá dražší než pořízení na úvěr či za hotové. Zároveň jsou značně omezená vlastnická práva k předmětu leasingu, neboť po celou dobu pronájmu patří předmět leasingovému pronajímateli. Předmět leasingu pak po jeho skončení získá nájemce většinou zcela nebo téměř odepsaný (u finančního leasingu). Přitom některá vlastnická rizika jsou přenášena na nájemce už v době trvání leasingu (například v případě odcizení nebo totálního zničení předmětu, pokud není poskytnuta náhrada od pojišťovny v plné výši). 4

viz. Benda,V., Kelblová,H., Pulz,J., Veselá,M. Leasing, právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. 3. aktualizované a doplněné vydání. Praha: Bova Polygon, 2006, s. 15

- 11 -

Nájemce také zpravidla nemůže většinou vypovědět smlouvu, případně tak učinit může, ale s rizikem dosti vysokého penále. Dalším podstatným rizikem je pak možnost bankrotu či špatné finanční situace leasingového pronajímatele, kdy nájemce by musel v krajním případě předmět pronajímateli vrátit a jednat o vyrovnání. Leasing napomáhá v podmínkách tržního hospodářství k ekonomickému rozvoji. Přispívá k růstu národního hospodářství tím, že dopomáhá ke startu mnohých podnikatelských aktivit, které by bez pomoci leasingu ani nevznikly. Zároveň podporuje restrukturalizaci a modernizaci výrobních podniků i podniků v sektoru služeb. Tím také posouvá vpřed i celkovou světovou ekonomiku.

1.3 Druhy leasingu Základním rozdělením leasingu, na které se většina autorů shoduje je rozdělení z hlediska majetkoprávních vztahů na začátku a na konci leasingové smlouvy. Jde o následující druhy: -finanční leasing -operativní leasing -( případně) zpětný leasing Finančním leasingem je myšlena obchodní operace leasingového pronajímatele a leasingového nájemce, kdy pronajímatel zajišťuje pořízení předmětu leasingu dle potřeb a požadavků nájemce. Součástí smlouvy je stanovené předkupní právo nájemce po řádném ukončení leasingové operace, které nájemce může (popřípadě ale také nemusí) využít. Při operativním leasingu jde o obchodní vztah ujednaný mezi leasingovým pronajímatelem, leasingovou společností a leasingovým nájemcem. Uzavírá se zpravidla na relativně krátkou dobu pronájmu, která je podstatně kratší, než je doba životnosti a doba odepisování předmětu podle platné legislativy. Leasingová společnost zakoupí předmět leasingu, který katalogizuje a zájemce má tak možnost si z takového katalogu vybrat. Pouze ojediněle kupuje společnost předmět podle přání zákazníka. Doba pronájmu bývá sjednána dle požadavků zákazníka. Ukončením řádné doby leasingu zůstává předmět leasingu dále ve vlastnictví pronajímatele.

- 12 -

U operativního leasingu se můžeme také setkat se zjednodušenou definicí, která říká, že vše co není finančním leasingem je leasingem operativním. Je to do značné míry definice velmi přesná, protože ostatní druhy jsou pouze modifikace těchto základních druhů. Příkladem toho je právě i následující forma. U zpětného leasingu jde o zvláštní typ leasingu z pohledu změny majetkových práv k předmětu leasingu. Předpokládá se, že majitelem předmětu budoucího leasingu je zpravidla podnikatel nebo soukromá osoba, která si předmět leasingu koupí od výrobce nebo dodavatele. Z různých důvodů (například finanční problémy, nebo naopak snaha o využití daňových výhod leasingu) pak může zažádat leasingovou společnost o zpětný leasing. Leasingová společnost potom od zájemce předmět odkoupí a dle odhadu (odhad ceny se řídí znaleckým posudkem) mu zaplatí. Leasingová operace pak probíhá jako běžný finanční leasing. Z modifikací variant dvou základních druhů leasingu můžeme odvodit další rozdělení, a to dle zůstatkové hodnoty na konci leasingového vztahu: -leasing s plnou amortizací (zůstatková cena na konci leasingového vztahu je nulová nebo minimální, leasingové splátky úplně pokryly náklady a marži pronajímatele) -leasing se zůstatkovou hodnotou (splátky nepokryly náklady a marži pronajímatele a zůstatková cena bude na konci uhrazena. Zvláštním samostatným druhem leasingu je tzv. subleasing, kdy leasingový nájemce dále pronajímá předmět leasingu obvykle se souhlasem pronajímatele. Další modifikací leasingu je také tzv. konsorciální leasing, který se uplatňuje u finančně náročných a dlouhodobých leasingových projektů, kdy na straně pronajímatele vystupuje více investorů, kteří se pak podílejí na výtěžku z leasingových splátek.

- 13 -

2. Právní úprava leasingového vztahu 2.1 Leasingová smlouva 2.1.1 Právní zakotvení leasingové smlouvy České právní předpisy obsahují celou řadu ustanovení týkajících se nájemních vztahů a smluv, avšak pojem leasingová smlouva v právních předpisech nenalezneme. Leasingové smlouvy jsou proto u nás uzavírány jako smlouvy nepojmenované dle § 51 občanského zákoníku či § 269 odst. 2 obchodního zákoníku. Předpokladem vypracování leasingové smlouvy jako smlouvy nepojmenované je dohoda smluvních stran leasingové operace o všech podstatných náležitostech. Zároveň je nutné respektovat další obecné zásady pro uzavírání smluv, jež jsou stanovené platným občanským a obchodním právem. Leasingová smlouva musí dostatečně určit základní závazky poskytovatele leasingu i příjemce leasingu. Při uzavírání leasingových smluv se dále také postupuje zejména podle ustanovení jež upravují smlouvu o výpůjčce5, nájemní smlouvu6, smlouvu o nájmu a podnájmu nebytových prostor7, smlouvu o nájmu podniku8, smlouvu o koupi najaté věci9 a smlouvu o nájmu dopravního prostředku10. Při postupu dle výše zmíněných ustanovení může být také zároveň leasingová smlouva doplněna dle § 273 obchodního zákoníku odkazem na všeobecné obchodní podmínky vypracované odbornými nebo zájmovými organizacemi11 nebo odkazem na jiné obchodní podmínky, jež jsou stranám uzavírajícím smlouvu buď známé, anebo které jsou k návrhu přiložené.

