Diplomová práce
2013
Bc. Lucie Kalbáčová
JIHOČESKÁ UNIVERZITA V ČESKÝCH BUDĚJOVICÍCH Ekonomická fakulta Katedra účetnictví a financí
Studijní program: N6208 Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku
DIPLOMOVÁ PRÁCE Analýza způsobů pořízení dlouhodobého majetku se zaměřením na leasing
Vedoucí diplomové práce
Autor
Ing. Hana Hlaváčková
Bc. Lucie Kalbáčová
2013
Prohlášení Prohlašuji, ţe svoji diplomovou práci jsem vypracovala samostatně pouze s pouţitím pramenŧ a literatury uvedených v seznamu citované literatury. Prohlašuji, ţe v souladu s § 47 zákona č. 111/1998 Sb. v platném znění souhlasím se zveřejněním své diplomové práce, a to – v nezkrácené podobě – v úpravě vzniklé vypuštěním vyznačených částí archivovaných Ekonomickou fakultou – elektronickou cestou ve veřejně přístupné části databáze STAG provozované Jihočeskou univerzitou v Českých Budějovicích na jejích internetových stránkách, a to se zachováním mého autorského práva k odevzdanému textu této kvalifikační práce. Souhlasím dále s tím, aby toutéţ elektronickou cestou byly v souladu s uvedeným ustanovením zákona č. 111/1998 Sb. zveřejněny posudky školitele a oponentŧ práce i záznam o prŧběhu a výsledku obhajoby kvalifikační práce. Rovněţ souhlasím s porovnáním textu mé kvalifikační práce s databází kvalifikačních prací Theses.cz provozovanou Národním registrem vysokoškolských prací a systémem na odhalování plagiátŧ.
V Čečelovicích dne
....................................... Lucie Kalbáčová
Poděkování Tímto bych chtěla poděkovat vedoucí diplomové práce Ing. Haně Hlaváčkové za odborné rady, připomínky a konzultace, které mi poskytla při zpracování mé diplomové práce. Poděkování patří zároveň společnosti SERVISTRADE s. r. o. za poskytnutí údajŧ a informací nezbytných k vypracování diplomové práce.
OBSAH 1 ÚVOD........................................................................................................................4 2 CHARAKTERISTIKA DLOUHODOBÉHO MAJETKU ..............................................6 2.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska .............................................................6 2.1.1 Dlouhodobý hmotný majetek .........................................................................6 2.1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek .....................................................................6 2.1.3 Dlouhodobý finanční majetek ........................................................................7 2.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska ...........................................................7 2.2.1 Hmotný majetek ............................................................................................7 2.2.2 Nehmotný majetek ........................................................................................8 3 LEASING ................................................................................................................10 3.1 Druhy leasingu ...................................................................................................11 3.1.1 Finanční leasing ..........................................................................................11 3.1.2 Operativní leasing .......................................................................................13 3.2 Právní úprava leasingu ......................................................................................13 3.3 Leasingová smlouva ..........................................................................................14 3.3.1 Podklady k uzavření leasingové smlouvy ....................................................14 3.3.2 Předčasné ukončení leasingové smlouvy ....................................................14 3.3.3 Postoupení leasingové smlouvy (Cese leasingu).........................................15 3.4 Cena leasingu ....................................................................................................16 3.5 Leasingový koeficient.........................................................................................16 3.6 Leasingové nájemné z hlediska ZDP .................................................................17 3.6.1 Finanční leasing – daňová uznatelnost........................................................18 3.6.2 Finanční leasing sjednaný na dobu kratší než uvedenou v § 24 odst. 4 písm. a) ZDP .................................................................................................................19 3.6.3 Postup při dodatečném zjištění daňové neuznatelnosti nájemného .............19 3.7 Problém „akontace“............................................................................................20 3.8 Zvýšení nájemného v průběhu leasingové smlouvy ...........................................20 3.9 Leasing a DPH...................................................................................................20 1
3.9.1 Sazby DPH uplatňované v nájemních vztazích............................................21 3.9.2 Daňové doklady u leasingu .........................................................................22 3.10 Výhody a nevýhody leasingu jako formy financování .......................................22 3.11 Účtování pronajímatel X nájemce ....................................................................23 4 ALTERNATIVNÍ FORMY POŘÍZENÍ MAJETKU.....................................................24 4.1 Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelským způsobem (koupí) ...................24 4.2 Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností ................................................25 4.3 Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku ......................................................26 4.4 Pořízení vkladem od společníka ........................................................................26 4.5 Přeřazení z osobního užívání do podnikání .......................................................27 4.6 Úvěr ...................................................................................................................27 4.7 Splátkový prodej ................................................................................................28 4.8 Ostatní ...............................................................................................................28 5 SROVNÁNÍ JEDNOTLIVÝCH FOREM POŘÍZENÍ MAJETKU................................29 5.1 Koupě za hotové ................................................................................................29 5.2 Koupě na úvěr ...................................................................................................29 5.3 Leasing ..............................................................................................................30 5.4 Úvěr versus leasing ...........................................................................................30 5.4.1 Srovnání administrativní náročnosti a práva volně disponovat s majetkem..31 5.4.2 Daňové dopady ...........................................................................................31 5.4.3 Finanční náročnost pořízení ........................................................................32 6 METODIKA .............................................................................................................33 7 CHARAKTERISTIKA PODNIKU .............................................................................35 8 ANALÝZA A POSOUZENÍ ZPŮSOBŮ POŘÍZENÍ MAJETKU VE VYBRANÉM SUBJEKTU – POSKYTOVATEL SERVISTRADE S.R.O. ..........................................36 8.1 Předmět smlouvy ...............................................................................................36 8.2 Daňové odpisy předmětu smlouvy .....................................................................37 8.2.1 Rovnoměrné daňové odpisy ........................................................................37 8.2.2 Zrychlené daňové odpisy.............................................................................38 8. 3 Leasing z pohledu pronajímatele ......................................................................39 8.3.1 Leasingový koeficient ..................................................................................41 2
8.3.2 Leasing – účtování ......................................................................................43 8.3.3 Leasing - daň z příjmů ................................................................................45 8.3.4 Leasing – DPH ............................................................................................47 8.3.5 Splátkový kalendář s uplatněním sazby DPH 21 % .....................................47 8.4 Splátkový prodej z pohledu prodávajícího ..........................................................48 8.5 Úvěr z pohledu poskytovatele ............................................................................50 9 VYHODNOCENÍ NEJVHODNĚJŠÍ VARIANTY POŘÍZENÍ MAJETKU – POSKYTOVATEL SERVISTRADE S. R. O. ...............................................................55 9.1 Vyhodnocení z pohledu cash flow ......................................................................55 9.2 Vyhodnocení z pohledu daně z příjmů ...............................................................58 9.3 Vyhodnocení z pohledu DPH .............................................................................60 10 ANALÝZA A POSOUZENÍ ZPŮSOBŮ POŘÍZENÍ MAJETKU VE VYBRANÉM SUBJEKTU – MMC PARDUBICE S. R. O. (ŢADATEL) .............................................61 10.1 Vyhodnocení podle výše potřebných peněžních prostředků.............................61 10.2 Daňová úspora ................................................................................................62 11 PŘEDČASNÉ UKONČENÍ LEASINGU ..................................................................66 12 POSTOUPENÍ LEASINGOVÉ SMLOUVY (CESE LEASINGU) .............................67 13 ZÁVĚR ...................................................................................................................72 14 SUMMARY .............................................................................................................75 15 PŘEHLED POUŢITÉ LITERATURY ......................................................................76 SEZNAM TABULEK SEZNAM GRAFŮ SEZNAM ZKRATEK SEZNAM PŘÍLOH
3
1 ÚVOD Tato diplomová práce je zaměřena na analýzu zpŧsobŧ pořízení dlouhodobého majetku se zaměřením na leasing. Cílem mojí práce je zhodnotit pořízení dlouhodobého majetku formou leasingu v porovnání s alternativními formami ve vybraném subjektu z pohledu poskytovatele zdrojŧ financování. To znamená, ţe mě bude zajímat, jaká forma poskytnutí zdrojŧ financování je pro společnost Servistrade s. r. o. nejvýhodnější. Dlouhodobý majetek lze pořídit rŧznými zpŧsoby financování, jako např. koupí, bezúplatným nabytím, pomocí splátkového prodeje nebo také prostřednictvím leasingu. Leasing představuje alternativní formu pořízení majetku cizím kapitálem. Od úvěru a rŧzných forem dluhŧ se liší především tím, ţe vlastníkem majetku je pronajímatel (leasingová společnost). Za kolébku leasingového financování dlouhodobého majetku se povaţují USA a Velká Británie. Tento zdroj financování se rozšířil zejména od počátku 50. let v USA. Leasingové financování je povaţováno za stabilní a stále se významně rozvíjející segment českého finančního trhu. Zejména firmám umoţňuje realizaci investičních záměrŧ, snadnější řízení likvidity a také daňovou optimalizaci. Je vyuţíván malými a středními podniky, drobnými podnikateli, ale také občany. Před tím, neţ se společnost rozhodne, jakou formou poskytne zdroje financování na pořízení dlouhodobého majetku, musí si nejprve potencionálního zájemce prověřit. Zejména ji bude zajímat jeho finanční situace, moţnosti splácení, ručení, záruky atd. Jelikoţ kaţdá varianta má svá specifika, měl by si i potenciální zájemce opatřit patřičné informace o jednotlivých moţnostech pořízení dlouhodobého majetku, zejména výhody, nevýhody a dostupnosti. Toto rozhodnutí mŧţe záleţet i na tom, zda se subjekt chce stát vlastníkem majetku nebo se spokojí s tím, ţe ho bude moci aktivně vyuţívat. Mezi další faktory lze zahrnout výši úrokových, daňových a odpisových sazeb. I přestoţe má subjekt dostatek volných finančních prostředkŧ, mŧţe zvaţovat pořízení majetku formou leasingu. Je to např. z dŧvodu rŧzných výhodných leasingových akcí (0 % navýšení apod.) nebo leasingová společnost mŧţe poskytnout havarijní pojištění u automobilŧ atd. V neposlední řadě musíme brát také v úvahu celkovou dostupnost a administrativní náročnost jednotlivých zpŧsobŧ pořízení dlouhodobého majetku.
4
V této práci se pokusím zhodnotit jednotlivé formy pořízení dlouhodobého majetku a vybrat tu nejvhodnější pro podnik Servistrade s. r. o. z hlediska poskytovatele zdrojŧ financování. O to samé se budu snaţit i u ţadatele MMC Pardubice s. r. o. Teoretická část se skládá z několika kapitol, které souvisejí se zadáním. První je úvod, ve kterém se snaţím přiblíţit danou problematiku potenciálním čtenářŧm. Po té následuje teoretická část, která seznamuje čtenáře se základními informacemi týkajícími se dlouhodobého majetku, jeho členění, leasingu, alternativních forem pořízení majetku a jejich srovnání. V metodice je uveden cíl práce, zdroje informací, které jsou pouţity v praktické části a postup pro její vypracování. Praktická část začíná charakteristikou podniku Servistrade s. r. o. Je zde provedena analýza a posouzení zpŧsobŧ pořízení majetku z pohledu poskytovatele zdrojŧ financování i z pohledu ţadatele MMC Pardubice s. r. o. Tato analýza je vypracována na základě skutečně předloţených dat od společnosti Servistrade s. r. o. Dále je zde řešeno předčasné ukončení leasingu a cese leasingu. Dlouhodobým majetkem je předmět z oboru gastronomie, jedná se o El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211.
5
2 CHARAKTERISTIKA DLOUHODOBÉHO MAJETKU Dlouhodobým majetkem se rozumí majetek, který má dobu pouţitelnosti delší neţ 1 rok (JAROŠ, 2009/2010).
2.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska Členění dlouhodobého majetku z účetního hlediska je upraveno vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisŧ, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Rozdělení dlouhodobého majetku: - dlouhodobý hmotný majetek, - dlouhodobý nehmotný majetek, - dlouhodobý finanční majetek.
2.1.1 Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobým hmotným majetkem se rozumí (RYNEŠ, 2009): - pozemky, které nejsou zboţím, stavby včetně budov, dŧlní díla a dŧlní stavby pod povrchem, vodní díla, umělecká díla, sbírky, předměty z drahých kovŧ a technická rekultivace bez ohledu na jejich ocenění a dobu pouţitelnosti, - samostatné movité věci a soubory movitých věci, - dospělá zvířata a jejich skupiny s pouţíváním déle neţ 1 rok a od výše ocenění stanovené účetní jednotou, - pěstitelské celky trvalých porostŧ, kde plodnost musí být delší neţ 3 roky, - jiný dlouhodobý hmotný majetek - technické zhodnocení, oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
2.1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek Základní charakteristikou dlouhodobého nehmotného majetku je jeho nemateriální povaha, tzn. jedná se o majetek, který v podstatě nelze uchopit. Zahrnuje (ŠTOHL, 2007): - předměty práv z prŧmyslového vlastnictví, 6
- projekty, - software, - zřizovací výdaje, - hospodářsky nebo technicky vyuţitelné znalosti. Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, prŧzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti, software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která by bez tohoto softwaru nefungovaly. Účetní jednotka mŧţe rozhodnout, zda technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí budou či nebudou dlouhodobým nehmotným majetkem (JAROŠ, 2009/2010).
2.1.3 Dlouhodobý finanční majetek Tento majetek zahrnuje aktiva, která podnik nakupuje, vlastní, případně pŧjčuje s cílem dlouhodobě investovat volné peněţní prostředky takovým zpŧsobem, který mu přinese očekávaný výnos charakteru dividend, úrokŧ, zhodnocení v dŧsledku rŧstu trţních cen drţených aktiv apod. (ŠTOHL, 2009).
2.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska Pro účely daňové je dlouhodobý majetek členěn dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ (dále jen ZDP) na: - hmotný majetek dle § 26 ZDP, - nehmotný majetek dle § 32a ZDP.
2.2.1 Hmotný majetek „Hmotným majetkem se pro účely tohoto zákona rozumí (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 26 odst. 2): - samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, 7
- budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, - stavby, - pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v odst. 9, - dospělá zvířata a jejich skupiny, jejich vstupní cena (§ 29) je vyšší než 40 000 Kč, - jiný majetek vymezený v odstavci 3.“
2.2.2 Nehmotný majetek Nehmotným majetkem se rozumí majetek s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok, a jehoţ ocenění splňuje limit určený účetní jednotkou při dodrţování zásady významnosti a věrného zobrazení majetku. Tento majetek lze pořídit úplatně, ve vlastní reţii nebo vkladem společníka, tichého společníka nebo člena druţstva, přeměnou, darem nebo zděděním. Nehmotný majetek, který mŧţeme zařadit do daňově uznatelných nákladŧ, z dŧvodu určení základu daně podle zákona lze jen tento (PRUDKÝ, LOŠTÁK 2010): - zřizovací výdaje, - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, - software, - ocenitelná práva, - jiný majetek vymezený zvláštním právním předpisem, pokud byl nabyt úplatně, vkladem společníka (tichého společníka) nebo člena druţstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování a vstupní cena činí více jak 60 000 Kč a doba pouţívání přesahuje 1 rok. Za nehmotný majetek pro účely daňové se nepovaţuje goodwill, povolenka na emise skleníkových plynŧ nebo preferenční limit, kterým je zejména individuální referenční mnoţství mléka, individuální produkční kvóta a individuální limit prémiových práv podle zvláštního právního předpisu, tj. zákon č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu a o změně některých dalších zákonŧ.
