Helgertné Dr. Szabó Ilona – Kurcsinka Tamásné
PÉNZÜGYI SZÁMVITEL (Mérlegtételek)
Budapest, 2008
Szerzők: Helgertné Dr. Szabó Ilona (1-3. fejezetek) Kurcsinka Tamásné (4-7. fejezetek)
Lektorálta: Dr. Lukács János
ISBN 978 963 638 281 0 ISSN 1789-5103
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Budapest, XIII. Mór u. 2-4. Felelős kiadó: dr. Bokor Pál, a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. ©A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
TARTALOMJEGYZÉK ELŐSZÓ ................................................................................................................................................... 7 1. A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK .............................................................................................................. 9 1.1. Az immateriális javak ................................................................................................................ 9 1.1.1. Az immateriális javak tételeinek tartalma ........................................................................ 10 1.1.2. Az immateriális javak értékelése...................................................................................... 13 1.1.3. Az immateriális javak nyilvántartása ............................................................................... 16 1.1.4. Az immateriális javak főbb gazdasági eseményei............................................................ 16 1.2. A tárgyi eszközök...................................................................................................................... 30 1.2.1. A tárgyi eszközök tételeinek tartalma .............................................................................. 30 1.2.2. A tárgyi eszközök értékelése............................................................................................ 34 1.2.3. A tárgyi eszközök nyilvántartása ..................................................................................... 35 1.2.4. A tárgyi eszközök főbb gazdasági eseményei.................................................................. 36 1.3. A befektetett pénzügyi eszközök ............................................................................................. 45 1.3.1. A befektetett pénzügyi eszközök tételeinek tartalma ....................................................... 45 1.3.2. A befektetett pénzügyi eszközök értékelése..................................................................... 47 1.3.3. A befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartása .............................................................. 48 1.3.4. A befektetett pénzügyi eszközök főbb gazdasági eseményei........................................... 49 2. ÉRTÉKPAPÍROK ................................................................................................................................ 55 2.1. Értékpapírok fogalma, megjelenése a mérlegben.................................................................. 55 2.2. Az értékpapírok értékelése ...................................................................................................... 58 2.3. Értékpapírok nyilvántartása ................................................................................................... 62 2.4. Értékpapírok könyvviteli elszámolása.................................................................................... 62 3. FORGÓESZKÖZÖK ............................................................................................................................ 73 3.1. A készletek................................................................................................................................. 73 3.1.1. A vásárolt készletek ......................................................................................................... 74 3.1.1.1. A vásárolt készletek tételeinek tartalma.............................................................. 74 3.1.1.2. A vásárolt készletek értékelése ........................................................................... 77 3.1.1.3. A vásárolt készletek nyilvántartása..................................................................... 78 3.1.1.4. A vásárolt készletek főbb gazdasági eseményei ................................................. 81 3.1.1.4.1. Anyagokkal, árukkal kapcsolatos főkönyvi elszámolások évközi folyamatos értéknyilvántartás esetén ............................................................................. 81 3.1.1.4.2. Az anyagokkal, árukkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások évközi folyamatos értéknyilvántartás hiányában....................................................................... 93 3.1.1.4.3. Az anyagokkal, árukkal kapcsolatos egyéb gazdasági események ............................. 94 3.1.2. A saját termelésű készletek .............................................................................................. 98 3.1.2.1. A saját termelésű készletek tételeinek tartalma .................................................. 98 3.1.2.2. A saját termelésű készletek értékelése ................................................................ 99 3.1.2.3. A saját termelésű készletek nyilvántartása........................................................ 100
3.1.2.4. A saját termelésű készletek főbb gazdasági eseményei .................................... 102 3.1.2.4.1. A saját termelésű készletek főbb gazdasági eseményei évközi folyamatos értéknyilvántartás esetén............................................................................................. 104 3.1.2.4.2. A saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások évközi folyamatos értéknyilvántartás hiányában .............................................................................. 116
3.2. Követelések.............................................................................................................................. 118 3.2.1. A követelések fogalma, csoportjai ................................................................................. 118 3.2.2. A követelések tételeinek tartalma .................................................................................. 119 3.2.3. A követelések értékelése ................................................................................................ 121 3.2.4. A követelések nyilvántartása.......................................................................................... 123 3.2.5. A követelések főbb gazdasági eseményeinek könyvviteli elszámolása ......................... 124 3.3. Pénzeszközök .......................................................................................................................... 140 3.3.1. A pénzeszközök fogalma, csoportosítása....................................................................... 140 3.3.1.1. Készpénz ........................................................................................................... 