5

§ 659 až § 662 zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku, ve znění pozdějších předpisů § 663 až § 723 občanského zákoníku 7 § 720 občanského zákoníku s odkazem na zákon č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, ve znění pozdějších předpisů 8 § 488 b - § 488 i zákona č. 513/1991Sb., obchodního zákoníku , ve znění pozdějších předpisů 9 § 489 až § 496 obchodního zákoníku 10 § 630 až § 637 obchodního zákoníku 11 Širokou škálu všeobecných obchodních podmínek, upravujících leasingové vztahy, můžeme nalézt na webových stránkách České leasingové a finanční asociace www.clfa.cz 6

- 14 -

2.1.2 Obecné náležitosti leasingové smlouvy Leasingová smlouva by obecně měla mít zejména tyto náležitosti12: -Identifikaci smluvních stran (nájemce a pronajímatele), tzn. jméno a příjmení, respektive název, adresu bydliště, resp. sídla, IČO, příp. DIČ (může být doplněno údajem o zápisu do obchodního rejstříku, včetně spisové značky u osob, kterých se to týká). -Předmět smlouvy - identifikaci pronajímaného předmětu (pokud možno co nejpřesnější, tzn. včetně výrobního čísla, čísla karoserie atd.). -Datum uzavření smlouvy. -Datum účinnosti smlouvy, je-li odlišné od data uzavření smlouvy. Tímto datem se obvykle rozumí datum předání předmětu ve stavu obvyklém k užívání a důležité je proto, že od tohoto okamžiku dochází k účtování o nákladech a výnosech (výdajích a příjmech) týkajících se leasingového vztahu. -Dobu trvání leasingového vztahu, příp. datum ukončení leasingového vztahu. -Údaj o ceně pronajatého předmětu (vstupní ceně u pronajímatele, leasingové ceně, odkupní ceně po skončení pronájmu - může být doplněno formou dodatků ke smlouvě - a splátkách nájemného v průběhu leasingového vztahu). -Identifikaci případné první mimořádné splátky (zvýšené splátky), zálohy na splátky nájemného nebo zálohy na kupní cenu -Obecné stanovení podmínek a povinností nájemce a pronajímatele; odborné užívání předmětu nájemcem, stanovení odpovědnosti za škody způsobené na pronajatém majetku, ustanovení o tom, zda nájemce může dát pronajatý předmět do podnájmu další osobě, povinnost oznámení škody pronajímateli nájemcem včetně stanovení termínu pro tento úkon atd. -Ustanovení o pojištění předmětu leasingu (kdo je povinen daný předmět pojistit, kdo bude platit pojistné atd.). 12

Zpracováno dle zdrojů České leasingové a finanční asociace na stránkách– www.clfa.cz a na ekonomickém serveru www.finance.cz

- 15 -

-Ustanovení o povinnosti provádět opravy na pronajatém majetku. -Ustanovení o skutečnosti, zda je nájemce oprávněn provádět na pronajatém majetku technické zhodnocení a dohodu o tom, kdo toto technické zhodnocení bude hradit a odpisovat. -Údaj o případných sankcích vyplývajících z nesplnění podmínek nájemcem či pronajímatelem (nehrazení nájemného, nesplnění oznamovací povinnosti atd.), včetně penále. -Údaj o případném ručení či garanci. -Ustanovení o případném předčasném ukončení smlouvy a podmínkách, za kterých toto předčasné ukončení lze provést (způsoby předčasného ukončení - např. dohodou, zničením předmětu leasingu, odcizením předmětu leasingu, písemnou výpovědí atd., stanovení povinností, které z toho pro nájemce a pronajímatele vyplývají atd.). -Ustanovení o přechodu vlastnictví pronajatého majetku z pronajímatele na nájemce (týká se finančního 1easingu). -Závěrečná ustanovení (např. za jakých podmínek lze smlouvu měnit v době trvání leasingu atd.). -Podpisy obou smluvních stran, případně jejich razítka. -Seznam příloh (např. splátkový kalendář a jiné).

2.1.3 Podklady pro uzavření leasingové smlouvy Leasingové společnosti i ostatní pronajímatelé pro uzavření leasingové smlouvy obvykle požadují nejrůznější dokumenty a doklady. Požadované dokumenty se mohou lišit podle jednotlivých pronajímatelů, ovšem většinou jsou zapotřebí zejména níže uvedené podklady v závislosti na statutu nájemce13. Nájemce uzavírající leasingové smlouvy lze obecně rozdělit na tyto samostatné skupiny: -Právnické osoby. -Fyzické osoby provozující podnikatelskou činnost. - Soukromé osoby (nevedou účetnictví ani daňovou evidenci). U právnických osob nejčastěji přicházejí v úvahu tyto požadované dokumenty:

13

Zpracováno dle zdrojů České leasingové a finanční asociace na webových stránkách www.clfa.cz

- 16 -

-Ověřený výpis z obchodního rejstříku (případně další potvrzení prokazující oprávnění zástupce právnické osoby k uzavření leasingové smlouvy). -Účetní závěrku (minimálně za poslední rok, často je vyžadována také mezitímní účetní závěrka běžného účetního období). -Přiznání k DPH za několik posledních zdaňovacích období (obvykle za poslední tři období). -Výpisy z bankovního účtů. -Přehled o příjmech a výdajích. -Případné doklady o ručitelích a způsobu ručení (to týká se pouze 1easingových smluv na vysoké částky). -Přehled o dalších závazcích společnosti (přehled o úvěrech, půjčkách atd.). V případě fyzických osob-podnikatelů lze očekávat, že leasingové společnosti budou především požadovat: -Živnostenský list a jeho kopii nebo koncesní listinu a jeho kopii nebo doklad o přidělení IČO a jeho kopii nebo jiný platný doklad o registraci spolu s kopií. -Občanský průkaz a jeho kopii. -Kopii daňového přiznání. -Výpis z bankovního účtu. -Výkaz o majetku a závazcích, přehled o příjmech a výdajích. -Přehled o případných dalších závazcích nájemce (přehled o poskytnutých úvěrech, a jiných půjčkách). -Případná daňová přiznání k DPH za několik posledních zdaňovacích období (v případě plátců DPH). V případě soukromých fyzických osob-nepodnikatelů lze očekávat, že leasingové společnosti budou požadovat především následující podklady: -Občanský průkaz a jeho kopii. -Případně druhý doklad totožnosti (řidičský průkaz, cestovní pas). -Potvrzení o výši čistého měsíčního příjmu od zaměstnavatele s vyčíslením jiných závazků. -Počet vyživovaných osob. -Souhlas manžela (manželky) s uzavřením leasingové smlouvy. -U cizinců se vyžaduje povolení k pobytu a jeho kopie.

- 17 -

2. 2 Působnost občanského a obchodního zákoníku na leasingový vztah Stejně tak jako leasingová smlouva není ani samotný leasing výslovně definován v platném českém soukromém právu. Soukromé právo je na leasingové operace aplikovatelné především ve svých obecných ustanoveních. Protože leasing není uveden mezi zvláštními smluvními typy ani v občanském zákoníku, ani v obchodním zákoníku ani v jiném (zvláštním) soukromoprávním předpisu, je posouzení některých aspektů leasingových obchodů v praxi často nejednotné a sporné. Na leasingový vztah jako na závazkový vztah působí obchodní zákoník prostřednictvím § 261 odst. 1, který prakticky říká, že tímto zákonem jsou upraveny vztahy mezi podnikateli, jestliže při jejich vzniku je zřejmé, s přihlédnutím ke všem okolnostem, že se týkají jejich podnikatelské činnosti. Obecně můžeme říci, že leasing pro spotřebitele se řídí ustanoveními občanského zákoníku a leasing pro podnikatele se řídí ustanoveními obchodního zákoníku. Osobu podnikatele definuje obchodní zákoník jako některou z následujících možností14: - osobu zapsanou v obchodním rejstříku - osobu, která podniká na základě živnostenského oprávnění - osobu, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů - fyzickou osobu, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu. U prvního výše uvedeného případu stačí k naplnění definice podnikatele splnění formálního znaku, tedy zápisu do obchodního rejstříku, avšak v ostatních případech musí být vedle formálního znaku splněn i znak materiální, kterým je to, že tyto subjekty skutečně podnikají, ve smyslu § 2 odst. 1 obchodního zákoníku. Ten definuje podnikání jako "soustavnou činnost prováděnou samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem 14

viz. § 2 odst. 2 zákona č. 513/1991Sb., obchodního zákoníku , ve znění pozdějších předpisů