8
Do nehmotného majetku také nepatří znalecké posudky, prŧzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému řízení jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto softwaru nefungují. Dále sem nepatří technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí (PRUDKÝ, LOŠŤÁK 2010).
9
3 LEASING Slovo leasing pochází z anglického výrazu „lease“, coţ v překladu znamená pronájem (smlouva o pronájmu). Leasing je pronájem hmotných, nehmotných věcí a práv, kdy pronajímatel (vlastník dané věci) přenechává tuto věc k uţívání jinému subjektu (nájemci) a nájemce za tuto sluţbu je povinen zaplatit úplatu nebo jiné nepeněţní plnění (VALOUCH, 2012). Leasing lze charakterizovat jako pronájem rŧzných částí majetku za předem dohodnuté nájemné na určité období nebo na dobu neurčitou s výpovědní lhŧtou (VALACH, 1999). Z právního hlediska leasing mŧţeme definovat jako třístranný vztah mezi dodavatelem,
pronajímatelem
a
nájemcem,
kdy dodavatel
prodává
majetek
pronajímateli a ten jej poskytuje nájemci do uţívání za úplatu (VALACH, 2006). Leasing je forma pronájmu dlouhodobého majetku nájemci a nájemce je povinen platit leasingové splátky (nájemné). Vlastníkem majetku je pronajímatel, který s nájemcem uzavírá na předmět leasingu leasingovou smlouvu (MAREK, 2009). Leasingové financování dlouhodobého majetku se rozšířilo zejména od počátku 50. let v USA. Dnes je velmi často pouţíváno ve všech moderních trţních ekonomikách. Jedná se o pruţný nástroj financování dlouhodobých potřeb podniku. Povaţuje se za prostředek podpory odbytu, jelikoţ se jeho rozšířením zkrátil cyklus obnovy např. automobilŧ a dalších investičních statkŧ. Zprvu na leasingovém trhu byla poptávka vyšší neţ nabídka. Dŧvodem byla nedostatečná vybavenost podnikŧ vlastním kapitálem, silná úvěrová restrikce a omezení emitování podnikových obligací. Leasingové společnosti poţadovaly vyšší ziskovou přiráţku, riziko často přesouvaly na nájemce a málo se přizpŧsobovaly potřebám podnikŧ. Časem se leasingový trh začal konsolidovat, některé leasingové společnosti jej opustily a tím došlo ke zvýšení nabídky. Následovalo sníţení ziskových marţí leasingových společností, výhodnější nabídky pro nájemce s moţností slev, nestandardních zpŧsobŧ splátek atd. Rozsah leasingového financování je spjat se systémem podnikového zdanění, který uvádí podmínky, za kterých je moţno nájemné uznat jako výdaj sniţující daňový základ (VALACH, 2006).
10
3.1 Druhy leasingu Rozeznáváme dva základní druhy leasingu – leasing operativní a leasing finanční. Jejich odlišnost spočívá v délce pronájmu, přechodu vlastnického práva na konci leasingu a účelu, ke kterému slouţí. V obou případech je pronajímaný majetek ve vlastnictví pronajímatele (VALACH, 2006).
3.1.1 Finanční leasing Finanční leasing (finanční pronájem s následnou koupí najaté věci) lze chápat jako pronájem, kdy po skončení doby pronájmu dochází k odkupu najaté věci nájemcem. Tento pronájem je zpravidla dlouhodobější neţ pronájem operativní a doba pronájmu bývá stejně dlouhá s dobou ekonomické ţivotnosti pronajímaného majetku. Na nájemce většinou přechází i povinnosti spojené s údrţbou, opravami a servisními sluţbami pronajatého majetku (VALOUCH, 2012). Minimální doba finančního leasingu je stanovena daňovými zákony. Leasingovou smlouvu nelze za normálních podmínek vypovědět (VALACH, 2006). Finanční leasing lze dále členit: Přímý finanční leasing (direkt lease) Při přímém leasingu jsou smlouvy uzavírány na nový majetek, který určí nájemce. Pronajímatel tento majetek koupí od dodavatele, zpracuje podmínky leasingu, jako jsou leasingové splátky, akontace atd. a pronajme ho nájemci. Nájemce je povinen platit leasingové splátky (VALACH, 2006). Nepřímý finanční leasing (prodej a zpětný nájem), (sale and lease back) Při nepřímém finančním leasingu podnik prodá svŧj existující majetek leasingové společnosti, ale ta ho hned pronajme pŧvodní firmě zpět. Firma obdrţí od leasingové společnosti trţní cenu majetku. Na druhou stranu platí leasingové splátky, které pokrývají nejen trţní cenu, ale i náklady a zisk leasingové společnosti. Pro firmu je to výhodné, protoţe získá peněţní prostředky z prodeje majetku, které mŧţe reinvestovat nebo ponechat ke zvýšení likvidity. Druhou výhodou je, ţe nájemce tento majetek mŧţe dále vyuţívat, aniţ by byl jeho vlastníkem (VALACH, 2006).
11
Leverage leasing Jde o třístranný vztah mezi nájemcem, pronajímatelem a věřitelem. Nájemce určí druh majetku, který pak vyuţívá, plynou mu z něj zisky, ale také platí leasingové splátky. Pronajímatel majetek koupí, část financuje ze svého a zbytek hradí věřitel (obvykle banka, pojišťovna, event. penzijní fond). Investoři nemají právo na splacení svých pŧjček. Dluţný podíl je zabezpečen právem na zboţí nebo zástavním právem na pořizované zařízení či jeho část. Tento druh leasingu je dost nákladný, proto je vyţíván u větších, finančně náročných projektŧ. Někdy je nazýván konsorcionálním leasingem (VALACH, 2006). Leasingový podnájem Pronájem majetku třetí osobě na základě leasingové smlouvy. Jde o podpŧrnou smlouvu k leasingové smlouvě, přičemţ vlastníkem zŧstává leasingová společnost. Nájemce se souhlasem pronajímatele umoţňuje vyuţívat majetek třetí osobě. Vyuţívá se pokud, pŧvodní nájemce nemŧţe dočasně pouţívat najatý majetek (kvŧli sezónnímu charakteru) nebo pokud existuje lepší moţnost zhodnocení majetku (VALACH, 2006). Leasing s plnou amortizací Doba nájmu je stejně dlouhá jako ekonomická doba ţivotnosti pronajímaného majetku. Leasingové nájemné je stanoveno tak, aby pokrylo hodnotu majetku, náklady a přineslo určitý zisk. Na konci leasingu bývá zŧstatková hodnota majetku nulová nebo velmi nízká. V leasingové smlouvě musí být uvedeno, jak bude s majetkem po skončení leasingu naloţeno (zŧstane u nájemce nebo se vrátí pronajímateli). Pronajímatel však uţ neuvaţuje o tom, ţe by majetek byl dále vyuţíván (VALACH, 2006). Leasing s částečnou amortizací V rámci prvního leasingového období nedojde k úhradě hodnoty majetku a nákladŧ spojených s leasingem. Pronajímatel hledá řešení, jak naloţit ještě s ne plně odepsaným majetkem. Také nese riziko, ţe uţ částečně opotřebený majetek nepronajme nebo neprodá, a proto poţaduje větší splátky. Jedním z řešení mŧţe být prolongace smlouvy s nájemcem, prodej majetku nájemci za cenu blíţící se zŧstatkové ceně nebo prodej či pronájem jinému zákazníkovi (VALACH, 2006).
12
Leasing s dělbou zbytkové hodnoty Je to forma leasingu, kdy nájemce prodává na konci leasingové doby majetek za předem dohodnutou minimální částku, kterou zaplatí pronajímateli. Pokud je majetek prodán za vyšší cenu, tak se rozdíl rozdělí mezi pronajímatele a nájemce. Jestliţe by byla cena niţší, je nájemce povinen doplatit rozdíl pronajímateli. Smyslem je, aby nájemce s majetkem zacházel co nejlépe, aby byla co nejlepší moţnost majetek prodat v prŧběhu nebo na konci leasingu (VALACH, 2010).
3.1.2 Operativní leasing Operativním leasingem lze chápat další druhy leasingu, které nejsou finančním leasingem.
Po
skončení
doby
pronájmu
dochází
k vrácení
pronajaté
věci
zpět pronajímateli (vlastníkovi). Operativní leasing je krátkodobější a doba pronájmu je kratší neţ doba ekonomické ţivotnosti pronajatého majetku. Náklady související s údrţbou, opravami nebo servisními sluţbami většinou hradí pronajímatel. Tuto povinnost však lze smluvně převést i na nájemce (VALOUCH, 2012). Minimální délka tohoto leasingu není nijak definována. Leasingovou smlouvu je moţno vypovědět.
Pronajímatel odpovídá za všechna rizika, které vyplývají
z vlastnictví majetku. Účelem operativního leasingu je zabezpečit pro podnik potřebný majetek, kterého není potřeba vlastnit po celou dobu jeho ţivotnosti, a tedy není vhodná koupě. Např. zvýšená potřeba dopravních prostředkŧ, potřeba speciálních strojŧ – krátkodobý stav (VALACH, 2006).
3.2 Právní úprava leasingu Mezi základní právní normy upravující leasing patří: zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník a zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník v platném znění. Nájemní smlouva je upravena § 663 - § 723 občanského zákoníku. Nájem je sjednán za úplatu a nájemní smlouvou vzniká právní vztah, který je chápán z hlediska leasingu jako operativní leasing. Jsou zde uvedeny náleţitosti nájemního vztahu, vymezen pojem a ustanovení týkající se skončení nájmu. U finančního leasingu je nutno zmínit § 489 - § 496 obchodního zákoníku, který upravuje smlouvu o koupi najaté věci (VALOUCH, 2012). 13
3.3 Leasingová smlouva Leasingová smlouva by měla obsahovat identifikaci smluvních stran, předmět smlouvy, datum uzavření smlouvy, datum účinnosti smlouvy, je-li odlišné od data uzavření smlouvy, dobu trvání leasingového vztahu, příp. datum ukončení leasingového vztahu, údaj o ceně pronajatého předmětu, obecné stanovení podmínek a povinností nájemce a pronajímatele, ustanovení o pojištění předmětu leasingu, ustanovení o povinnosti provádět opravy na pronajatém majetku, podpisy obou smluvních stran, seznam příloh atd. (VALOUCH, 2012).
3.3.1 Podklady k uzavření leasingové smlouvy Pro uzavření leasingové smlouvy je potřeba předloţit dŧleţité podklady a dokumenty. V případě právnických osob se jedná o: ověřený výpis z obchodního rejstříku, účetní závěrku, přiznání k DPH za několik poslední zdaňovacích období, výpis z bankovních účtŧ, přehled o příjmech a výdajích, případně doklady o ručitelích – zpŧsobu ručení a přehled o dalších závazcích společnosti (VALOUCH, 2009). U fyzických osob to bude: ţivnostenský list, občanský prŧkaz, kopii daňového přiznání, výpis z bankovního účtu, výkaz o majetku a závazcích, přehled o příjmech a výdajích, přehled o dalších závazcích a případně daňová přiznání k DPH za několik posledních zdaňovacích období (VALOUCH, 2009). Fyzické osoby – nepodnikatelé musí předloţit: občanský prŧkaz, případně druhý doklad totoţnosti, potvrzení o výši čistého měsíčního příjmu od zaměstnavatele s vyčíslením jiných závazkŧ, počet vyţivovaných osob, souhlas manţela (manţelky) a u cizincŧ je nutno doloţit povolení k pobytu (VALOUCH, 2009).
3.3.2 Předčasné ukončení leasingové smlouvy a) bez odkoupení najatého předmětu „Je-li předčasně ukončena smlouva o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, považuje se tato smlouva, pro účely tohoto zákona, od data uzavření za smlouvu o pronájmu, kdy se po skončení nájemní smlouvy najatý majetek vrací pronajímateli; přitom výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů je pouze poměrná část nájemného, které je výdajem (nákladem) podle odstavce 4, 15 nebo 16, 14
připadající ze sjednané doby nájmu na skutečnou dobu nájmu nebo skutečně zaplacené nájemné, je-li nižší než poměrná část nájemného, které je výdajem (nákladem) podle odstavce 4, připadající na skutečnou dobu nájmu“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 24 odst. 6). b) s odkoupením najatého předmětu Pokud nájemce předčasně odkoupí předmět nájmu, dojde k předčasnému ukončení leasingové smlouvy. Postupuje se podle § 24 odst. 5 písm. a) ZDP o kupní ceně najatého hmotného majetku, co se týče daňové uznatelnosti (MACHÁČEK, 2012). c) z důvodu odcizení najatého předmětu V případě odcizení najatého předmětu jde podle ZDP o předčasné ukončení smlouvy bez odkoupení najatého předmětu. Existují rŧzné postihy nájemce ze strany leasingové společnosti, které mohou být uvedeny v leasingové smlouvě. Jedná se o náhradu škody, smluvní pokutu, anebo doplatek splátek nájemného (MACHÁČEK, 2012).