140 3.3.1.2. Pénzt helyettesítő eszközök .............................................................................. 141 3.3.1.3. Számlapénz ....................................................................................................... 141 3.3.2. A pénzeszközök értékelése............................................................................................. 143 3.3.3. A pénzeszközök nyilvántartása ...................................................................................... 145 3.3.4. A pénzeszközök könyvviteli elszámolása ...................................................................... 147 4. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ............................................................................................................ 157 4.1. Az időbeli elhatárolások fogalma, esetei............................................................................... 157 4.2. Az időbeli elhatárolások értékelése, nyilvántartása, elszámolása ...................................... 157 4.3. Az aktív időbeli elhatárolások ............................................................................................... 160 4.3.1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása............................................................................... 160 4.3.2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolásai ........................................................ 163 4.3.3. Halasztott ráfordítások ................................................................................................... 165 4.4. Passzív időbeli elhatárolások ................................................................................................. 168 4.4.1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása ........................................................................... 168 4.4.2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása ..................................................... 169 4.4.3. Halasztott bevételek ....................................................................................................... 172 5. SAJÁT TŐKE .................................................................................................................................... 177 5.1. A saját tőke fogalma, összetevői ............................................................................................ 177 5.1.1. Jegyzett tőke (I.)............................................................................................................. 179 5.1.2. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (II.) ..................................................................... 182 5.1.3. Tőketartalék (III.) ........................................................................................................... 182 5.1.4. Eredménytartalék (IV.)................................................................................................... 183 5.1.5. Lekötött tartalék (V.)...................................................................................................... 184 5.1.6. Értékelési tartalék (VI.) .................................................................................................. 186 5.1.7. A mérleg szerinti eredmény (VII.) ................................................................................. 187 5.2. A saját tőke nyilvántartása .................................................................................................... 187 5.3. A saját tőkével kapcsolatos főkönyvi elszámolások............................................................. 188
6. CÉLTARTALÉKOK .......................................................................................................................... 196 6.1. Céltartalék a várható kötelezettségekre .................................................................................... 196 6.2. Céltartalék a jövőbeni költségekre ........................................................................................... 198 6.3. Egyéb céltartalék ...................................................................................................................... 199 6.4. A céltartalékok nyilvántartása .................................................................................................. 201 7. KÖTELEZETTSÉGEK ....................................................................................................................... 202 7.1. A kötelezettségek fogalma, csoportosítása ........................................................................... 202 7.1.1. A hátrasorolt kötelezettségek fogalma, tételei ............................................................... 203 7.1.2. A hosszú lejáratú kötelezettségek fogalma, tételei......................................................... 203 7.1.3. A rövid lejáratú kötelezettségek fogalma, tételei ........................................................... 205 7.2. A kötelezettségek értékelése................................................................................................... 207 7.3. A kötelezettségek nyilvántartása........................................................................................... 209 7.4. A hátrasorolt kötelezettségek főkönyvi elszámolása ........................................................... 210 7.5. A hosszú lejáratú kötelezettségek főkönyvi elszámolása..................................................... 210 7.6. A rövid lejáratú kötelezettségek főkönyvi elszámolása....................................................... 219 7.6.1. Rövid lejáratú kölcsönök és rövid lejáratú hitelek főkönyvi elszámolása ..................... 219 7.6.2. Vevőktől kapott előlegek főkönyvi elszámolása............................................................ 219 7.6.3. A szállítók főkönyvi elszámolása................................................................................... 220 7.6.4. A váltótartozások főkönyvi elszámolása........................................................................ 224 7.6.5. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek főkönyvi elszámolása .......................................... 225 7.6.5.1. A fizetendő adókkal kapcsolatos elszámolások ................................................ 225 7.6.5.2. Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek elszámolása................................ 232 7.6.5.3. Társadalombiztosítási kötelezettség.................................................................. 233 7.6.5.4. Ki nem emelt egyéb rövid lejáratú kötelezettségek .......................................... 235 JAVASOLT SZÁMLATÜKÖR ................................................................................................................ 236 FORRÁSMUNKÁK ................................................................................................................................ 252