- 18 -

dosažení zisku". Podle § 23 obchodního zákoníku se za podnikatele, spadající pod režim obchodního zákoníku pokládají také zahraniční osoby, které mají právo podnikat v zahraničí. U leasingových operací, které nepostihuje výše zmíněné ustanovení § 261 odst. 1 obchodního zákoníku, se vztahy mezi poskytovatelem leasingu a jeho příjemcem budou řídit občanským zákoníkem15. Avšak zároveň je dána obchodním zákoníkem16 možnost dohodnout působnost obchodního zákoníku. Takové ustanovení nalezneme v § 262 odst. 1 obchodního zákoníku, a to zní takto: „Strany si mohou dohodnout, že jejich závazkový vztah, který nespadá pod vztahy uvedené v § 261, se řídí tímto zákonem. Jestliže taková dohoda směřuje ke zhoršení právního postavení účastníka smlouvy, který není podnikatelem, je neplatná." Dle odstavce 2 musí být tato dohoda písemná. Pokud je již zřejmá působnost občanského či obchodního zákoníku, postupuje se při uzavření a také průběhu leasingového vztahu dle ustanovení o smlouvách zmíněných již v kapitole 2.1.1.

2. 3 Leasing z hlediska dalších vybraných zákonů Právní režim leasingu kromě občanského a obchodního zákoníku v České republice dotvářejí i další platné právní předpisy. Především ty, které vymezují podmínky pro leasingové podnikání. Jsou dosti liberální. Jako poskytovatel leasingu může dle těchto předpisů v České Republice vystupovat jakákoli obchodní společnost nebo fyzická osoba při splnění obecných základních podmínek pro soukromé podnikání. Leasing je podle zák. č. 455/91 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů, řazen mezi volné živnosti. Od 1. ledna 2001, tzn. od účinnosti nařízení vlády č.140/2000 Sb., kterým se stanoví seznam oborů živností volných a nařízení vlády č. 469/2000 Sb., kterým se stanovuje obsah jednotlivých živností, je pro provozování finančního i operativního 15

S výjimkou u nepodnikatelských subjektů, jejich vztahy spadají pod působnost obchodního zákoníku dle § 261 odst. 2 zákona č. 513/1991Sb., obchodního zákoníku , ve znění pozdějších předpisů 16 V případě leasingu, který nespadá ze zákon pod působnost obchodního zákoníku

- 19 -

leasingu movitých věcí potřeba získat živnostenské oprávnění pro "pronájem a půjčování věcí movitých", pro leasing nemovitostí bez doprovodných služeb živnostenské oprávnění pro "realitní činnost" a pro leasing nemovitostí s doprovodnými službami živnostenské oprávnění pro "správu a údržbu nemovitostí". Banky jsou oprávněny poskytovat finanční leasingu přímo ze zákona o bankách17. Po získání povolení ČNB mohou na základě zákona o bankách u nás provozovat leasing i pobočky zahraničních bank zřízené na území ČR. Leasingové společnosti u nás nepotřebují, stejně jako ve většině evropských států, ke své komerční činnosti zvláštní licenci. Jejich činnost nespadá do sféry aplikace platného zákona o bankách a není vůči nim uplatňován bankovní dohled ani zvláštní administrativní dozor jiného státního orgánu. Je však nutné, aby se obecně řídily předpisy, jako jiné obchodní společnosti a jiní podnikatelé, tedy například zejména obchodním zákoníkem, zákonem na ochranu hospodářské soutěže, zákonem proti praní špinavých peněz, zákonem na ochranu spotřebitele, zákonem o konkursu a vyrovnání, předpisy na ochranu životního prostředí, daňovými a účetními předpisy a dalšími. Na základě těchto předpisů je také jejich činnost kontrolovatelná a postižitelná příslušnými státními orgány.

3. Právní aspekty leasingu z hlediska daňového 3.1Vybrané právní aspekty z hlediska leasingu a daní z příjmů18 3.1.1 Podmínky pro daňové uznání leasingových splátek Leasing je tak oblíbenou a dynamicky se rozvíjející formou pořizování majetku nejen díky jednoduchosti jeho vyřízení, ale také proto, že nájemné hrazené za leasing je za podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů daňově uznatelným nákladem. Avšak tento zákon stanovuje také celou řadu podmínek, které musí být splněny, aby bylo možno placené nájemné jako daňový náklad nájemce uznat. Při neznalosti těchto pravidel se může velmi snadno 17 18

§1 odst. 3 písm. b) zákona č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586 /1992 Sb. o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

- 20 -

stát, že při nesplnění podmínek zákona se placené nájemné, které bylo původně daňově uznatelným nákladem, může stát zpětně nájemným daňově neuznatelným. S tím je spojeno také riziko penále a pokut. Z hlediska daňové uznatelnosti nájemného u finančního leasingu je důležité především ustanovení § 24 odst. 4 zákona o daních z příjmů, které zní takto19: „Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, se uznává jako náklad za podmínky, že: a) doba nájmu pronajímané věci je delší než 20 % stanovené doby odpisování uvedené v § 30, nejméně však 3 roky. U nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 8 let. Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání, b) po ukončení doby nájmu podle písmene a) následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; přitom kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování podle § 31 tohoto zákona k datu prodeje, a c) po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v § 2 odkoupený majetek do svého obchodního majetku. Pokud by ke dni koupě najatá věc byla při rovnoměrném odpisování (§31) již odepsána ve výši 100 % vstupní ceny, neplatí podmínka uvedená v písmenu b). Při změně doby odpisování (§30) se pro účely stanovení minimální doby trvání finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku podle písmene a) a výše kupní ceny podle písmene b) použije doba odpisování platná v době uzavření smlouvy. U osobního automobilu kategorie M1 s výjimkou automobilu, který je využíván provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxislužby na základě vydané koncese, a automobilu druh sanitní a druh pohřební, přesáhne-li nájemné podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí za celou dobu trvání nájmu částku 1 500 000 Kč, uznává se jako výdaj (náklad) za celou dobu trvání nájmu pouze nájemné ve výši 1 500 000 Kč a v

19

Citace výše zmíněného ustanovení zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