3.3.3 Postoupení leasingové smlouvy (Cese leasingu) Jestliţe pronajímatel postoupí leasingovou smlouvu, tak to na nájemce nemá ţádné daňové dopady. Jen od určitého data bude platit jinému pronajímateli. Pronajímatel realizuje vlastní postoupení leasingové smlouvy, pokud převádí svŧj majetek na jiný subjekt. Jednou z moţností je, ţe smlouva je postoupena beze změny. V druhém případě nastává postoupení za změněných podmínek (mění se výše a doba trvání nájmu nebo třeba odkupní cena majetku). Pŧvodní vlastník je povinen upravit základ daně o rozdíl mezi uplatněnými leasingovými odpisy dle § 30 odst. 4 ZDP platné do konce roku 2007 (za předpokladu, ţe odepisoval pronajatý majetek prostřednictvím leasingových odpisŧ) a odpisy rovnoměrnými nebo zrychlenými podle § 31 nebo § 32 ZDP. U postoupení na straně nájemce dochází k předání pronajatého majetku novému nájemci a zapíše se dodatek k pŧvodní smlouvě o změně nájemce. K postoupení je nutný souhlas pronajímatele. Pokud je smlouva postoupena bez změněných podmínek, pak z hlediska daňové uznatelnosti se bere, jako kdyby ke změně nájemce nedošlo. 15
První nájemce tedy uplatní do svých daňových výdajŧ poměrnou část nájemného a to do okamţiku předání předmětu pronájmu novému nájemci. Ohledně první zvýšené splátky, tak ta část, která se netýká této doby, se zaúčtuje jako součást účetních nákladŧ – daňově uznatelná ta část akontace, která nepřevyšuje částku, za kterou nový nájemce zbylou část akontace odkoupil. Nový nájemce uplatní do daňových nákladŧ poměrnou část nájemného od převzetí předmětu leasingu do skončení leasingové smlouvy. Akontaci, kterou předplatil pŧvodní nájemce, mŧţe zahrnout do daňových výdajŧ pouze ve výši uhrazené pŧvodním nájemcem nepřevyšující úhradu částky, kterou zaplatil nový nájemce jako součást úhrady nevyuţité akontace. V případě, ţe by nový nájemce platil vyšší částku neţ je poměrná část akontace připadající na období vyuţívání najatého předmětu novým nájemcem, tak to znamená, ţe nesmí do daňových nákladŧ zahrnout vyšší částku neţ je akontace placená pŧvodním nájemcem (VALOUCH, 2012).
3.4 Cena leasingu Leasingová cena obsahuje postupné splátky pořizovací ceny majetku, leasingovou marţi pronajímatele a další náklady pronajímatele související s pronajatým majetkem (úroky z úvěru, případné poplatky bance za vedení úvěrových účtŧ a ostatní správní náklady související s leasingem). Cena leasingu je dána součtem leasingových splátek (VALOUCH, 2012). Výše celkového leasingového úročení se odvíjí od nabídky a poptávky pŧsobící na leasingovém trhu a závisí na řadě faktorŧ. Mezi hlavní řadíme úrokovou sazbu za úvěr na refinancování leasingu, dobu leasingu, interval a pravidelnost splátek, navýšení první splátky a odkupní cenu (VALACH, 2006).
3.5 Leasingový koeficient Další termín, se kterým se mŧţeme setkat, se nazývá leasingový koeficient. Ten vyjadřuje o kolik je vyšší leasingová cena pronajatého majetku oproti ceně pořizovací (případně pořizovací ceně zvýšené o rekapitalizaci nebo sníţené o dekapitalizaci). Rekapitalizaci máme na mysli v případě, kdyţ leasingová společnost např. dopředu hradí dodavateli zálohu na pořízení majetku. V případě dekapitalizace zas nájemce poskytuje dopředu zálohu na odkupní cenu. Leasingový koeficient nám udává, jaký 16
násobek pořizovací ceny (případně upravené o rekapitalizaci či dekapitalizaci) pronajatého majetku zaplatí nájemce pronajímateli po dobu trvání leasingové smlouvy. Tento koeficient vypočteme jako poměr leasingové a vstupní ceny (VALOUCH, 2012).
3.6 Leasingové nájemné z hlediska ZDP Z hlediska daňové uznatelnosti se řídíme podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. h), § 24 odst. 4 – 6, 15 a 16 a § 25 odst. 1 písm. za) ZDP. Musíme zde mít na paměti hlavně zásadu časového rozlišování nájemného. To znamená, ţe jako daňový náklad nájemce a daňový výnos pronajímatele bude v daném zdaňovacím období vykázána ta část nájemného, která se tohoto zdaňovacího období skutečně týká. Nájemce tedy časově rozlišuje hrazené nájemné formou nákladŧ příštích období a pronajímatel musí časově rozlišovat přijaté nájemné formou výnosŧ příštích období. Tuto povinnost, časově rozlišovat nájemné, mají účetní jednotky, které vedou účetnictví v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví (VALOUCH, 2012). „Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle zákona odpisovat, ve výši a za podmínek uvedených v odstavcích 4, 15 nebo 16; přitom u poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci je nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku výdajem jen v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 24 odst. 2 písm. h) bod 2). „Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí movitého hmotného majetku, u kterého vstupní cena nepřevýší částku stanovenou v § 26 odst. 2 písm. a)“ je daňově uznatelným výdajem (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 24 odst. 2 písm. h) bod 3). V případě daňové evidence má povinnost časově rozlišovat nájemné jen nájemce u finančního leasingu s následnou koupí najaté věci. Nájemce nemusí časově rozlišovat nájemné v případě operativního leasingu. Avšak povinnosti časově rozlišovat nájemné se nevztahuje na pronajímatele (VALOUCH, 2012). Dŧleţitou podmínkou je určení správného okamţiku, od kterého mŧţeme zahrnovat výnosy a náklady spojené s leasingem jako poloţky ovlivňující základ daně. Jedná se o okamţik skutečného přenechání předmětu leasingu ve stavu zpŧsobilém obvyklému 17
uţívání, nejedná se o okamţik podepsání smlouvy či úhrady první splátky (VALOUCH, 2012). Z toho vyplývá, pokud si pronajmeme majetek formou operativního leasingu, ţe nájemné je v tomto případě daňově uznatelné. U daňové evidence je daňovým výdajem při úhradě nájemného. A osoby, které vedou účetnictví, musí respektovat věcnou a časovou
souvislost,
aby
bylo
nájemné
daňově
uznatelným
výdajem
(MACHÁČEK, 2012).
3.6.1 Finanční leasing – daňová uznatelnost „Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) za podmínky, že: a) doba nájmu hmotného movitého majetku činí alespoň minimální dobu odpisování uvedenou v § 30 odst. 1; u hmotného movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu lze dobu nájmu zkrátit až o 6 měsíců. U nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 30 let. Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání. b) po ukončení doby nájmu podle písmene a) následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; přitom kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování podle § 31 odst. 1 písm. a) tohoto zákona k datu prodeje. c) po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v § 2 (fyzické osoby) odkoupený majetek do svého obchodního majetku“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 24 odst. 4). Jestliţe je najatý majetek při vyuţití rovnoměrných odpisŧ k datu prodeje jiţ odepsán, lze si dohodnout odkupní cenu libovolně (VALOUCH, 2012).
18
3.6.2 Finanční leasing sjednaný na dobu kratší neţ uvedenou v § 24 odst. 4 písm. a) ZDP Jedná se o případ, kdy se pronajímatel s nájemcem dohodnou na kratší době pronájmu při uzavření leasingové smlouvy. Podle § 24 odst. 5 písm. a) musí platit, ţe kupní cena majetku nesmí být niţší neţ zŧstatková, která je vypočtena pomocí rovnoměrných daňových odpisŧ ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele, po kterou mohl být tento majetek odepisován. Za této podmínky je moţno nájemné uznat do výdajŧ. Jestliţe se to týká fyzické osoby, tak ta je povinna majetek
zařadit
po
ukončení
leasingu
do
svého
obchodního
majetku
(VALOUCH, 2012).
3.6.3 Postup při dodatečném zjištění daňové neuznatelnosti nájemného U fyzické osoby tento postup upravuje § 5 odst. 6 ZDP. Fyzická osoba je povinna zvýšit své zdanitelné příjmy ve zdaňovacím období, v němţ chybu zjistila. Tedy zvýší svŧj základ daně, aniţ by musela podávat dodatečná daňová přiznání. Právnické osoby postupují podle novelizovaného znění § 23 odst. 3 písm. a) bodu 3 ZDP. Z čehoţ vyplývá, ţe nově postupují jako osoby fyzické, tzn. ţe ve zdaňovacím období, v němţ došlo k porušení podmínek daňové uznatelnosti nájemného, se musí o zpětně daňově neuznatelné nájemné zvýšit základ daně z příjmŧ (VALOUCH, 2012). „Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. Lhůta pro stanovení daně počne běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení“ (Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 148 odst. 1). „Lhůty pro doměření daně z důvodů nesplnění podmínek pro uplatnění nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku jako výdaje počínají běžet od konce kalendářního roku, v němž bylo možno poprvé ověřit splnění těchto zákonných podmínek“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 38r odst. 3).
19
3.7 Problém „akontace“ Pojem akontace je běţným výrazem, který je pouţíván v souvislosti s leasingem. Nicméně ZDP tento termín nezná. Proto, pokud nebude v leasingové smlouvě uvedeno bliţší vysvětlení, mŧţe se při finanční kontrole vyskytnout problém při posuzování daňové uznatelnosti „akontace“. V praxi lze definovat jako: 1. První zvýšená splátka nájemného. 2. Záloha na kupní cenu. První zvýšená splátka nájemného (resp. nultá) se rozlišuje pomocí účtŧ časového rozlišení (Nájemce pomocí účtu 381 – Náklady příštích období, Pronajímatel pomocí účtu 384 – Výnosy příštích období). Poměrná část nájemného, která se týká daného zdaňovacího období, je pak daňově uznatelným nákladem (VALOUCH, 2012). Záloha na kupní cenu nelze uplatnit do daňových nákladŧ během trvání leasingové smlouvy. Tato záloha se přičte ke kupní ceně, kterou po skončení leasingové smlouvy zaplatí nájemce. Do daňových nákladŧ se dostane aţ ve formě odpisŧ po odkupu předmětu leasingu (MACHÁČEK, 2012).
3.8 Zvýšení nájemného v průběhu leasingové smlouvy Během leasingu mŧţou nastat změny podmínek obsaţených v leasingové smlouvě, např. zvýšení nájemného. Jestliţe se o tom nedovíme jiţ při uzavírání smlouvy, je potřeba zvýšení nájemného rovnoměrně rozvrhnout do zbývající části nájemného pro účely daňových výdajŧ. Zpětně nepřepočítáváme daňově uznatelné nájemné předcházejících zdaňovacích období. Pokud jsme o změnách splátek informováni jiţ při uzavírání smlouvy, je nutno zahrnout změnu nájemného na kaţdou poměrnou část nájemného připadající na jeden měsíc od začátku trvání smlouvy. I v případě, ţe změna nájemného nastane v budoucnu (MACHÁČEK, 2012).
3.9 Leasing a DPH Problematika DPH u leasingu je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH s účinností od 1. 5. 2004. Tento zákon obsahoval celou řadu chyb a nejasností, a proto docházelo postupně k novelám. Mezi změny DPH přijaté v roce 2004, které zároveň mají vztah k leasingu, patřily: změna základní sazby DPH z 22 % na 19 %, dále dochází 20
ke zvýšení sazby DPH u finanční sluţby z 5 % na 19 %, zákaz odpočtu DPH u marţe leasingové společnosti při leasingu osobních automobilŧ, DPH podléhají zálohy (tím máme na mysli platby přijaté před datem uskutečnění vlastního zdanitelného plnění), a to podle § 21 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH (VALOUCH, 2012). „Pro smlouvy o finančním pronájmu, které byly uzavřeny, a předmět smlouvy byl předán do užívání do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona (30. 4. 2004), se použijí příslušná ustanovení zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění platném do dne předcházejícího datu nabytí účinnosti tohoto zákona“ (Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, § 111 odst. 12).
3.9.1 Sazby DPH uplatňované v nájemních vztazích Pouţití sazby DPH se řídí dle okamţiku zahájení pronájmu. Leasingová smlouva uzavřena před účinností zákona č. 235/2004 Sb., o DPH (od 1. 5. 2004) pouţívá sazby dle zákona č. 588/1992 Sb., o DPH. Základní sazba 22 % a sníţená sazba 5 %. V případě smluv finančního pronájmu osobních automobilŧ, které byly uzavřeny také před tímto datem, se pouţívá téţe sazba. Tedy 22 % základní sazba bez nároku na odpočet a sníţená sazba daně 5 % z leasingové marţe s nárokem na odpočet. S účinností zákona č. 235/2004 Sb. nabývá základní sazba hodnoty 19 %. A od 1. 1. 2010 se sazba mění na 20 % (u smluv o finančním pronájmu uzavřených počínaje rokem 2009). U finančního pronájmu osobních automobilŧ byla zavedena jednotná sazba 19 %, resp. 20 % (VALOUCH, 2012). U operativního leasingu nedobíhají pŧvodní sazby DPH, ale uplatňuje se sazba ve výši 19 % a od 1. 1. 2010 ve výši 20 %. Plátci, který má povinnost přiznat daň z úplat přijatých přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění, nejpozději však do 31. 12. 2009, je povinen pouţít při vyúčtování přijatých úplat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění po 1. 1. 2010 sazbu DPH platnou ke dni vzniku povinnosti přiznat DPH při přijetí úplaty. Pro vlastní přiznání DPH u zdanitelného plnění po 1. 1. 2010 uplatníme sazbu 20 % (VALOUCH, 2012).
21
3.9.2 Daňové doklady u leasingu Nejčastěji se pouţívají faktury a splátkový kalendář. Musí splňovat náleţitosti pro daňový doklad podle ZDPH. V případě leasingu se jedná o formu běţného daňového dokladu. Splátkový kalendář musí být součástí leasingové smlouvy nebo tam musí být alespoň zmíňka, jinak bychom ho nemohli povaţovat za daňový doklad. Splátková kalendář obsahuje číslo splátky, datum zdanitelného plnění, základ daně, sazbu daně a výši daně (VALOUCH, 2012).
3.10 Výhody a nevýhody leasingu jako formy financování Výhody leasingu pro nájemce jsou hlavně (MAREK, 2009): - moţnost pořízení majetku bez jednorázového vynaloţení peněţních prostředkŧ, platí se splátky, které postupně zatěţují náklady, - sniţuje se riziko spojené s investováním, které se přenáší na pronajímatele, - omezuje se moţnost morálního zastarání fixního majetku podniku, - zvýšení konkurenceschopnosti podniku, moţnost reakce na změny poptávky, bez zajišťování investic, - nezvyšují se nároky na úvěr a míra zadluţení podniku, - zvyšuje se likvidita podniku – pokud zapŧjčený majetek není součástí fixního majetku, - leasingové platby jako součást nákladŧ sniţují zisk podniku pro účely zdanění. Naopak za nevýhodu leasingového financování se povaţuje to, ţe náklady s ním spojené jsou pro firmu s dobrou finanční pozicí obvykle vyšší, neţ náklady spojené s pořízením majetku na úvěr nebo z vlastních zdrojŧ. Samozřejmě to záleţí na řadě faktorŧ, které se často mění. Jedné se např. o daňové podmínky, poptávka po investicích apod. (VALACH, 1999).
22
3.11 Účtování pronajímatel X nájemce První zvýšená splátka musí být časově rozlišena prostřednictvím účtu 381. Do nákladŧ se rozpustí poměrná část připadající na běţné období. Běžné měsíční splátky je moţno zaúčtovat přímo do nákladŧ na účet 518 a pak časově rozlišíme jen první zvýšenou splátku. Druhou moţností je účtování na účet časového rozlišení 381 a do nákladŧ se pak rozpustí celková hodnota leasingu (ŠTOHL, 2007).