- 21 -

jednotlivých zdaňovacích obdobích pouze poměrná část z 1 500 000 Kč připadající na příslušné zdaňovací období.“ Z toho vyplývá, že existují tedy tři důležité podmínky pro daňové uznání leasingových splátek, a to - minimální doba trvání finančního leasingu (stanovená zvlášť pro movité a nemovité věci) , - výše kupní ceny po ukončení finančního leasingu, - zahrnutí majetku odkoupené fyzickou osobou do obchodního majetku. U operativního leasingu uznávání leasingových splátek upravuje § 24 odst. 2 písm. h) bod 1 zákona o daních z příjmů, který tak definuje nájemné hrazené podle smlouvy o operativním leasingu jako daňově uznatelný náklad. 3.1.2 Leasingová akontace z hlediska zákona o daních z příjmů Další riziko neuznání daňového nákladu v souvislosti s leasingem v sobě ukrývá tzv. akontace. Toto riziko je o to větší, že zákon o daních z příjmů pojem akontace vůbec nezná. Proto by měla být akontace v leasingové smlouvě blíže definována. V praxi existují zpravidla tři způsoby, jak akontaci blíže specifikovat a uzpůsobit k obrazu zákona o daních z příjmů, a to jako: - první zvýšenou splátku nájemného, - zálohu na splátky nájemného, - zálohu na kupní cenu. První zvýšená splátka se stává nákladem příštích období pro leasingového nájemce a výnosem příštích období pro leasingového pronajímatele. Daňově uznatelným nákladem je poté poměrná část celkového nájemného, spadající do daného zdaňovacího období. Další formou specifikování akontace pro zákon o daních z příjmů je záloha na splátky nájemného. Tato záloha je pak rozúčtována do jednotlivých řádných splátek nájemného. Třetí a pravděpodobně nejméně výhodnou formou pro akontaci je záloha na kupní cenu leasingového předmětu. Tuto zálohu však bohužel v průběhu trvání leasingového vztahy není možno postupně převádět, jako u předchozích způsobů. Záloha na kupní cenu přistupuje až k pořizovací ceně na konci leasingového vztahu a navíc

- 22 -

může být do nákladů zahrnuta formou odpisů až po ukončení leasingového vztahu.

3.2 Vybrané právní aspekty z hlediska leasingu a DPH 3.2.1 Zákon o DPH a leasing Daň z přidané hodnoty je v právním řádu České republiky upravena zákonem o dani z přidané hodnoty20, který nabyl účinnosti dne 1. 5.2004. Tento zákon přinesl do systému výpočtu a uplatňování daně z přidané hodnoty celou řadu změn, jež podstatně ovlivňují také oblast leasingu. Bezprostředně následovala ještě jeho novelizace, a to zákony č. 635/2004 Sb. a č. 669/2004 Sb. , s účinností od 1. 1. 2005. Během roku 2005 pak následovalo dalších šest novel. Nejvýznamnějšími změnami, jež se týkají daně z přidané hodnoty, a které mají vztah k leasingu jsou následující: -změna základní sazby DPH z 22 % na 19 % -zvýšení sazby daně z přidané hodnoty u finanční služby z 5 % na 19 % ( s účinností od 1. 5. 2004 došlo k přeřazení finančních služeb ze snížené sazby do sazby základní) -nemožnost odpočtu DPH u marže leasingové společnosti při leasingu osobních automobilů. -DPH podléhají i zálohy tj. platby přijaté před datem uskutečnění vlastního zdanitelného plnění Pro leasing jsou zejména též důležité přechodné ustanovení tohoto zákona, jež doslova uvádí, že21: "Pro smlouvy o finančním pronájmu, které byly uzavřeny a předmět smlouvy byl předán do užívání do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona (tj. do 30. 4. 2004) se použijí příslušná ustanovení zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění platném do dne předcházejícího datu nabytí účinnosti tohoto zákona." To znamená, že u leasingových smluv týkajících se finančního pronájmu uzavřených před 1.5.2004 při dodržení podmínky, že i předmět smlouvy byl předán do uvedeného data nájemci, se dále postupuje i po 1. 5. 2004 (tedy po účinnosti 20 21

zákon č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů § 111 odst. 12 zákona č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů

- 23 -

nového zákona) podle původního zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty. S tím souvisí i fakt, že se u těchto smluv uplatňují i nadále původní sazby daně z přidané hodnoty – tedy 5% a 22%. Až u leasingových smluv na finanční pronájem uzavřených datem 1. 5.2004 se uplatňuje nová základní sazba 19 %. Zákon o dani z přidané hodnoty jak je patrné definuje finanční leasing jako „finanční pronájem“. Tím se pro účely tohoto zákona rozumí: „Přenechání zboží nebo nemovitosti za úplatu do užívání podle smlouvy o finančním pronájmu, pokud si strany v této smlouvě sjednají, že uživatel je oprávněn nebo povinen nabýt zboží nebo nemovitost, která je předmětem smlouvy, nejpozději úhradou posledního závazku ze smlouvy; takový finanční pronájem se posuzuje obdobně jako dodání zboží nebo převod nemovitosti.“22 Tato definice je důležitá pro stanovení základu a sazeb daně. 3.2.2 Osvobození od DPH v souvislosti s leasingem Leasing obecně podléhá dani z přidané hodnoty. Výjimky jsou uvedeny v § 56 zákona o dani z přidané hodnoty. Podle tohoto ustanovení platí, že23: -finanční pronájem staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od daně z přidané hodnoty, s výjimkou uzavření smlouvy o finančním pronájmu do 3 let -převod pozemků, včetně finančního pronájmu, je osvobozen od daně, s výjimkou převodu stavebních pozemků (stavebním pozemkem se pro účely tohoto zákona rozumí nezastavěný pozemek, na kterém může být podle stavebního povolení provedena stavba spojená se zemí pevným základem. Nezastavěným pozemkem se rozumí pozemek, na kterém není stavba jako věc) -nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je taktéž osvobozen od daně z přidané hodnoty (osvobození se nevztahuje na krátkodobý nájem stavby, nájem prostor a míst k parkování vozidel, nájem bezpečnostních schránek nebo trvale instalovaných zařízení a strojů, kdy krátkodobým nájmem stavby se rozumí nájem včetně vnitřního movitého vybavení, popřípadě dodání elektřiny, tepla, chladu, plynu nebo vody, nejdéle na 48 hodin nepřetržitě) 22 23

§ 3 odst. 4 písm. g) zákona č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů viz. § 56 odst. 2 a následující zákona č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů

- 24 -

Obecně je platné, že nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je při splnění zákonem stanovených podmínek osvobozen od daně z přidané hodnoty. Plátce daně z přidané hodnoty však má právo si zvolit, že uvedené činnosti budou této dani podléhat24. V takovém případě musí tuto skutečnost oznámit správci daně nejpozději do 30 dnů ode dne uzavření nájemní smlouvy. Z hlediska finančního pronájmu staveb, bytů a nebytových prostor dochází dále k osvobození od daně z přidané hodnoty u smluv, které jsou uzavřeny po uplynutí alespoň 3 let od nabytí nebo kolaudace stavby. 3.2.3 Sazby DPH uplatňované v leasingových vztazích Jak již bylo výše zmíněno, při uplatňování sazeb daně u leasingu je nutno důsledně dbát na okamžik zahájení pronájmu. Pokud byly leasingové vztahy zahájeny před datem účinnosti zákona o dani z přidané hodnoty, což je od 1. 5. 2004, uplatňují se u těchto nájemních vztahů sazby dle zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, platného před datem 1. 5. 2004, a to i po tomto datu 1. 5. 2004. Výše sazeb DPH u těchto smluv je upravena především v § 16 předešlého zákona, tedy - základní sazba 22 % a snížená sazbu 5 %. To platí i u leasingu osobních automobilů uskutečněném před datem 1. 5. 2004 za podmínky, že byl předmět leasingu předán k užívání do tohoto data nájemci25. Zde se i nadále používá rozdílná sazba týkající se pořizovací ceny automobilu, tj. základní sazba ve výši 22 % bez nároku na odpočet, a snížená sazba daně, tj. 5 % z leasingové marže s nárokem na odpočet. Od okamžiku účinnosti zákona č. 235/2004 Sb. podléhá drtivá většina všech zdanitelných plnění (a tedy i nájemní vztahy, které nejsou od daně z přidané hodnoty osvobozeny) základní sazbě DPH, tj. 19 %. U leasingu osobních automobilů se ruší rozdílnost daňových sazeb u pořizovací ceny a leasingové marže a nově se uplatňuje jediná sazba - základní, ve výši 19 %, přičemž nájemce nemá dle § 75 odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty na odpočet této daně nárok. Leasingový pronajímatel, pořizující osobní automobil za účelem jeho finančního pronájmu však nárok na odpočet 24

viz. § 56 odst. 5 zákona č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů dle přechodných ustanovení § 111 odst. 12 zákona č. 235/2004, o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů 25

- 25 -

DPH podle § 75 odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty uplatnit může. Z hlediska operativního leasingu platí, že se i u smluv uzavřených před 1. 5. 2004 (respektive předmětů předaných na základě uvedené smlouvy ve stavu obvyklém k užívání nájemci do uvedeného data) v období po 1.5.2004 uplatní sazba daně z přidané hodnoty podle nového zákona, tj. ve výši 19 %. Na rozdíl od finančního leasingu tak v případě operativního leasingu původní sazby už nedobíhají.

4. Nejběžnější leasingové vztahy 4.1 Leasing motorových vozidel Leasing motorových vozidel zaujímá na leasingovém trhu dominantní podíl z celkového objemu uskutečněných leasingových operací. V roce 2005 bylo k leasingovému užívání poskytnuto osobních a lehkých užitkových automobilů v celkovém objemu zhruba 47,6 miliard Kč a nákladních automobilů v celkovém objemu 28,4 miliard Kč26. Ohromná popularita leasingu motorových vozidel je celosvětovou záležitostí, jelikož podmínky leasingu neuvěřitelně odpovídají právě tomuto tržnímu segmentu. Mimo jiné proto, že se ceny motorových vozidel vymykají možnostem pro běžný spotřebitelský úvěr, ale zároveň pro dlouhodobější investiční úvěr jsou ceny nízké a životnost příliš krátká. Pro leasingového pronajímatele je pak výhodná možnost rychlého následného prodeje předmětu leasingu v případě, že leasingový nájemce porušil povinnosti vyplývající z leasingové smlouvy. U podnikatelských subjektů ve výčtu výhod a důvodů pro pořízení vozidla takovýmto způsobem (pomineme-li již samotnou ekonomickou výhodnost pořízení vozidla pomocí cizích zdrojů) opět dominuje daňové hledisko. Leasingové splátky jsou daňově uznatelným nákladem pro daň z příjmů, a jelikož je doba leasingu u motorových vozidel zpravidla nižší než doba odepisování, pak se 26

Dle údajů České leasingové a finanční asociace na webových stránkách www.clfa.cz

- 26 -

pořizovací cena vozidla stane rychleji daňovým nákladem, což zvyšuje efektivitu samotného pořízení. Vozidlo je odepisováno leasingovou společností, čímž odpadají leasingovému nájemci další administrativní problémy a zjednodušuje se mu účetnictví. U leasingu motorových vozidel vyvstávají kvůli jejich intenzivnímu užívání také různá specifika v souvislosti s tím, že je oddělen právní vlastník vozidla od subjektu, který nese rizika škod provozem vozidla způsobených. Leasingový pronajímatel zůstává až do případného splacení leasingu právním vlastníkem vozidla, avšak odpovědnost za příslušné vozidlo a za jeho provozování (včetně škod) přebírá od počátku leasingového vztahu leasingový nájemce. S oddělením právního vlastníka leasingového předmětu od jeho provozovatele souvisí také povinnost k platbě silniční daně. Zákon o dani silniční stanoví27, že poplatníkem silniční daně je osoba zapsaná, v technickém průkazu vozidla jako provozovatel. U vozidel pořizovaných prostřednictvím leasingových společností jsou zapisováni jako provozovatelé leasingoví nájemci, přitom vozidla jsou ve vlastnictví leasingového pronajímatele.

4.2 Leasing nemovitostí Leasing nemovitostí zatím v České republice není tak rozvinut jako leasing motorových vozidel i když objem leasingových operací souvisejících s nemovitostmi neustále stoupá. V roce 2005 byly do leasingového užívání předány nemovitosti v objemu 12,57 mld. Kč, což bylo o 6% více než v roce předchozím28. Ekonomickými překážkami rozvoje leasingu nemovitostí je jeho zatížení daní z převodu nemovitosti29 a daní z nemovitostí30. V souvislosti s právním zakotvením těchto daní z hlediska leasingu musím také něco málo zmínit. Zákon o dani z nemovitostí přímo neobsahuje žádnou speciální úpravu, jež by se týkala finančního nebo 27

§ 4 odst. 1 písm. a) zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů Dle údajů České leasingové a finanční asociace na webových stránkách www.clfa.cz 29 Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů 30 Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů 28

- 27 -

operativního leasingu. Jak v případě pozemků, tak i v případě staveb je poplatníkem daně z nemovitostí vlastník. Z toho vyplývá, že v případě leasingu nemovitostí, kdy je nemovitost ve vlastnictví leasingového pronajímatele, je poplatníkem této daně z předmětné nemovitosti vždy tento leasingový pronajímatel jako vlastník. Leasingovému nájemci podle zákona o dani z nemovitostí žádné povinnosti nevznikají. Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, obsahuje specifické ustanovení týkající se finančního leasingu pouze v § 10 písmenu d), podle něhož se na rozdíl od obecně platného režimu u úplatného převodu nemovitostí stanoví základ daně při odkoupení majetku na základě smlouvy o finančním leasingu jako cena zjištěná podle oceňovacího předpisu, platná v den nabytí nemovitosti (tj. bez ohledu na cenu sjednanou mezi převodcem a nabyvatelem). Další brzdou pro dynamičtější rozvoj leasingu nemovitostí je pak nedostatečná a neefektivní právní ochrana leasingového pronajímatele. Zvláštní právní úprava občanského zákoníku o nájmu bytu také vytváří svými některými ustanoveními (například o výpovědi nájmu s přivolením soudu, nebo o bytových náhradách a podobnými ) pro leasingového pronajímatele příliš velké ohrožení jeho zájmů. Jednou z překážek je i dlouhé odepisování předmětu leasingu, tedy nemovitosti, která může být daňově odepisována pouze rovnoměrně po dobu 45 let. Zákon pak ukládá, že leasing nemovitostí musí trvat nejméně 8 let. I přesto nabízí leasingový trh s nemovitostmi spoustu nových možností. V právní praxi existuje řada příkladů pro vytvoření leasingové smlouvy o leasingu nemovitostí - zvláště obchodních a nebytových prostor (jako například montážních i obchodních hal a hypermarketů). Vzhledem k finanční náročnosti pořízení takového předmětu leasingu jsou často takové objekty financovány zahraničními subjekty prostřednictvím dceřinných společností. Zejména jde o komanditní společnosti založené podle českého práva, ve které je komanditistou zahraniční investor a komplementářem společnost s ručením omezeným založená podle českého práva, jejímž společníkem je zpravidla zahraniční leasingová společnost. Touto formou je zaručeno právo kontroly investora. Komanditní společnost založená podle českého práva a se sídlem v ČR tak může nabývat nemovitosti a stává se tak v leasingovém vztahu pronajímatelem.