Pronajímatel: 1. FAD za nákup předmětu leasingu
042/321
2. VÚD zařazení předmětu leasingu do uţívání
022/042
3. BV příjem 1. zvýšené splátky
221/384
4. BV příjem pravidelné splátky
221/384 (602)
5. VÚD časové rozlišení v daném roce
384/602
Nájemce: 1. BV úhrada 1. zvýšené splátky
381/221
2. BV úhrada pravidelné splátky
(515) 381/221
3. VÚD časové rozlišení splátek za daný rok
23
515/381
4 ALTERNATIVNÍ FORMY POŘÍZENÍ MAJETKU Podniky rozhodují o investicích a zároveň o zdroji, ze kterého je moţno investice financovat. Rozhodují tedy o moţných variantách financování obnovy či rozšíření dlouhodobého majetku. Těch je celá řada (MAREK, 2009). Dlouhodobý majetek lze pořídit zejména (ŠTOHL, 2007): - koupí (dodavatelský zpŧsob), - vytvořením vlastní činností, - bezúplatným nabytím, - vkladem společníka, - přeřazením z osobního uţívání do podnikání, - úvěr, - splátkový prodej, - ostatní.
4.1 Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelským způsobem (koupí) Pořízení dlouhodobého majetku včetně nákladŧ s pořízením souvisejících se zachycuje na účty účtové skupiny 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. V souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku je moţno hradit dodavatelŧm zálohy. Do doby přijetí faktury se zálohy účtují jako pohledávka za dodavatelem (v účtové skupině 05). Po obdrţení faktury se zálohy převedou na účet dodavatelŧ, kde se sníţí náš závazek. Po zařazení do uţívání se majetek převede na vrub příslušných účtŧ v účtových skupinách 01, 02 a 03 (ŠTOHL, 2007).
24
Tabulka 1: Základní souvztažnosti
Operace
Strana MD účtu
Strana D účtu
Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku koupí, příp. nabytím práv „cena pořízení¨ - za hotové
041
211
- bezhotovostně
041
321,325,479
- externí
041
211,321,325
- ve vlastní reţii
041
622
Náklady související s pořízením majetku vstupující do ocenění majetku
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku koupí „cena pořízení“ - za hotové
042
211
- bezhotovostně
042
321,325,479
- externí
042
211,321,325
- ve vlastní reţii
042
622
- clo
042
379
- poplatky
042
211,345
Náklady související s pořízením majetku vstupující do ocenění majetku
Zdroj: VLACH, 2011
4.2 Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností Při tomto zpŧsobu pořízení účetní jednotka spotřebovává náklady, které se účtují na vrub příslušných účtŧ 5. účtové třídy. Tyto výdaje však souvisí s pořízením dlouhodobého majetku, proto se uplatňují v nákladech pouze ve formě odpisŧ. A z tohoto dŧvodu je nutno tyto částky účtovat do výnosŧ jako ekvivalent nákladŧ. Výnosy se zachycují na účtu Aktivace (účtová skupina 62), jelikoţ vytvořením vlastní činností zvyšujeme aktiva (ŠTOHL, 2007).
25
Tabulka 2: Základní souvztažnosti
Strana MD účtu
Operace
Strana D účtu
Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností - vnitropodnikové plnění (vlastní
041
623
041
211,321,325
náklady nebo reprodukční pořizovací cena - externí náklady související s pořízením majetku Pořízení dlouhodobého hmotného majetku vytvořeného vlastní činností - vnitropodnikové plnění (vlastní
042
624
042
211,321,325
náklady nebo reprodukční pořizovací cena - externí náklady související s pořízením majetku Zdroj: VLACH, 2011
4.3 Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku Tabulka 3: Bezúplatné nabytí DHM
Bezúplatné nabytí DHM se mŧţe uskutečnit dvojím zpŧsobem: Darováním Bezúplatným
01,02,03/413 nabytím
po
skončení
finančního leasingu
02x/08x
Zdroj: ŠTOHL, 2007
4.4 Pořízení vkladem od společníka Tabulka 4: Pořízení vkladem od společníka
Vklad do společnosti
01,02,03/41x (411,413)
Zdroj: ŠTOHL, 2007
26
4.5 Přeřazení z osobního uţívání do podnikání Vztahuje se pouze na fyzické osoby podnikatele vedoucí podvojné účetnictví. Účtujeme zvýšení aktiv a zvýšení vlastních zdrojŧ (ŠTOHL, 2007). Tabulka 5: Vklad majetku do podnikání
Vklad majetku do podnikání
01,02,03/491
Zdroj: ŠTOHL, 2007
4.6 Úvěr V celé řadě evropských zemí, Japonsku, a i v ČR těţiště návratného financování podnikových investic spočívá ve střednědobých a dlouhodobých úvěrech. O střednědobém úvěru mluvíme tehdy, jestliţe se jeho splatnost pohybuje od 1 do 5 let. Úvěry s delší dobou splatnosti povaţujeme za dlouhodobé. Podnik mŧţe získat bankovní (finanční) úvěr poskytnutý ve formě peněz komerčními bankami, pojišťovacími společnostmi nebo penzijními fondy. Další moţností je, ţe podnik obdrţí dodavatelský úvěr. K dlouhodobým úvěrŧm patří také dlouhodobě přijaté zálohy od odběratelŧ a vydané dlouhodobé směnky (VALACH, 2006). Termínované půjčky jsou obvykle poskytovány na rozšiřování dlouhodobého majetku, a proto jsou nazývány investičními úvěry. Samozřejmě mohou být vyuţity i na rozšíření oběţného majetku, na pořízení nehmotného majetku nebo třeba nákup cenných papírŧ. Dochází zde k postupnému umořování termínované pŧjčky během doby její splatnosti (VALACH, 2006). Hypotekární úvěr podnik získá oproti zástavě nemovitého majetku. Jedná se o úvěr, který je refinancován emisí hypotečních zástavních listŧ. Nejdříve podnik nabídne nemovitý majetek k zástavě, majetek je zatíţen hypotékou (zápis do pozemkového katastru), dojde k emisi hypotečních zástavních listŧ bankou do určité výše sumy zastaveného majetku a jejich předání podniku a nakonec následuje prodej zástavních listŧ na kapitálovém trhu a získání úvěru. Tento úvěr se splácí prostřednictvím roční anuity (VALACH, 2006).
27
Dodavatelské úvěry také patří mezi zdroje financování podnikových investic. Jsou poskytovány pro odběratele od dodavatelŧ většinou strojŧ a technologických zařízení, tak ţe odběratel mŧţe dodávku splácet postupně včetně úrokŧ (VALACH, 2006). Úvěry jsou poskytovány na základě smlouvy. Kaţdá smlouva o úvěru musí být písemná a obsahovat identifikaci obou smluvních stran, charakteristiku a výši úvěru, výši úrokŧ a poplatkŧ, zpŧsob čerpání úvěru (jednorázově, postupně), zpŧsob splácení úvěru, zajištění úvěru, specifické podmínky pro splácení úvěru, podpisy smluvních stran a závěrečnou klauzuli o platnosti a účinnosti úvěrové smlouvy (KALABIS, 2012).
4.7 Splátkový prodej Splátkový prodej je jednou z forem pořízení majetku i v případě, ţe kupující nemá dostatek financí. Při nákupu kupující hradí část kupní ceny, která je obvykle stanovena kolem 10 %. Tato částka se nazývá akontace. Zbývající část ceny je rozloţena do jednotlivých splátek. Nevýhodou této formy financování je přeplacení kupní ceny zboţí (VYPLATA.CZ). V případě splátkového prodeje se stává kupující majitelem předmětu prodeje aţ po uhrazení poslední splátky. Postup u splátkového prodeje je vţdy stejný. Předmět koupí splátková společnost a ihned ho odprodá zákazníkovi. V kupní smlouvě jsou uvedeny jednotlivé splátky (VYPLATA.CZ).
4.8 Ostatní Zdroje financování rozdělujeme na interní a externí. Mezi interní zdroje financování majetku patří: odpisy, nerozdělený zisk a rezervní fondy. A do externích zdrojŧ financování majetku zahrnujeme: emise akcií, emise dluhopisŧ a také finanční podporu z veřejných zdrojŧ (MAREK, 2009).
28
5 SROVNÁNÍ JEDNOTLIVÝCH FOREM POŘÍZENÍ MAJETKU Podnikatel, který si pořizuje dlouhodobý majetek, je vystaven těţkému rozhodnutí, zda majetek pořídit z vlastních zdrojŧ či vyuţít některý z cizích jako je například úvěrové nebo leasingové financování. A proto se pokusím srovnat jednotlivé formy pořízení majetku. Jednoznačně nelze říci, která z variant je nejvýhodnější. Kaţdá má své výhody a nevýhody. Záleţí na mnoha faktorech, jako je právní forma podnikání, na situaci na trhu, na finančním zdraví podniku, na vývoji daňové legislativy a spoustě dalších. Budu se zde zmiňovat o výhodách a nevýhodách jednotlivých forem a porovnávat je s ostatními.
5.1 Koupě za hotové V tomto případě předpokládáme, ţe podnikatel má dostatek volných finančních prostředkŧ. Nezadluţuje se, jako kdyţ majetek pořídí na úvěr nebo třeba leasing. Coţ mŧţeme označit jako jednu z výhod koupi majetku v hotovosti. Subjekt se stává vlastníkem, a proto není omezován v moţnosti nakládání s majetkem. Jeho peněţní toky nejsou zatíţeny v dalších obdobích po koupi úvěrovými nebo leasingovými splátkami ani hrazením dalších nákladŧ souvisejících s alternativními formami pořízení (např. poplatky za vedení úvěrových účtŧ). Naopak jako nevýhodu mŧţeme vyzdvihnout vysoký jednorázový výdaj hotovosti, který se negativně promítne do cash-flow v okamţiku nákupu. Výdaje na pořízení dlouhodobého majetku se nepovaţují za daňově uznatelné. Daňovým nákladem jsou aţ odpisy dlouhodobého majetku vypočtené podle zákona o dani z příjmu. Jednorázový výdaj se rozkládá do více období, coţ se nepovaţuje z čistě ekonomického hlediska za nejefektivnější (VALOUCH, 2012).
5.2 Koupě na úvěr Jestliţe si budeme pořizovat majetek tímto zpŧsobem, tak nemusíme disponovat volnými finančními prostředky. Jedna z výhod oproti koupi za hotové. Majetek je nakoupen za cizí peněţní prostředky, avšak patří do vlastnictví kupujícího, který má právo ho daňově odepisovat. Úroky z úvěru jsou za podmínek stanovených zákonem daňově uznatelným nákladem. S koupí na úvěr jsou spojený náklady navíc – placené 29
úroky z úvěru, poplatky související s vedením úvěrového účtu, poplatky za vyřizování ţádosti o úvěr. To jsou nevýhody, se kterými se při nákupu za hotové nesetkáme. Jestliţe si vezmeme úvěr, dochází k zadluţení podniku, neboť tato poloţka bude v rozvaze vykázána jako poloţka cizích zdrojŧ. Tím dochází ke zhoršení pozice podniku v hodnocení rizikovosti investory. (VALOUCH, 2012).
5.3 Leasing Zpŧsob pořízení majetku, kdy vlastníkem zŧstává po dobu trvání leasingového vztahu pronajímatel. U operativního leasingu nedojde ke změně vlastnictví vŧbec. Výhodou je, ţe nájemce nepotřebuje velký objem finančních prostředkŧ naráz, mŧţe pouţívat majetek, který nevlastní, nájemné je za určitých podmínek dle zákona o dani z příjmu daňově uznatelným nákladem, účetně se nejedná o zvýšení zadluţenosti podniku (z ekonomického hlediska však ano), protoţe závazek vyplývající z leasingové smlouvy se neobjeví v rozvaze jako poloţka zvyšující cizí zdroje. O leasingu se v ČR účtuje pouze do podrozvahové evidence. Majetek zŧstává ve vlastnictví pronajímatele, a tudíţ nájemce nemŧţe uplatnit daňové odpisy do svých daňových nákladŧ, coţ je jedna z nevýhod leasingu. Další nevýhodou je, ţe v případě finančního leasingu, nájemce na sebe většinou přebírá rizika spojené s pronájmem (VALOUCH, 2012).
5.4 Úvěr versus leasing Financování podniku prostřednictvím leasingu je podobné financování pomocí rŧzných forem dlouhodobých úvěrŧ. Obojí zvyšuje podnikové finanční riziko. Podnik je zavázán hradit delší dobu splátky, zahrnující úmor určité částky (úvěru, pořizovací ceny) a úrok. V případě nesplácení dochází ke zhoršování platební situace podniku, hrozbě konkurzního řízení a úpadku (VALACH, 2006). Na druhé straně existuje celá řada rozdílŧ. Při úvěrovém financování se majetek stává vlastnictvím podnikatele, on mŧţe majetek odepisovat, nemusí hradit leasingovou marţi pronajímateli, hradí úmor a úrok z úvěru. U finančního leasingu zŧstává majetek v evidenci leasingové společnosti, nájemce majetek vyuţívá ke svému podnikání, ale nemŧţe ho odepisovat. Hradí leasingové splátky (VALACH, 2006).
30
Při rozhodování pořízení majetku na leasing či úvěr je třeba brát v úvahu (VALOUCH, 2012): - administrativní náročnost a právo disponování s majetkem, - daňové dopady, - finanční náročnost pořízení.
5.4.1 Srovnání administrativní náročnosti a práva volně disponovat s majetkem Leasing je méně administrativně náročný neţ úvěr, coţ je jednou z příčin popularity leasingu v ČR. Pro uzavření leasingové smlouvy se vyřizuje méně krokŧ neţ je tomu u úvěru. Stačí mít potvrzení o výši příjmŧ fyzické osoby (potvrzení zaměstnavatele u fyzické osoby s příjmy ze závislé činnosti, daňové přiznání, přehled o příjmech pro účely zdravotního a sociálního pojištění, případně přehled o majetku a závazcích v případech fyzických osob majících příjmy z podnikání či jiné samostatné výdělečné činnosti vedoucích daňovou evidenci), popsání rodinného stavu ţadatele a písemný souhlas partnera. U osob vedoucích účetnictví je většinou vyţadována účetní závěrka. Zajištění je poţadováno jen u majetku s vysokou pořizovací cenou. Majetek patří po celou dobu pronájmu leasingové společnosti, a proto jsou zde omezena nájemcova práva s majetkem volně nakládat. Při pořízení dopravních prostředkŧ na leasing je často uţ ve smlouvě zahrnuto povinné ručení a příp. i havarijní pojištění, za výhodnějších podmínek neţ nabízejí pojišťovny (VALOUCH, 2012). U úvěru je vyšší administrativní náročnost. Majetek je ve vlastnictví kupujícího, čímţ se banka dostává do nevýhody oproti leasingové společnosti. Majitel mŧţe s majetkem volně nakládat, nejsou zde ţádná omezení. Proto je nutné zajištění úvěru od niţších částek, neţ je tomu u leasingu. Nalezení vhodného ručitele či mít vhodný majetek pro zřízení zástavního práva pro věřitele přispívá k vyšší administrativní náročnosti (VALOUCH, 2012).