- 28 -

S cílem snížit výše zmíněné daňové zatížení daní z převodu nemovitosti na konci doby trvání leasingu dochází často v praxi nikoli k prodeji předmětu leasingu, ale k převodu podílů ve společnosti leasingového pronajímatele. Tím se leasingový nájemce stane (po splnění leasingových podmínek) vlastníkem leasingového pronajímatele a vyhne se platbě daně z převodu nemovitosti. V praxi ovšem získání vlastnictví k nemovitosti leasingovým nájemcem po skončení doby trvání leasingu není často cílem, neboť stavba je projektována a postavena pouze s určitou životností (30-45 let), která odpovídá ekonomické využitelnosti objektu(a také zpravidla i době leasingu). Toto je běžné u našich západních sousedů v Německu a Rakousku. Po skončení leasingu pak dochází k demolici a výstavbě nového moderního a více výnosného objektu. Výše zmíněný příklad je ukázkou progresivity moderního leasingu nemovitostí. V České republice je však trh s leasingem nemovitostí spíše statický, nerozvinutý a zatím málo otevřený novým trendům. Svojí roli zde sehrává právě i daňové znevýhodnění. Navzdory tomu však leasing nemovitostí má vysoký potenciál k růstu. Například leasingová smlouva nabízí ve srovnání s úvěrovou smlouvou na financování nemovitosti výhodnější postavení věřitele jako vlastníka nemovitosti a to vše při době financování delším než 20 let. Takové podmínky v současné době žádná banka v České republice nenabízí. I když je v praxi těžké pro leasingového pronajímatele předvídat vývoj české ekonomiky, a zároveň odhadnout platební schopnosti leasingového nájemce v delším časovém horizontu, má v České republice leasing nemovitostí a potažmo celý leasingový trh zajímavou budoucnost.

- 29 -

5. Závěr

Závěrem bych chtěl stručně shrnout výsledek této práce. Základní snahu o popsání podstaty leasingu se do značné míry zdařilo naplnit. Na několika podstatných příkladech byla naznačena historie leasingových vztahů až po současnost. Tím bylo umožněno snadněji pochopit charakteristiku leasingu a leasingového vztahu jako jednotného celku determinovaného svým vývojem. Metoda zkoumání leasingu z historického hlediska mne při zpracování této práce velmi zaujala a je zajímavým podnětem pro další studium ekonomických jevů v historicko-právních souvislostech. Poměrně dobře se podařilo nastínit základní druhy a formy leasingu včetně jejich výhod i záporů. Značnou důležitost jsem ve své práci přisoudil leasingové smlouvě a jejím náležitostem, které jsem se snažil podrobně zmapovat a následně uvést jednotlivé potřebné podklady pro získání leasingu z pohledu různých typů možných leasingových nájemců. Z důvodu omezeného rozsahu se tato práce dále zabývala leasingem již zejména z pohledu daňového. Daňové hledisko je jednou z hlavních pohnutek pro výběr leasingu jako zdroje financování a proto v této práci byla věnována značná pozornost vysvětlení rizik, které se mohou u leasingu naskytnout. Vybral jsem několik důležitých aspektů z oblasti zakotvení leasingu v zákoně o daních z příjmů a v zákoně o dani z přidané hodnoty. Každé z těchto témat je obecně samo o sobě velice rozsáhlé a složité. Proto jsem vybral od každého tématu několik jevů, které v praxi mohou působit značné problémy. To samé platí i u nejběžnějších leasingových vztahů, jakými nesporně jsou leasing motorových vozidel a leasing nemovitostí. Na posledních dvou leasingových vztazích jsem však měl v úmyslu ukázat i specifika českého leasingového trhu z pohledu jeho závislosti na daňových zvýhodněních (či znevýhodněních), kdy se leasingový trh s nemovitostmi nerozvíjí v souladu se svým potenciálem, právě kvůli daňové zátěži. Zároveň jsem ale chtěl v poslední kapitole naznačit svůj optimismus a víru v dynamickou budoucnost českého leasingového trhu. Tato práce by pak celkově měla sloužit jako podnět k dalšímu zevrubnějšímu studiu jednotlivých jevů, v ní obsažených.

- 30 -

6. Seznam použité literatury Knižní publikace Benda,V., Kelblová,H., Pulz,J., Veselá,M. Leasing, právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. 3. aktualizované a doplněné vydání. Praha: Bova Polygon, 2006 Clark, T., Porter, D., a kolektiv. Leasing Finance. Praha: Euromoney Books, UK,1990 Doubrava, M. Leasingová smlouva tuzemská i mezinárodní. Praha: Linde, 2003 Farská, P., Kofroň, M., Novotný, M., a kolektiv. Finanční leasing v právní praxi. Praha: C. H. Beck, 2003 Jindrová, B. Leasing, praktický průvodce. Praha: Grada, 2001 Kolektiv autorů Právnické fakulty univerzity Karlovy. Dějiny evropského kontinentálního práva. Praha: Linde, 2003 Pulz J., a kolektiv. Leasing v teorii a praxi. Praha: Grada, 1993 Schelle, K., Židlická, M. Právní dějiny 1. Brno: MU Brno a Doplněk, 1998 Schelle, K., Vojáček, L. Právní dějiny 2. Brno: MU Brno a Doplněk, 1998 Valouch, P. Leasing v praxi – praktický průvodce. Praha: Grada, 2005

Nejdůležitějších právní normy Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů

- 31 -

Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1992 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, ve znění pozdějších předpisů

Internetové zdroje Webové stránky České leasingové a finanční asociace www.clfa.cz Ekonomický server www.finance.cz

- 32 -

7. Příloha Seznam členů České leasingové a finanční asociace31 AGRO LEASING J. Hradec s. r. o.,Pravdova 837/II, Jindřichův Hradec, 377 01 Tel: 384 361 067, 384 361 026 [email protected] Fax: 384 362 166, 384 361 981 ALD Automotive s.r.o.U Stavoservisu 1/527, Praha 10, 100 40 Tel: 281 006 148 [email protected] Fax: 281 006 390 Alimex ČR, a.s. Tusarova 39, Praha 7, 170 00 Tel: 233 350 001 [email protected] Fax: 233 357 126 ARCHER SHERIDAN, s.r.o. Bucharova 2/1281, Praha 5, 158 00 Tel: 233 320 837 [email protected] Fax: 233 320 829 ARVAL CZ s.r.o. Na Pankráci 322/26, Praha 4, 140 00 Tel: 261 109 011 [email protected] Fax: 261 109 012 AUSTROFIN Leasing, s. r. o. Jiráskova 10, Vyškov, 682 01 Tel: 517 344 402 [email protected] Fax: 517 341 433 BAWAG Leasing & Fleet s.r.o. Jugoslávská 29, Praha 2, 120 00 Tel: 221 511 241 [email protected] Fax: 221 511 240 BN LEASING, a.s. Tyršova 2070, Benešov u Prahy, 256 01 Tel: 317 723 245-46 [email protected] Fax: 317 723 245-46 BOHEMIA, s. r. o. Kollárovo nám. 7, Olomouc, 772 00 Tel: 585 224 956, 585 556 332 [email protected] Fax: 585 556 337 BUSINESS LEASE, s. r. o. Radlická 714, Praha 5, 158 00 Tel: 225 778 800 [email protected] Fax: 225 778 899 CAC LEASING, a. s. Radlická 14/3201, Praha 5, 150 00 Tel: 257 091 111 [email protected] Fax: 257 328 881 CB LEASING akciová společnost Česká 141/66, České Budějovice, 370 01 Tel: 386 355 570 [email protected] Fax: 386 358 942 CCB Finance, a. s. Šafránkova 1, Praha 5, 155 00 Tel: 225 285 285 [email protected] Fax: 225 285 112 CETELEM ČR, a. s. Karla Engliše 5/3208, Praha 5, 150 00 Tel: 257 080 111 [email protected] Fax: 257 080 128 31

Ze zdroje České leasingové a finanční asociace www.clfa.cz

- 33 -

CITILeasing, s. r. o. Evropská 178, Praha 6, 166 60 Tel: 233 061 363 [email protected] Fax: 233 061 330 CLIMEX, s. r. o. V Kopečku 75, Hradec Králové, 500 03 Tel: 495 515 709, 495 510 146-47 [email protected] Fax: 495 510 145 COFIDIS, s.r.o. Bucharova 1423/6, Praha 5, 158 00 Tel: 234 120 120 [email protected] Fax: 234 120 100 CommerzLeasing Česká republika s.r.o. Kateřinská 40/466, Praha 2, 120 00 Tel: 251 151 560 [email protected] Fax: 251 151 565 Credium, a. s. Vladislavova 17/1390, Praha 1, 110 06 Tel: 224 054 585 [email protected] Fax: 224 054 350 Česká finanční a záruční, s.r.o. Kolovratská 2020, Říčany u Prahy, 251 01 Tel: 323 605 333 [email protected] Fax: 323 605 677 ČSOB Leasing, a.s. Na Pankráci 310/60, Praha 4, 140 00 Tel: 222 012 111 [email protected] Fax: 222 012 360 D. S. Factoring, s.r.o. Údolní 567/33, Brno, 602 00 Tel: 542 135 430 [email protected] Fax: 542 135 400 D. S. Leasing, a. s. Údolní 33/567, Brno, 602 00 Tel: 542 135 200-5 [email protected] Fax: 542 135 206 DaimlerChrysler Financial Services Bohemia, s.r.o. Daimlerova 2, Praha 4, 149 45 Tel: 271 077 666 [email protected] Fax: 271 077 609 Deloitte Czech Republic B.V., organizační složka, Týn 641/4, Praha 1, 110 00 Tel: 246 042 500 [email protected] Fax: 246 042 015 Deutsche Leasing ČR, s. r. o. Nádražní 23/344 - Zlatý Anděl, Praha 5, 151 34 Tel: 267 228 111 [email protected] Fax: 267 228 222-3 DIL Immobilien-Leasing Praha Koncernová s.r.o Jungmanova 34/750, Praha 1, 110 00 Tel: 221 191 510 [email protected] Fax: 221 191 511 Dr. Barbara Vodička, Aussenhandel & Leasing,s.r.o. Vaníčkova 1, Ústí nad Labem, 400 01 Tel: 475 211 632, 724 115 120 [email protected] Fax: 475 210 148 ECS International Czech Republic, s.r.o. Václavské nám. 42/796, Praha 1, 110 00 Tel: 222433516 [email protected] Fax: 224229813 EFIS, a. s. Na Hroudě 19, Praha 10, 100 00 Tel: 267 053 259-66

- 34 [email protected] Fax: 267 053 269 EKORENT, s.r.o. Ke Stírce 14/281, Praha 8, 182 00 Tel: 241 483 330 [email protected] Fax: 241 481 339 Ernst & Young Tax & Transactions, s.r.o. člen koncernu,Karlovo náměstí 10, Praha 2, 120 00 Tel: 225 335 111 [email protected] Fax: 225 335 222 ESSOX, s.r.o. Senovážné nám. 7/231, České Budějovice, 370 01 Tel: 387 881 111, 389 010 111 [email protected] Fax: 387 881 270, 389 010 270 Europcar Fleet Services a.s. Pekařská 7, Praha 5, 155 00Tel: 224 992 551 [email protected] Fax: 224 992 590 Factoring České spořitelny, a.s. Pobřežní 46, Praha 8, 186 00 Tel: 246 003 311 [email protected] Fax: 246 003 319 Factoring KB, a.s. Na Poříčí 36, Praha 1, 110 00 Tel: 222 825 111, 222 825 207 [email protected] Fax: 224 814 628, 224 814 630 FCE Credit, s. r. o. Thámova 16, Praha 8, 186 00 Tel: 234 650 111, 800 555 109 [email protected] Fax: 234 650 345, 399 Fortis Lease Czech s.r.o. Ovocný Trh 8, Myslbek Building, Pra a 1, 117 19 Tel: 225 436 020 [email protected] Fax: 225 436 028 GE Money Auto, a.s. Vyskočilova 1422/1a, Praha 4, 140 28 Tel: 224 446 262, 800103 050 Fax: 224 446 023, 244 460 123 GE Money Multiservis, a.s Vyskočilova 1422/1a, Praha 4, 140 28 Tel: 224 441 111 [email protected] Fax: 224 445 400 GMAC, a.s. Olbrachtova 9, Praha 4, 140 00 Tel: 239 004 000 [email protected] Fax: 239 004 940 GRENKELEASING s. r. o. Jugoslávská 29/620 - Valdek, Praha 2, 120 00 Tel: 221 501 711 [email protected] Fax: 221 501 717 HEWLETT-PACKARD, s.r.o. Vyskočilova 1/1410, Praha 4, 140 21 Tel: 261 307 111 [email protected] Fax: 261 307 613 Home Credit a.s Moravské náměstí 249/8, Brno, 602 00 Tel: 541 598 111 [email protected] Fax: 541 211 893 IKB Leasing ČR, s.r.o. Francouzká 171/28, Praha 2, 120 00 Tel: 222 929 400 [email protected] Fax: 222 929 490 Immoconsult Czechia s.r.o. Senovážné nám. 3/993, Praha 1, 110 00 Tel: 224 210 268 [email protected] Fax: 224 210 888