5.4.2 Daňové dopady Za podmínek stanovených dle zákona o dani z příjmŧ je u leasingu nájemné daňově uznatelným nákladem a u úvěru jsou to úroky. I poplatky v souvislosti s uzavřením úvěrových účtŧ a leasingových smluv jsou uznány jako daňově uznatelný náklad při 31
splnění podmínek zákona o dani z příjmŧ. Při koupi majetku na úvěr lze zahrnout do daňových nákladŧ daňové odpisy. Tato moţnost u leasingu neexistuje aţ na výjimky (VALOUCH, 2012).
5.4.3 Finanční náročnost pořízení Pro rozhodování mezi leasingem a úvěrem se pouţívají modely zaloţené na diskontování investičních peněţních tokŧ spojených s oběma zpŧsoby financování. Jednou z metod je model čisté výhody leasingu, coţ představuje rozdíl mezi čistou současnou hodnotou investičních peněţních tokŧ spojených s leasingem a čistou současnou hodnotou investičních peněţních tokŧ spojených s úvěrem (MAREK, 2009).
32
6 METODIKA Cílem diplomové práce je zhodnotit pořízení dlouhodobého majetku formou leasingu v porovnání s alternativními formami jak z pohledu poskytovatele zdrojŧ financování Servistrade s. r. o., tak i z pohledu ţadatele MMC Pardubice s. r. o. Na základě provedené analýzy zjistit nejvhodnější variantu pořízení majetku z obou pohledŧ. Potřebná data budou získána od společnosti Servistrade s. r. o. Při pořízení majetku prostřednictvím leasingového financování je předmět finančního leasingu stále ve vlastnictví leasingové společnosti, která jej odepisuje. ZDP v současnosti umoţňuje vlastníkovi daňové odpisování dlouhodobého majetku dvěma zpŧsoby. Rovnoměrně a zrychleně. Daňové odpisy Servistrade s. r. o. počítá zrychlenou metodou odpisování. U této metody lze v prvních letech odepsat vyšší částku neţ je moţné u odpisŧ lineárních. Odpis se vypočte podle následujícího vzorce: vstupní cena odpisovaného majetku odpis v 1. roce odpisování = koef. pro 1. rok odpisování 2 * zŧstatková cena odpisovaného majetku odpis v dalších letech = koef. pro další roky odpisování – (rok odpisování – 1) V diplomové práci budou vypočteny i odpisy lineární (rovnoměrné). V jednotlivých letech odpisování je výše odpisŧ stále stejná aţ na první rok, ve kterém je částka odpisu výrazně niţší neţ v letech následujících. Odlišnost také mŧţe nastat v posledním roce, a to vlivem zaokrouhlování. Odpis se vypočte opět podle vzorce:
vstupní cena * roční odpisová sazba v 1. roce odpisování roční odpis pro 1. rok = 100 vstupní cena * roční odpisová sazba v dalších letech roční odpis v dalších letech = 100
33
Na základě poměru leasingové a vstupní ceny bude vypočten leasingový koeficient, který říká, o kolik % nájemce přeplatí hodnotu pořizovací ceny. Cash flow za celou dobu trvání smlouvy bude stanoveno na základě skutečných příjmŧ a výdajŧ obdrţených firmou Servistrade s. r. o. Výpočet daňové povinnosti daně z příjmŧ bude proveden ze zisku. Tedy na základě rozdílu, o který výnosy převyšují náklady. Tento rozdíl představuje základ daně, který musíme zaokrouhlit na celé tisíce dolŧ a zdanit ho sazbou ve výši 19 % platnou pro příslušný rok 2012. Pro další roky bude rovněţ počítáno se sazbou 19 %. Povinnost vŧči finančnímu úřadu z hlediska DPH bude určena na základě rozdílu daně na vstupu a na výstupu. Výsledná daň představuje doplatek nebo přeplatek na dani. Měsíční splátka v případě splátkového prodeje bude stanovena poměrem prodejní ceny včetně daně z přidané hodnoty a počtem měsíčních splátek.
Pro výpočet měsíční splátky úvěru bude pouţit vzorec umořovatele: (1 + i)n * i * počáteční stav úvěru
U= (1 + i)n – 1
U = umořovatel i = roční úroková míra (měsíční) n = počet let (měsícŧ), za které se úrok počítá
Výše daňové úspory bude počítána z nákladŧ spojených s jednotlivými formami pořízení majetku. Tyto náklady vynásobíme sazbou daně z příjmŧ, která je ve výši 19 %. V případě vlastních finančních prostředkŧ představují výši nákladŧ odpisy, u úvěru je to úrok a odpisy a v případě finančního leasingu se jedná o leasingové splátky a odkupní cenu předmětu. V závěru práce budou shrnuty výsledky z provedené analýzy.
34
7 CHARAKTERISTIKA PODNIKU Společnost Servistrade s. r. o. se sídlem Raisova 1004, Strakonice. Rozhodujícím předmětem činnosti je obchodní činnosti. Zápis v obchodním rejstříku vedeného Krajským soudem v Českých Budějovicích, oddíl C, vloţka 7888. Obchodní společnost Servistrade s. r. o. byla zaloţena 6. 5. 1998. V současné době pŧsobí na českém, německém a rakouském trhu více jak 10 let s kladným hodnocením obchodních partnerŧ. Kumulované finanční prostředky z předchozích období umoţní firmě rozšiřovat objem obchodŧ, případně zvyšování počtu kvalifikovaných pracovníkŧ. Aktivity se zaměřují na obchod se zemědělskými potřebami v rámci ČR, případně v rámci Evropské unie. Exportní a importní činnost se tak, jako doposud obejde bez organizační sloţky v zahraničí. Spoluprací s renovovanými firmami bude moţno dodrţet i náročné podmínky ochrany ţivotního prostředí. Zboţí, které je předmětem obchodu, podléhá silným cenovým výkyvŧm. Za této situace bude nutné se zaměřit na dŧkladnou prognostickou analýzu tak, aby nebyla firma vystavená neúměrným rizikŧm. K eliminaci těchto rizik bude firma vyuţívat běţné zajišťovací deriváty. Hlavním cílem je spokojenost zákazníkŧ, operativní řešení jejich poţadavkŧ dle náročných podmínek trhu. Stěţejním předmětem podnikání je obchodní činnost, zejména obchod se zemědělskými potřebami a komoditami, koupě zboţí za účelem jeho dalšího prodeje a prodej. Zprostředkovatelská činnost, pronájem movitých věcí. Zásoby se účtují zpŧsobem typu A. Zpŧsob oceňování zásob – předem stanovenou cenou. Účetní jednotka vlastní HIM, nevlastní ţádný NIM ani cenné papíry. Odpisový plán, plán tvorby a čerpání opravných poloţek jsou sestavovány dle interních směrnic. Plán rezerv je vytvářen v souladu s platným zákonem o rezervách č. 593/1992 Sb. (KALBÁČOVÁ, 2011).
35
8 ANALÝZA A POSOUZENÍ ZPŮSOBŮ POŘÍZENÍ MAJETKU VE VYBRANÉM SUBJEKTU – POSKYTOVATEL SERVISTRADE S.R.O. 8.1 Předmět smlouvy Konvektomat InterGast Product Gold 6.1
Pára: 30°C aţ 130°C, šetrné vaření (30 - 99°C), vaření (100°C), expresní vaření (101 - 130°C). Horký vzduch: 30°C aţ 300°C, vlhkost nastavitelná nezávisle na teplotě, aktivní regulace vlhkosti.
Dokonalá kvalita pokrmŧ, snadná obsluha, velká kapacita, rentabilita, spolehlivost, ekologický provoz… FRIMA VarioCooking Center®MULTIFICIENCY 211 El. Multifunkční pánev vč. ramene pro automatický zdvih košŧ, špachtle a čistící houbičky Uţitná kapacita: 100 l Varná plocha:42 dm2 Rozsah teplot: 30 - 250°C Patentovaný topný systém VarioBoostTM vaří třikrát rychleji Teplota nádoby 200°C za pouhých 90s Vytápí jen dno nádoby - úspora energie o 40% Rovnoměrně přenáší teplo na potravinu – zaručeně bez připálení Vaření, opékání, dušení, restování, smaţení, fritování, nízkoteplotní úpravy… 36
8.2 Daňové odpisy předmětu smlouvy Předmět leasingu El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 je zařazen dle přílohy č. 1 ZDP do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. Kód standardní klasifikace produkce pro konkrétní obsahové vymezení náplně poloţky odpisové skupiny je 29.53.1. Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku: stroje na výrobu potravin a nápojŧ a pro zpracování tabáku (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ).
8.2.1 Rovnoměrné daňové odpisy Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby. Roční odpisová sazba v prvním roce odpisování je pro 2. odpisovou skupinu 11 a v dalších letech odpisování 22,25 (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 31 odst. 1). Výše rovnoměrných daňových odpisů předmětu leasingu: Výpočet odpisu roku 2012:
624 000 * (11 / 100) = 68 640 Kč
Výpočet odpisu roku 2013:
624 000 * (22,5 / 100) = 140 400 Kč
Výpočet odpisu roku 2014:
624 000 * (22,5 / 100) = 140 400 Kč
Výpočet odpisu roku 2015:
624 000 * (22,5 / 100) = 140 400 Kč
Výpočet odpisu roku 2016:
624 000 * (22,5 / 100) = 134 160 Kč
Tabulka 6: Rovnoměrné odpisy
Rok
PC
Odpis
Oprávky
ZC
2012
624 000,-
68 640,-
68 640,-
555 360,-
2013
140 400,-
209 040,-
414 960,-
2014
140 400,-
349 440,-
274 560,-
2015
140 400,-
489 840,-
134 160,-
2016
134 160,-
624 000,-
0,-
Zdroj: vlastní zpracování 37
Graf 1: Odpis, oprávky a zůstatková cena při rovnoměrném odpisování
700000 600000 500000 400000
Odpis
300000
Oprávky
200000
ZC
100000 0 2012
2013
2014
2015
2016
Zdroj: vlastní zpracování
8.2.2 Zrychlené daňové odpisy Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování. Příslušný koeficient pro 2. odpisovou skupinu je v prvním roce odpisování 5 a v dalších letech odpisování 6 (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 38 odst. 1)
Výše zrychlených daňových odpisů předmětu leasingu: Výpočet odpisu v 1. roce:
(624 000 / 5) = 124 800 Kč
Výpočet odpisu ve 2. roce:
(2 * 499 200) / (6 – 1) = 199 680 Kč
Výpočet odpisu ve 3. roce:
(2 * 299 520) / (6 – 2) = 149 760 Kč
Výpočet odpisu ve 4. roce:
(2 * 149 760) / (6 – 3) = 99 840 Kč
Výpočet odpisu v 5. roce:
(2 * 49 920) / (6 – 4) = 49 920 Kč
38
Tabulka 7: Zrychlené odpisy
Rok
PC
Odpis
Oprávky
ZC
2012
624 000,-
124 800,-
124 800,-
499 200,-
2013
199 680,-
324 480,-
299 520,-
2014
149 760,-
474 240,-
149 760,-
2015
99 840,-
574 080,-
49 920,-
2016
49 920,-
624 000,-
0,-
Zdroj: vlastní zpracování Graf 2: Odpis, oprávky a zůstatková cena při zrychleném odpisování
700 000 600 000 500 000 400 000
Odpis
300 000
Oprávky ZC
200 000 100 000 0 2012
2013
2014
2015
2016
Zdroj: vlastní zpracování
8. 3 Leasing z pohledu pronajímatele Společnost Servistrade s. r. o. je oslovena buď přímo konkrétním nájemcem, anebo společností InterGast a. s., se kterou v roce 2012 rozvinula spolupráci. Tato společnost zašle Servistradu s. r. o. cenovou nabídku na konkrétní zboţí z oboru gastronomie týkající se jimi osloveného zákazníka. Těmito zákazníky jsou zejména restaurace, penziony a hotely. Vypracovaná nabídka firmou Servistrade s. r. o. na finanční leasing je zaslána v elektronické podobě InterGastu a. s., který kontaktuje a předá tuto nabídku svému zákazníkovi. Nabídka obsahuje níţe uvedené informace, jednotlivé varianty výše akontace a počtu splátek leasingu, výše měsíční splátky, výše celkové hodnoty leasingu, v přehledné tabulce. 39
Tabulka 8: Nabídka finančního leasingu – El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1 54 M Akontace/doba FL měsíční splátka Kč 12 596 10% 11 209 20% 9 822 30% 8 436 40% Leas.koef. 10% 20% 30% 40% Leas. Cena 10% 20% 30% 40%
36 M měsíční splátka Kč 17 853 15 947 13 867 11 960
30 M měsíční splátka Kč 21 008 18 720 16 432 14 144
1,19 1,17 1,15 1,13
1,13 1,12 1,1 1,09
1,11 1,1 1,09 1,08
742 560 730 080 717 600 705 120
705 120 698 880 686 400 680 160
692 640 686 400 680 160 673 920
Záloha Kč 62 400 124 800 187 200 249 600
Zdroj: Servistrade s. r. o. Uvedené částky jsou bez DPH DPH se pouţije dle platných předpisŧ Zákazník se rozhodne, zda tato nabídka je pro něj výhodná a akceptovatelná. V případě, ţe s touto nabídkou zákazník souhlasí, kontaktuje firmu InterGast a. s. o vybrané variantě z nabídky a ta dá na vědomí Servistradu s. r. o. Společnost Servistrade s. r. o. kontaktuje potenciálního nájemce a domluví si konkrétní podmínky leasingové smlouvy. Zároveň ţádá o zaslání podkladŧ k uzavření leasingové smlouvy a těmi jsou: 1) V případě, že nájemce je právnická osoba: a) výpis z obchodního rejstříku (společnost Servistrade s. r. o. ho sice vyţaduje, ale zároveň si ho sama stáhne na webových stránkách www.justice.cz), pronajímatel zde také mŧţe zjistit, zda byla na nájemce uvalena například exekuce, b) daňové přiznání k dani z příjmŧ právnických osob za dvě předcházející zdaňovací období, c) finanční výkazy za dvě předcházející zdaňovací období, ze kterých je moţno zjistit i stav hospodaření dalšího předcházejícího období, 40
d) přílohu k účetní závěrce za dvě předcházející období. 2) V případě, že nájemce je fyzická osoba: a) výpis ze ţivnostenského rejstříku (společnost Servistrade s. r. o. si ho opět mŧţe stáhnout na webových stránkách www.rps.cz), b) daňové přiznání k dani z příjmŧ fyzických osob za dvě předcházející zdaňovací období. Na základě posouzení těchto podkladŧ se Servistrade s. r. o. rozhodne, zda uzavře s potenciálním nájemcem leasingovou smlouvu. Pokud je jeho hospodářská situace nepříznivá, i přesto firma Servistrade s. r. o. poskytne dotyčnému finanční leasing, ale zároveň poţaduje ručení zástavním právem nebo prostřednictvím jiné osoby (mŧţe to být společník, jednatel anebo i třetí osoba). 1. Vyhotovení leasingové smlouvy ve dvojím nebo ve trojím provedení (v případě ručení třetí osobou) 2. Splátkový kalendář 3. Předávací protokol 4. Vinkulace pojistného – pojistné si sjednává sám nájemce z toho dŧvodu, ţe mu jsou poskytnuty výhodnější podmínky pojistného, neţ kdyby pojistné sjednávala firma Servistrade s. r. o. A je to z toho dŧvodu, ţe u pojišťovny jiţ má pojištěný jiný majetek. 5. Po podepsání leasingové smlouvy je nájemci předán předmět leasingu do uţívání a vyhotoven předávací protokol, který je potvrzen oběma stranami.