- 35 IMMORENT ČR, s.r.o. Národní 41/973, Praha 1, 110 00 Tel: 224 214 383, 225 574 111 [email protected] Fax: 224 218 473, 225 574 999 IMPULS-Leasing-AUSTRIA s.r.o. Dlouhá 26, Praha 1, 110 00 Tel: 224 819 081 [email protected],[email protected] Fax: 224 819 088 ING Lease (C.R.), s. r. o Nádražní 25 - Zlatý Anděl, Praha 5, 155 00 Tel: 257 474 646 [email protected] Fax: 257 474 641 IVA Leasing, s.r.o. ,Májová 34, Cheb, 350 02 Tel: 603 926 003, 608 926 030 [email protected] Fax: 354 436 096, 354 435 383 JIHOSPOL, a. s. Písecká 893, Strakonice, 386 24 Tel: 383 350 111 [email protected] Fax: 383 321 336 ŠkoFIN, s. r. o. Pekařská 6, Praha 5, 155 00 Tel: 224 992 111 [email protected] Fax: 224 992 307 ŠkoLEASE s.r.o. Pekařská 6, Praha 5, 155 00 Tel: 224 992 551 [email protected] Fax: 224 992 590 KPMG ČR, s.r.o. Pobřežní 648/1a, Praha 8, 186 00 Tel: 222 123 111, 234 112 111 [email protected] Fax: 222 123 100, 234 112 100 KV-leasing, a. s. Bulharská 740/5, Karlovy Vary, 360 01 Tel: 353 588 528, 353 221 430 [email protected] Fax: 353 585 108 LEASE Plan ČR, s.r.o.Bucharova 1423/6, Building B, Office Park N. Butovice,Praha 5, 158 00 Tel: 222 829 [email protected] Fax: 232 829 391 LEASING-STAR, s. r. o. Nákladní 1060, Teplice, 415 01 Tel: 417538115, 417539624 [email protected] Fax: 417810632 Mc Trade, s.r.o. Koněvova 54, Praha 3, 130 00 Tel: 222 719 396, 222 711 487 [email protected] Fax: 222 719 396, 222 711 487 NLB Factoring, a.s.Gorkého 3037/2, Moravská Ostrava, 702 00 Tel: 596 156 222 [email protected] Fax: 596 156 555 NOVA-AUTO Leasing, a. s. Sazečská 560/8, Praha 10, 108 25 Tel: 272 705 988, 272 705 985 [email protected] Fax: 272 705 993 Oberbank Bohemia Leasing, s.r.o. Holečkova 2649/7, České Budějovice, 370 03 Tel: 387 717 160 [email protected] Fax: 387 717 170 Oberbank Leasing spol. s. r.o. Nám. I.P. Pavlova 5, Praha 2, 120 00 Tel: 224 190 160-61 [email protected] Fax: 224 190 170 O,B.HELLER a.s Benešovská 2538/40, Praha 10, 101 00 Tel: 267 184 811

- 36 [email protected] Fax: 267 184 822 OMNIPOL, a.s. Nekázanka 11, Praha 1, 112 21 Tel: 224 012 406, 224 012 324, 224 011 111 [email protected] Fax: 224 012 439, 224 012 241 PricewaterhouseCoopers Česká Republika, s.r.o. Kateřinská 40/466, Praha 2, 120 00 Tel: 251 151 111 [email protected] Fax: 251 156 111 PSA FINANCE ČESKÁ REPUBLIKA, s.r.o. Pobřežní 620/3, Praha 8, 186 00 Tel: 224 835 451 [email protected] Fax: 222 327 269 Raiffeisen-Leasing, s. r. o. Olbrachtova 2006/9, Praha 4, 140 21 Tel: 221511609, 21511611 [email protected] Fax: 221 511 666 RELEAS a. s. Pod Hájkem 2204/1, Praha 8, 180 00 Tel: 284 821 670 [email protected] Fax: 284 829 765 RT TORAX, s.r.o. Rudná 100/2378, Ostrava-Zábřeh, 700 30 Tel: 595 781 133-6 [email protected] Fax: 596 781 419 s Autoleasing, a.s. Střelničná 8/1680, Praha 8, 182 00 Tel: 225 105 111 [email protected] Fax: 225 105 777 S MORAVA, a.s. Horní náměstí 18/264, Znojmo, 669 02 Tel: 515 200 511 [email protected] Fax: 515 200 512 SCANIA FINANCE CR, s. r. o. Chráštany 186, PO BOX 21, Rudná u Prahy, 252 19 Tel: 251 095 124-9 [email protected] Fax: 257 950 731 Servis Leasing a.s. Na Krčské stráni 37/1956, Praha 4, 140 21 Tel: 261 009 911, 261 009 915 [email protected] Fax: 261 260 087, 261 009 935 SG Equipment Finance Czech Republic, s.r.o. Antala Staška 2027/79, Praha 4, 140 00 Tel: 225 988 500 [email protected] Fax: 225 988 580 SINCOM Leasing, a.s. Husova 1444, Tábor, 390 02 Tel: 381 253 593, 381 256 407 [email protected] Fax: 381 253 593, 381 256 407 SüdLeasing, s.r.o. Janáčkovo nábřeží 23, Praha 5, 150 00 Tel: 257 090 251, 257 090 252 [email protected] Fax: 257 310 087 Summit Leasing CZ, s.r.o. Kolbenova 15, Praha 9, 190 00 Tel: 283 019 550-51 [email protected] Fax: 283 019 555 TEKONA, a. s. Na Dlážděnce 862/5, Praha 8, 182 00 Tel: 284 686 514 [email protected] Fax: 284 681 546 THEMIS, a. s. Horní Paseky 1389, Rožnov pod Radhoštěm, 756 61 Tel: 571648448, 571625502 [email protected] Fax: 571626428

- 37 Toyota Financial Services Czech, s.r.o. Sokolovská 192/79, Praha 8-Karlín, 186 00 Tel: 296 579 506-7, 296 579 500 [email protected] Fax: 296 579 524, 296 579 523 TRANSFINANCE a.s. Křižíkova 237/36a, Praha 8, 186 00 Tel: 225 982 511 [email protected] Fax: 225 982 561 UNILEASING, a. s. Randova 214, Klatovy 1, 339 01 Tel: 376 357 111,606 624 122 [email protected] Fax: 376 357 129 VB Leasing CZ, s. r. o. M-Palác, Heršpická 5, Brno, 639 00 Tel: 543 550 111 [email protected] Fax: 543 550 150 VLTAVÍN leas, a. s. M. Horákové 121, Praha 6, 160 00 Tel: 233 114 411 [email protected] Fax: 233 114 110 Východočeská leasingová, s.r.o. Vraclavská 200/II, Vysoké Mýto, 566 01 Tel: 465 424 007, 465 420 210 [email protected] Fax: 465 424 494