8.3.1 Leasingový koeficient Pronajímatel Servistrade s. r. o. uzavřel dne 17. 4. 2012 s nájemcem MMC Pardubice s. r. o. smlouvu o finančním pronájmu (leasing). Datum předání předmětu leasingu 27. 4. 2012. Předmět nájmu: El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 Předmět leasingu (dále jen PL) se přenechává nájemci na dobu 54 měsícŧ a po uplynutí doby pronájmu a za předpokladu dodrţení všech bodŧ smlouvy mohou obě 41
strany uzavřít kupní smlouvu na PL a to za 100,- Kč (jedno sto korun českých) a příslušnou daň z přidané hodnoty (dále jen DPH). V souvislosti s uvedeným má právo nájemce poţádat o odprodej PL nejpozději v prŧběhu posledního měsíce leasingu.
Tabulka 9: Základní údaje o cenách leasingu
Sjednané nájemné za celou dobu leasingu
742 584 Kč
K tomu DPH ve výši 20 % (rok 2012)
32 633,6 Kč
K tomu DPH ve výši 21 % (rok 2013 – 2016)
121 677,36 Kč
Leasingová cena vč. DPH
896 894,96 Kč
Pořizovací cena
624 000 Kč
DPH 20 %
124 800 Kč
Pořizovací cena celkem
748 800 Kč
Prodejní cena
100 Kč
DPH 21 %
21 Kč
Prodejní cena celkem
121 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
Výpočet leasingového koeficientu:
742 584 Leasingový koeficient:
= 1,19 624 000
V prŧběhu trvání leasingového vztahu zaplatí společnost MMC Pardubice s. r. o. v leasingových splátkách 119 % pořizovací ceny El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211. Přeplatí tak hodnotu pořizovací ceny o 19 %.
42
8.3.2 Leasing – účtování Výpočet měsíčního časového rozlišení: 742 584 / 54 měsícŧ = 13 751,56 Kč
ROK 2012 FAD: nákup předmětu leasingu
624 000,00 Kč
042/321
DPH 20 %
124 800,00 Kč
343/321
Celkem
748 800,00 Kč
2.
VÚD: zařazení předmětu do uţívání
624 000,00 Kč
022/042
3.
BV: první zvýšená splátka
62 400,00 Kč
221/384
DPH 20 %
12 480,00 Kč
221/343
Celkem
74 880,00 Kč
BV: příjem běţné splátky
12 596,00 Kč
221/384
2 519,20 Kč
221/343
1.
4.
DPH 20 %
15 115,20 Kč
Celkem
5.
VÚD: časové rozlišení (9 měsícŧ)
123 764,04 Kč
384/602
6.
VÚD: zrychlené odpisy
124 800,00 Kč
551/082
12 596,00 Kč
221/384
2 645,16 Kč
221/343
ROK 2013, 2014, 2015 1.
BV: příjem běţné splátky DPH 21 %
15 241,16 Kč
Celkem
2.
VÚD: časové rozlišení (12 měsícŧ)
165 018,72 Kč
384/602
3.
VÚD: zrychlené odpisy
449 280,00 Kč
551/082
43
ROK 2016 1.
BV: příjem běţné splátky DPH 21 %
221/384
2 645,16 Kč
221/343
15 241,16 Kč
Celkem
2.
VÚD: časové rozlišení (9 měsícŧ)
3.
VÚD: zrychlené odpisy
4.
FAV: prodej leasingového předmětu
123 764,04 Kč
384/602
49 920,00 Kč
551/082
100,00 Kč
311//641
21,00 Kč
311/343
DPH 21 %
121,00 Kč
Celkem
5.
12 596,00 Kč
VÚD: vyřazení předmětu z evidence
624 000,00 Kč
082/022
ÚČTOVÁNÍ U FIRMY SERVISTRADE s. r. o. 1.
Zaúčtování finančního leasingu vnitřním účetním dokladem LE-MMC Pardubice-12/0002
742 584,00 Kč
378.025/384.025
DPH 20 %
148 516,80 Kč
378.025/343.996
5 794,16 Kč
378.025/343.995
12 596,00 Kč
311.000/378.025
DPH 20 % (duben – prosinec 2012)
2 519,20 Kč
311.000/378.025
DPH 21 % (rok 2013 – 2016)
2 645,16 Kč
311.000/378.025
DPH 21 % - doúčtování rozdílu
2.
Měsíční splátka MMC Pardubice
3.
Měsíční časové rozlišení výnosŧ a DPH na výstupu 13 751,55 Kč
384.025/602.010
DPH 20 % (duben – prosinec 2012)
2 519,20 Kč
343.996/343.020
DPH 21 % (rok 2013 – 2016)
2 645,16 Kč
343.995/343.021
MMC Pardubice
Nastává zde otázka, jestli by nestálo za to, přeúčtovat pohledávky z účtu 378 na dlouhodobé pohledávky z pohledu splatnosti pohledávek. 44
K 1. 1. následujícího
účetního období bychom uskutečnili opačnou transakci, tedy převedli bychom příslušnou částku na toto následující účetní období z dlouhodobých pohledávek na účet 378. Z pohledu auditora, nezávislého zdroje, není nutné tyto pohledávky přeúčtovat na dlouhodobé pohledávky. Je to ovšem věc názoru. Předmět leasingu byl předán nájemci ve stavu zpŧsobilém k obvyklému uţívání dne 27. 4. 2012 na základě předávacího protokolu. Od tohoto data musí mít pronajímatel příslušnou částku ve výnosech a nájemce zase v nákladech. Obě strany jsou povinny dodrţovat akruální princip od doby předání. Měsíční splátku účtuje firma v modulu fakturace se zkratkou účetního dokladu VL = vydaný leasing z toho dŧvodu, ţe takto pořízený doklad se technicky přenese z modulu fakturace do modulu účetnictví. Nejen, ţe zde je účetní doklad zanesen na konkrétní účty hlavní knihy, ale je automaticky zaevidován v saldu pohledávek a závazkŧ. U firmy Sesrvistrade s. r. o. je v měsíční splátce časového rozlišení zohledněna i akontace. Z dŧvodu novely zákona o DPH, která vstoupila v platnost od 1. 1. 2013 Servistrade s. r. o. doplnila do svého účetního rozvrhu analytický účet 343.021 – DPH 21 % výstup a účet 343.995 – DPH 21 % - leasing.
8.3.3 Leasing - daň z příjmů Daňovou povinnost společnosti Servistrade s. r. o. z daného předmětu leasingu vypočteme na základě rozdílu výnosŧ a nákladŧ. Výnosy přestavují částky časového rozlišení pro příslušný rok a náklady jsou tvořeny odpisy z daného předmětu leasingu. Tento rozdíl představuje základ daně, ze kterého bude vypočtena daň z příjmŧ.
Rok 2012 V – N = 123 764,04 - 124 800,00 = -1 035,96 Kč (- 1 036 Kč) daňová ztráta, kterou mohu rozpustit v následujících 5 letech § 38 ZDP (úspora na dani) -1 036 * 19 % = 0 Kč daňová povinnost
45
Rok 2013 V – N = 165 018,72 - 199 680 = -34 661,28 Kč (- 34 661 Kč) daňová ztráta, kterou mohu rozpustit v následujících 5 letech § 38 ZDP (úspora na dani) -34 661 * 19 % = 0 Kč daňová povinnost
Rok 2014 V – N = 165 018,72 - 149 760 = 15 258,72 - 1 036 - 14 222,72 = 0 Kč 0 * 19 % = 0 Kč daňová povinnost
Rok 2015 V – N = 165 018,72 - 99 840 = 65 178,72 - 20 438,28 = 44 740,44 Kč daňový základ nutno zaokrouhlit na celé tisíce dolŧ 44 000 * 19 % = 8 360 Kč daňová povinnost
Rok 2016 V – N = 123 864,04 - 49 920 = 73 944,04 Kč daňový základ nutno zaokrouhlit na celé tisíce dolŧ 73 000 * 19 % = 13 870 Kč daňová povinnost Ve výnosech je časové rozlišení výnosŧ + prodejní cena předmětu leasingu Daň celkem = 8 360 + 13 870 = 22 230 Kč Zisk z poskytnutého finančního leasingu: 742 684 – 624 000 = 118 684 Kč -1 035,96 – 34 661,28 +15 258,72 + 65 178,72 + 73 944,04 = 118 684 Kč
46
8.3.4 Leasing – DPH Rok 2012 Daň na vstupu = 124 800 Kč Daň na výstupu = 12 480 + 2 519,2 * 8 = 12 480 + 20 153,6 = 32 633,6 Kč (32 634 Kč) Nadměrný odpočet = 124 800 – 32 634 = 92 166 Kč pohledávka vŧči finančnímu úřadu
Rok 2013, 2014, 2015 Daň na vstupu = 0 Kč Daň na výstupu = 2 645,16 * 12 = 31 741,92 Kč (31 742 Kč) Daňová povinnost = 0 – 31 742= - 31 742 Kč závazek vŧči finančnímu úřadu
Rok 2016 Daň na vstupu = 0 Kč Daň na výstupu = 2 645,16 * 10 + 21 = 26 472,6 Kč (26 473 Kč) Daňová povinnost = 0 – 26 473 = - 26 473 Kč závazek vŧči finančnímu úřadu Výsledná povinnost vůči finančnímu úřadu: Daň na vstupu = 92 166 Kč Daň na výstupu = 31 742 + 31 742 + 31 742 + 26 473 = 121 699 Kč Daňová povinnost = 29 533 Kč závazek vŧči finančnímu úřadu (doplatek na dani) Firma je měsíčním plátcem DPH, a proto jí vzniká povinnost přiznat daň z kaţdé leasingové splátky dle splátkového kalendáře (tj. kaţdý měsíc) bez ohledu na to, kdy je tato splátka ve skutečnosti zaplacena. DPH se zaokrouhluje matematicky.
8.3.5 Splátkový kalendář s uplatněním sazby DPH 21 % S účinností od 1. 1. 2013 dochází ke změně sazby DPH dle „sazbové“ novely č. 500/2012. Tato novela zvyšuje sazbu DPH z 20 % na 21 %. To znamená, ţe společnost Servistrade s. r. o. je povinna provést pro rok 2013 storno daňového dokladu (storno splátek, které jsou ve splatnosti od 1. 1. 2013 a dále) a vytvořit nový splátkový kalendář (na zbylé vystornované splátky) s uplatněním nové sazby DPH 21 %. 47
Tabulka 10: Nový splátkový kalendář, nahrazující původní, se sazbou DPH 21 %
Datum splatnosti
Pravidelná splátka
DPH
Celkem
12 596 Kč
2 645,16 Kč
15 241,16 Kč
579 416 Kč
121 677,36 Kč
701 093,36 Kč
25. 1. 2013 – 25. 10. 2016 Celkem Zdroj: vlastní zpracování
8.4 Splátkový prodej z pohledu prodávajícího Prodávající se zavazuje za podmínek uvedených v kupní smlouvě dodat a kupující se zavazuje odebrat a zaplatit zboţí (El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211), které je předmětem smlouvy. Prodávající vystaví kupujícímu fakturu znějící na kupní částku, kupující se zavazuje tuto částku uhradit převodním příkazem do 54 měsícŧ dle splátkového kalendáře. Tato částka je jiţ v okamţiku prodeje navýšena o úroky leasingové společnosti. Vlastnické právo k předmětu smlouvy přechází na kupujícího v okamţiku zaplacení celé kupní ceny. Tabulka 11: Základní údaje – splátkový prodej
Pořizovací cena
624 000 Kč
DPH 20 %
124 800 Kč
Cena celkem
748 800 Kč
Prodejní cena
742 584 Kč 148 516,80 Kč
DPH 20 %
891 101 Kč
Cena celkem Zdroj: vlastní zpracování Výpočet měsíční splátky: 891 101 / 54 = 16 502 Kč
48
Tabulka 12: Splátkový kalendář: El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211
Splátka č.
Datum splatnosti
Splátka
25. 4. 2012
16 502 Kč
25. 5. 2012 – 25. 9. 2016
16 502 Kč
1 2 - 54
891 108 Kč
Celkem Zdroj: vlastní zpracování Zisk ze splátkového prodeje: 742 584 – 624 000 = 118 584 Kč Daň z příjmů celkem: 118 000 * 19 % = 22 420 Kč Daň z přidané hodnoty: 124 800 – 148 517 = - 23 717 Kč
Datum uskutečnění zdanitelného plnění dle § 21 ZDPH je dnem dodání zboţí podle § 13 odst. 1, tj. dnem převodu práva nakládat se zboţím jako vlastník. Na základě předávacího protokolu s uvedením data předání předmětu kupní smlouvy je tento datum povaţován za datum uskutečnění zdanitelného plnění a k tomuto dni vzniká prodávajícímu povinnost přiznat daň. Za zdaňovací období měsíc duben 2012 firma uplatní daň na vstupu ve výši 124 800 Kč za předpokladu, ţe daňový doklad od svého dodavatele (InterGast a. s.) obdrţela v dubnu 2012. Daň na výstupu v tomto období činí 148 517 (daň se mŧţe zaokrouhlit podle § 37 ZDPH na celé koruny nahoru). V tomto období vzniká firmě daňová povinnost ve výši 23 717 Kč. U splátkového prodeje rozdíl mezi výnosy a náklady zdaníme v roce 2012. Daníme jen jeden rok. Naproti tomu u leasingu časově rozlišujeme výnosy, ale zaúčtujeme proti tomu odpisy do nákladŧ. Tudíţ máme výnosy za rok a náklady za rok a pak daníme rozdíl. Je zde otázka, co kdyţ nájemce přestane platit? Co s tím? Jelikoţ uţ to firma zdanila. Je zde moţnost soudního vymáhání a s tím spojená zákonná tvorba opravných poloţek k pohledávkám. Pro nájemce je tato forma pořízení majetku oproti leasingu nevýhodná. Za předpokladu, ţe počítáme s dobou trvání smlouvy 54 měsícŧ. Jelikoţ 5 let bude nájemce 49
splácet předmět smlouvy a aţ v následujících 5 letech ho dostane do nákladŧ formou odpisŧ. Splátkový prodej se jeví výhodnější na kratší dobu a to 6, 12, 24 měsícŧ.
Účtování - prodávající
1.
2.
3.
Nákup
624 000,00 Kč
504/321
DPH 20 %
124 800,00 Kč
343/321
Celkem
748 800,00 Kč
FAV
742 584,00 Kč
311/604
DPH 20 %
148 516,80 Kč
311/343
BV: splátka
16 502,00 Kč
221/311
8.5 Úvěr z pohledu poskytovatele Firma Servistrade s. r. o. nemá bankovní licenci, a proto nemŧţe poskytovat finanční sluţby. Avšak pro zpracování diplomové práce budu předpokládat, ţe je oprávněna poskytovat úvěry jednotlivým subjektŧm. Prvním
krokem,
který
firma
udělá,
aby
zjistila,
zda
mŧţe
firmě
MMC Pardubice s. r. o. poskytnout úvěr, je zjišťování bonity klienta. Jedná se o ohodnocení klienta, jak dobře je schopný splácet svŧj budoucí dluh. Čím vyšší bonita klienta, tím lepší podmínky (úroková sazba). Bonitu zjišťujeme na základě výsledku hospodaření, oboru podnikání a dalších skutečností. Dále také bude zkoumat jeho zajištění. Aby mohl být subjektu poskytnut úvěr, musí splňovat určitou dobu podnikání (1 rok). Další podmínkou je, ţe musí vytvářet zdroje na splácení (zisk + odpisy a něco na úrokovou sazbu). Dŧleţité je, ţe ţadatel o úvěr nesmí mít záporný vlastní kapitál, v tom případě bychom úvěr nemohli poskytnout. Na základě zjištěných informací od ČSOB firma Servistrade s. r. o. bude poskytovat úvěr za stejných podmínek, jaké by nám nabídla ČSOB. To znamená, ţe máme na výběr dvě sazby. Fixní a pohyblivou. Fixní úroková sazba se pohybuje v rozmezí 5,9 % - 8,9 % p. a. Naproti tomu pohyblivá úroková sazba se odvíjí od PRIBORU +
50
marţe banky (pro právnické osoby: 4,3 % - 7,3% p. a.). Firma se rozhodla poskytnout úvěr ve výši fixní sazby 7 %.
Tabulka 13: Základní údaje o úvěru
Výše úvěru
748 800 Kč
Úroková sazba
7% 54 měsícŧ
Splatnost Zdroj: vlastní zpracování Měsíční umořovací plán úvěru: U = umořovatel (1 + 0,07/12)54 * 0,07/12 U=
0,007986 =
= 0,0216419
(1 + 0,07/12)54 - 1
0,369006
Výše měsíční splátky: výše úvěru * umořovatel 748 800 * 0,0216419 = 16 205 Kč Měsíční splátka zahrnuje: měsíční úrok + měsíční úmor měsíční úrok = 748 800 * 0,07/12 = 4 368 Kč měsíční úmor = měsíční splátka – úrok v 1. měsíci = 16 205 – 4 368 = 11 837 Kč
51
Tabulka 14: Měsíční umořovací plán úvěru
Datum
Počáteční
Měsíční
splatnosti
stav úvěru
splátka
25. 04. 2012
748 800
25. 05. 2012
Zůstatek
Úrok
Úmor
16 205
4 368
11 837
736 963
736 963
16 205
4 299
11 906
725 057
25. 06. 2012
725 057
16 205
4 229
11 976
713 081
25. 07. 2012
713 081
16 205
4 160
12 045
701 036
25. 08. 2012
701 036
16 205
4 089
12 116
688 920
25. 09. 2012
688 920
16 205
4 019
12 186
676 734
25. 10. 2012
676 734
16 205
3 948
12 257
664 477
25. 11. 2012
664 477
16 205
3 876
12 329
652 148
25. 12. 2012
652 148
16 205
3 804
12 401
639 747
145 845
36 792
109 053
Rok 2012
úvěru
25. 01. 2013
639 747
16 205
3 732
12 473
627 274
25. 02. 2013
627 274
16 205
3 659
12 546
614 728
25. 03. 2013
614 728
16 205
3 586
12 619
602 109
25. 04. 2013
602 109
16 205
3 512
12 693
589 416
25. 05. 2013
589 416
16 205
3 438
12 767
576 649
25. 06. 2013
576 649
16 205
3 364
12 841
563 808
25. 07. 2013
563 808
16 205
3 289
12 916
550 892
25. 08. 2013
550 892
16 205
3 214
12 991
537 901
25. 09. 2013
537 901
16 205
3 138
13 067
524 834
25. 10. 2013
524 834
16 205
3 062
13 143
511 691
25. 11. 2013
511 691
16 205
2 985
13 220
498 471
25. 12. 2013
498 471
16 205
2 908
13 297
485 174
194 460
39 887
154 573
Rok 2013 25. 01. 2014
485 174
16 205
2 830
13 375
471 799
25. 02. 2014
471 799
16 205
2 752
13 453
458 346
25. 03. 2014
458 346
16 205
2 674
13 531
444 815
25. 04. 2014
444 815
16 205
2 595
13 610
431 205
25. 05. 2014
431 205
16 205
2 515
13 690
417 515
25. 06. 2014
417 515
16 205
2 436
13 769
403 746
52
25. 07. 2014
403 746
16 205
2 355
13 850
389 896
25. 08. 2014
389 896
16 205
2 274
13 931
375 965
25. 09. 2014
375 965
16 205
2 193
14 012
361 953
25. 10. 2014
361 953
16 205
2 111
14 094
347 859
25. 11. 2014
347 859
16 205
2 029
14 176
333 683
25. 12. 2014
333 683
16 205
1 946
14 259
319 424
194 460
28 710
165 750
Rok 2014 25. 01. 2015
319 424
16 205
1 863
14 342
305 082
25. 02. 2015
305 082
16 205
1 780
14 425
290 657
25. 03. 2015
290 657
16 205
1 695
14 510
276 147
25. 04. 2015
276 147
16 205
1 611
14 594
261 553
25. 05. 2015
261 553
16 205
1 526
14 679
246 874
25. 06. 2015
246 874
16 205
1 440
14 765
232 109
25. 07. 2015
232 109
16 205
1 354
14 851
217 258
25. 08. 2015
217 258
16 205
1 267
14 938
202 320
25. 09. 2015
202 320
16 205
1 180
15 025
187 295
25. 10. 2015
187 295
16 205
1 093
15 112
172 183
25. 11. 2015
172 183
16 205
1 004
15 201
156 982
25. 12. 2015
156 982
16 205
916
15 289
141 693
194 460
16 729
177 731
Rok 2015 25. 01. 2016
141 693
16 205
827
15 378
126 315
25. 02. 2016
126 315
16 205
737
15 468
110 847
25. 03. 2016
110 847
16 205
647
15 558
95 289
25. 04. 2016
95 289
16 205
556
15 649
79 640
25. 05. 2016
79 640
16 205
465
15 740
63 900
25. 06. 2016
63 900
16 205
373
15 832
48 068
25. 07. 2016
48 068
16 205
280
15 925
32 143
25. 08. 2016
32 143
16 205
186
16 019
16 124
25. 09. 2016
16 124
16 205
81
16 124
0
Rok 2016
145 845
4 152
141 693
Celkem
875 070
126 270
748 800
Zdroj: vlastní zpracování 53
Tabulka 15: Roční umořovací plán úvěru
Počáteční
Roční
stav úvěru
splátka
2012
748 800
2013
Zůstatek
Úrok
Úmor
145 845
36 792
109 053
639 747
639 747
194 460
39 887
154 573
485 174
2014
485 174
194 460
28 710
165 750
319 424
2015
319 424
194 460
16 729
177 731
141 693
2016
141 693
145 845
4 152
141 693
0
875 070
126 270
748 800
Rok
Celkem
úvěru
Zdroj: vlastní zpracování Zisk z poskytnutého úvěru: 126 270 Kč Daň z příjmů: (36 000 + 39 000 + 28 000 + 16 000 + 4 000) * 19 % = 23 370 Kč Daň z přidané hodnoty: 0 Kč Jedná se o poskytnutí finanční sluţby dle § 54 ZDPH. Toto plnění je osvobozené bez nároku na odpočet DPH a znamená to, ţe firma odvede DPH ve výši 0 Kč. Protoţe se jedná o osvobozené plnění bez nároku na odpočet DPH, má toto plnění vliv na koeficient dle § 76 ZDPH. Tento koeficient vyjadřuje poměr mezi poskytnutými plněními s nárokem na odpočet daně a celkovými poskytnutými plněními (Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty). Účtování – poskytovatel
1.
2.
Nákup
624 000 Kč
504/321
DPH 20 %
124 800 Kč
343/321
Celkem
748 800 Kč
FAV
624 000 Kč
311/604
DPH 20 %
124 800 Kč
311/343
Ve smlouvě bude ujednáno, ţe úrok bude fakturován vţdy k 31. 12. K 31. 12. bude zaúčtován úrok ze základu smlouvy o úvěru a interním dokladem zaúčtováno 311/662. 54
9 VYHODNOCENÍ NEJVHODNĚJŠÍ VARIANTY POŘÍZENÍ MAJETKU – POSKYTOVATEL SERVISTRADE S. R. O. 9.1 Vyhodnocení z pohledu cash flow „Peněžní tok, nebo také cash flow, je jednoduše řečeno příjem nebo výdej peněžních prostředků. Peněžní tok za určité období představuje tedy rozdíl mezi příjmy a výdaji peněžních prostředků za toto období“ (WIKIPEDIA). V níţe uvedených tabulkách je shrnuto, kolik peněţních prostředkŧ poskytovatel obdrţí za celé období trvání smluvního vztahu dle jednotlivých forem financování pořízení majetku.
Tabulka 16: Finanční leasing
Základ
DPH
Celkem
Pořizovací cena
624 000 Kč
129 584 Kč
753 584 Kč
Finanční sluţba
118 584 Kč
24 726,96 Kč
143 310,96 Kč
100 Kč
21 Kč
121 Kč
742 684 Kč
154 331,96 Kč
897 015,96 Kč
Odkupní cena Celkem Zdroj: vlastní zpracování Výpočet DPH Pořizovací cena:
0. splátka roku 2012 = 62 400 * 20 % = 12 480 Kč řádné splátky roku 2012 = 624 000 – 62 400 = 561 600 Kč / 54 měsícŧ = 10 400 Kč * 8 měsícŧ * 20 % = 16 640 Kč řádné splátky roku 2013 – 2016 = 10 400 Kč * 46 měsícŧ * 21 % = 100 464 Kč Pořizovací cena DPH celkem: 129 584 Kč Pronajímatel poţaduje na nájemci částku ve výši pořizovací ceny předmětu leasingu včetně finanční sluţby. Finanční sluţba představuje pro firmu Servistrade s. r. o. zisk. 55
Díky tomu, ţe došlo ke změně DPH, nelze jej u PC vypočítat jen pronásobením 20% sazbou. Je to z toho dŧvodu, ţe částka 624 000 Kč se vztahuje na celou dobu trvání smlouvy finančního pronájmu, a proto se zde musí promítnout od roku 2013 nová 21% sazba. Finanční sluţba: rok 2012 = 118 584 Kč / 54 měsícŧ = 2 196 Kč * 8 měsícŧ = 17 568 Kč * 20 % = 3 513,6 Kč rok 2013 – 2016 = 2 196 Kč * 46 měsícŧ = 101 016 Kč * 21 % = 21 213,6 Kč Finanční sluţba DPH celkem: 24 726,96 Kč I v případě finanční sluţby je nutné upravit DPH dle jednotlivých sazeb odpovídajících pro příslušný rok. Tabulka 17: Úvěr
Výše úvěru
748 800 Kč
Úroky
126 270 Kč
Celkem
875 070 Kč
Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 18: Splátkový prodej
Prodejní cena
Základ
DPH
Celkem
742 584 Kč
148 516,80 Kč
891 101 Kč
Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 19: Přehled finančních prostředků obdržených firmou Servistrade s. r. o.
Finanční leasing
897 015,96 Kč
Úvěr
875 070 Kč
Splátkový prodej
891 101 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
56
Graf 3: Výše finančních prostředků obdržených firmou Servistrade s. r. o.
900 000 895 000 890 000 885 000 880 000 875 000 870 000 865 000 860 000 Finanční leasing
Úvěr
Splátkový prodej
Zdroj: vlastní zpracování Z přehledné tabulky nebo grafu finančních prostředkŧ obdrţených firmou Servistrade s. r. o. je vidět, ţe nejvíce získá, pokud poskytne finanční leasing. Druhou nejvýhodnější variantou se jeví splátkový prodej. Servistrade s. r. o. obdrţí o něco méně v případě, ţe by se rozhodla poskytnout úvěr. Úvěr poskytne, ale pouze za předpokladu, ţe firma MMC Pardubice, s. r. o. splní jisté podmínky (bonitu, zajištění, atd.).
Tabulka 20: Cash flow za celou dobu trvání smlouvy
Forma financování
Příjem
Výdaj
Rozdíl
Finanční leasing
897 015,96 Kč
748 800,00 Kč
148 215,96 Kč
Úvěr
875 070,00 Kč
748 800,00 Kč
126 270,00 Kč
Splátkový prodej
891 101,00 Kč
748 800,00 Kč
142 301,00 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
57
Graf 4: Cash flow – příjem, výdaj a rozdíl za celou dobu trvání smlouvy
900 000 800 000 700 000 600 000 500 000 400 000 300 000 200 000 100 000 0
Příjem Výdaj Rozdíl
Finanční leasing
Úvěr
Splátkový prodej
Zdroj: vlastní zpracování Zde mŧţeme vidět, ţe největší rozdíl mezi příjmy a výdaji, a to ve výši 148 215,96 Kč, je v případě, kdyţ firma poskytne finanční leasing, Vliv na velikost tohoto příjmu má i změna DPH na 21 %, která zapříčinila, ţe od 1. 1. 2013 Servistrade s. r. o. inkasuje větší pravidelné splátky neţ při pŧvodní sazba 20 %. Další v pořadí následuje splátkový prodej, který firma počítá na stejné bázi jako finanční leasing jen s nepatrnými odlišnostmi, co se týče pravidel pro poskytování leasingu a splátkového prodeje, ale zde se změna DPH neprojeví a tudíţ nezvýší příjem firmy. Je to z toho dŧvodu, ţe DPH se odvede hned v roce 2012, kde stále platí sazba ve výši 20 %. Třetí variantou je úvěr.
9.2 Vyhodnocení z pohledu daně z příjmů „Daň z příjmů patří k nejdůležitějším daním, ze kterých jednotlivé státy hradí své výdaje. Daňové přiznání musí každý rok vyplňovat fyzické i právnické osoby“ (PENÍZE.CZ). Zdaňovacím obdobím je pro firmu Servistrade s. r. o. kalendářní rok. „Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) u poplatníků, kteří vedou účetnictví“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ).
58
Tabulka 21: Výše daně z příjmů jednotlivých forem pořízení majetku
Finanční leasing
22 230 Kč
Splátkový prodej
22 420 Kč
Úvěr
23 370 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
Graf 5: Výše daně z příjmů jednotlivých forem pořízení majetku
23 400 23 200 23 000 22 800 22 600 22 400 22 200 22 000 21 800 21 600 Finanční leasing
Splátkový prodej
Úvěr
Zdroj: vlastní zpracování Nejniţší daň z příjmŧ bude Servistrade s. r. o. platit v případě, ţe poskytne finanční leasing. Druhou nejniţší variantou se jeví splátkový prodej. Pro firmu Servistrade s. r. o. je výhodnější poskytnout finanční leasing z dŧvodu postupného zdaňování v jednotlivých zdaňovacích obdobích a tím i v návaznosti na cash flow podniku – odvod daňové povinnosti. Oproti splátkovému prodeji, kdy firma je povinna daňovou povinnost odvést jednorázově za zdaňovací období, kdy došlo k prodeji v roce 2012. Jestliţe se společnost rozhodne poskytnout úvěr, tak v tomto případě bude platit nejvyšší daň.
59
9.3 Vyhodnocení z pohledu DPH Daň z přidané hodnoty patří mezi nepřímé daně a tvoří jeden z nejdŧleţitějších příjmŧ státního rozpočtu. Platíme ji všichni při nákupu většiny zboţí a sluţeb. Někdy se jí říká Univerzální daň. Princip spočívá v tom, ţe dodavatel, který je registrován jako plátce, musí odvést z obchodu část hodnoty, pokud je tento obchod předmětem daně. Odběratel mŧţe za určitých podmínek zaţádat o vrácení daně, kterou zaplatil dodavateli (WIKIPEDIA). Tabulka 22: Výše povinnosti odvést DPH z jednotlivých forem pořízení majetku
Finanční leasing
29 533 Kč
Splátkový prodej
23 717 Kč
Úvěr
0 Kč
Zdroj: vlastní zpracování Graf 6: Výše povinnosti odvést DPH z jednotlivých forem pořízení majetku 30 000,00 25 000,00 20 000,00 15 000,00 10 000,00 5 000,00 0,00 Finanční leasing
Splátkový prodej
Úvěr
Zdroj: vlastní zpracování Úvěr je povaţován za finanční činnost podle § 54 ZDPH. Na tuto finanční činnost se vztahuje osvobození od daně bez nároku na odpočet daně, a proto odvedeme daň v nulové výši. Druhou nejniţší daň budeme platit v případě poskytnutí splátkového prodeje a nejvyšší daň zaplatíme u finančního leasingu.
60
10 ANALÝZA A POSOUZENÍ ZPŮSOBŮ POŘÍZENÍ MAJETKU VE VYBRANÉM SUBJEKTU – MMC PARDUBICE S. R. O. (ŢADATEL) 10.1 Vyhodnocení podle výše potřebných peněţních prostředků Tabulka 23: Finanční náročnost jednotlivých forem pořízení
Vlastní finanční prostředky
748 800,00 Kč
Finanční leasing
897 015,96 Kč
Úvěr
875 070,00 Kč
Splátkový prodej
891 101,00 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
Pokud se daný subjekt bude rozhodovat o zpŧsobu pořízení dlouhodobého majetku na základě absolutní finanční náročnosti, je zřejmé, ţe nejmenší objem finančních prostředkŧ vydá v případě pořízení majetku z vlastních finančních prostředkŧ. Mŧţe zde nastat problém, ţe potřebnou výši finančních prostředkŧ mít nebude, a proto má na výběr z dalších moţností pořízení dlouhodobého majetku. Druhou nejlepší variantou se jeví pořízení majetku formou úvěru. Je to z toho dŧvodu, ţe firma musí splňovat jisté podmínky, aby jí mohl být úvěr poskytnut. Za předpokladu nesplnění těchto podmínek společnost MMC Pardubice s. r. o. bude ráda za získání peněţních prostředkŧ jiným zpŧsobem neţ poskytnutím úvěru. Mezi jiné formy financování mŧţeme zařadit finanční leasing a splátkový prodej. U těchto forem firma bude muset vydat za pořízení majetku větší mnoţství peněţních prostředkŧ, jelikoţ se poskytovatel kryje v případě jeho nesplácení. Finanční leasing a splátkový prodej se od sebe příliš neliší. Vynaloţené prostředky na pořízení majetku mají vliv na finanční situaci podniku. Při pořízení majetku z vlastních finančních prostředkŧ firma uskuteční výdaj v jediném roce. Pokud bude daný majetek finančně náročný, zhorší se likvidita podniku. Likvidita podniku představuje momentální schopnost hradit své závazky. Ale nedochází ke 61
zvýšení zadluţenosti, jako je tomu v případě pořízení majetku formou úvěru, splátkového prodeje či finančního leasingu. Obě tyto formy jsou finančně náročnější oproti koupi za hotové. Platí se zde úroky z úvěru, finanční sluţba při poskytnutí leasingu atd.
10.2 Daňová úspora Daňová úspora nám vyjadřuje, jakou částku ušetříme na dani z příjmŧ. Při počítání daňové úspory vycházíme z nákladŧ spojených s jednotlivými formami pořízení majetku a sazbou daně z příjmŧ. V případě vlastních finančních prostředkŧ pro nás představují výši nákladŧ odpisy, u úvěru je to úrok a odpisy a v případě finančního leasingu se jedná o leasingové splátky a odkupní cenu předmětu. Tabulka 24: Pořízení majetku z vlastních prostředků – rovnoměrné odpisy
Rok
Investice
Odpisy
2012 2013 2014 2015 2016 Celkem
624 000
68 640 140 400 140 400 140 400 134 160 624 000
624 000
Snížení základu
Daňová
daně
úspora
68 640 140 400 140 400 140 400 134 160 624 000
13 042 26 676 26 676 26 676 25 490 118 560
Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 25: Pořízení majetku z vlastních prostředků – zrychlené odpisy
Rok
Investice
Odpisy
2012 2013 2014 2015 2016 Celkem
624 000
124 800 199 680 149 760 99 840 49 920 624 000
624 000
Zdroj: vlastní zpracování 62
Snížení základu
Daňová
daně
úspora
124 800 199 680 149 760 99 840 49 920 624 000
23 712 37 939 28 454 18 970 9 485 118 560
Tabulka 26: Pořízení majetku pomocí úvěru – rovnoměrné odpisy
Rok
Roční splátka
Snížení Úrok
Odpisy
základu daně
Daňová úspora
2012
145 845
36 792
68 640
105 432
20 032
2013
194 460
39 887
140 400
180 287
34 254
2014
194 460
28 710
140 400
169 110
32 131
2015
194 460
16 729
140 400
157 129
29 855
2016
145 845
4 152
134 160
138 312
26 279
Celkem
875 070
126 270
624 000
750 270
142 551
Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 27: Pořízení majetku pomocí úvěru – zrychlené odpisy
Rok
Roční splátka
Snížení Úrok
Odpisy
základu daně
Daňová úspora
2012
145 845
36 792
124 800
161 592
30 702
2013
194 460
39 887
199 680
239 567
45 518
2014
194 460
28 710
149 760
178 470
33 909
2015
194 460
16 729
99 840
116 569
22 148
2016
145 845
4 152
49 920
54 072
10 274
Celkem
875 070
126 270
624 000
750 270
142 551
Zdroj: vlastní zpracování
63
Tabulka 28: Pořízení majetku prostřednictvím finančního leasingu
Rok 2012 Časové rozlišení
13 751,56 Kč
Mimořádná splátka
62 400 Kč
Řádná splátka
12 596 * 8 = 100 768 Kč
Řádná splátka + mimořádná splátka
163 168 Kč
Sníţení základu daně (9 měsícŧ)
13 751,56 * 9 = 123 764,04 Kč
Daňová úspora (9 měsícŧ)
123 764,04 * 0,19 = 23 515,17 Kč Rok 2013, 2014, 2015
Časové rozlišení
13 751,56 Kč
Řádná splátka
12 596 * 12 = 151 152 Kč
Sníţení základu daně (12 měsícŧ)
13 751,56 * 12 = 165 018,72 Kč
Daňová úspora (12 měsícŧ)
165 018,72 * 0,19 = 31 353,56 Kč Rok 2016
Časové rozlišení
13 751,56 Kč
Řádná splátka
12 596 * 10 = 125 960 Kč
Sníţení základu daně (9 měsícŧ)
13 751,56 * 9 = 123 764,04 Kč
Daňová úspora (9 měsícŧ)
123 764,04 * 0,19 = 23 515,17 Kč
Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 29: Pořízení majetku formou finančního leasingu - přehled
Sníţení základu daně
742 584,24 Kč
Daňová úspora
141 091,02 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
Tabulka 30: Pořízení majetku formou splátkového prodeje
Rok
Snížení základu
Investice
Daňová úspora
daně 2012 - 2016
742 584 Kč
0 Kč
Zdroj: vlastní zpracování
64
0 Kč
Graf 7: Daňová úspora z jednotlivých forem pořízení majetku
160 000 140 000 120 000 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000 0 Vlastní finančí prostředky
Úvěr
Finanční leasing
Splátkový prodej
Zdroj: vlastní zpracování Výše daňové úspory za celé období trvání smluvního vztahu je v případě pořízení majetku formou splátkového prodeje nejniţší a to ve výši 0 Kč. Je to z toho dŧvodu, ţe nájemce zaúčtuje pořízení majetku na účet dlouhodobého hmotného majetku, a tudíţ v nákladech nebude mít nic. Při pořízení z vlastních finančních zdrojŧ je při rovnoměrném i zrychleném odpisování výše daňové úspory stejná a z toho dŧvodu uvádím v grafu jen jeden sloupec. Zde mŧţeme sníţit základ daně jen o výši odpisŧ. U úvěru je moţno navíc k odpisŧm, které jsou v případě rovnoměrných i daňových odpisŧ stejné připočítat úroky z úvěru. V případě finančního leasingu daňovou úsporu vypočítáme jen z částek časového rozlišení, jelikoţ nejsme vlastníkem, tak nelze odepisovat daný majetek, a proto se nám odpisy neobjeví ve sníţení základu daně. Takţe nejvíce ušetříme na dani z příjmŧ při pořízení majetku formou úvěru.
65
11 PŘEDČASNÉ UKONČENÍ LEASINGU Prodává-li se majetek, který byl předmětem nájemní smlouvy po jejím ukončení nájemci, uznává se nájemné do výdajŧ (nákladŧ) pouze za podmínky, ţe kupní cena u hmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona, nebude niţší neţ zŧstatková cena vypočtená rovnoměrným zpŧsobem podle § 31 odst. 1 písm. a) ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ). Kupní cena > ZC při rovnoměrném odpisování splněna podmínka podle § 24 odst. 1 písm. a). Kupní cena < ZC není splněna podmínka a nájemce je povinen o částku, kterou zaplatil do této doby, zvýšit základ daně. Od roku 2011 nastává změna pro PO, kdy uţ nemusí podávat dodatečné daňové přiznání, novelou zákona 586 / 92 Sb. ZDP. To, ţe nepodá dodatečné daňové přiznání, díky této novele, zapříčiní, ţe nebude sankcionován ze strany správce daně.
PC = 624 000 Kč 1. 4. 2013 dojde k předčasnému ukončení smlouvy u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku z dŧvodu prodeje nájemci.
Výše rovnoměrných odpisŧ do 1. 4. 2013 = 68 640 + (140 400 / 2) = 138 840 Kč ZC = 624 000 – 138 840 = 485 160 Kč
Aby byla splněna podmínka pro daňově uznatelné časové rozlišení, uplatněné v předchozím zdaňovacím období, pak prodejní cena musí být alespoň ve výši 458 161 Kč. V případě, ţe prodejní cena bude niţší neţ 485 160 Kč, nebude splněna podmínka podle § 24 odst. 1 písm. a), tak nájemce musí zvýšit základ daně v roce 2013 o 165 018,72 Kč (13 751,56 Kč * 12 měsícŧ).
66
12 POSTOUPENÍ LEASINGOVÉ SMLOUVY (CESE LEASINGU) Cese leasingu je jednou z moţností, jak předčasně odstoupit od leasingové smlouvy, jak ze strany nájemce, tak i pronajímatele. Dochází zde k převodu práv a povinností spojených s leasingem z postupitele na postupníka. PRONAJÍMATEL POSTUPITEL – PŦVODNÍ MAJITEL Leasingová smlouva je postoupena beze změny. K postoupení dojde k 20. 11. 2014 – po 31 měsících podle daně z příjmŧ PC = 624 000 Kč ∑ odpisŧ = 399 360 Kč (2012 – 128 800 Kč, 2013 – 199 680 Kč, 2014 1/2 odpisu 74 880 Kč) ZC = 624 000 – 399 360 = 224 640 Kč Prodejní cena = 230 000 Kč
ROK 2012 1.
FAD: nákup předmětu leasingu
624 000,00 Kč
042 / 321
2.
VÚD: zařazení předmětu do uţívání
624 000,00 Kč
022 / 042
3.
BV: první zvýšená splátka
62 400,00 Kč
221 / 384
4.
BV: příjem běţné splátky (8 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
5.
VÚD: časové rozlišení (9 měsícŧ)
10 399,95 Kč
384 / 602
3.
VÚD: odpisy rok 2012
124 800,00 Kč
551 / 082
(12 596 * 8 + 10 399,95 = 111 167,95 – 124 800 = - 13 632,05 Kč daňová ztráta) ROK 2013 1.
VÚD: odpisy rok 2013
199 680,00 Kč
551 / 082
2.
BV: příjem běţné splátky (12 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
3.
VÚD: časové rozlišení (12 měsícŧ)
13 866,60 Kč
384 / 602
67
4.
VÚD: daň z příjmŧ 19 %
31 350,00 Kč
591 / 341
(12 596 * 12 + 13 866,60 = 165 018,6 – 199 680 = - 34 661,4 Kč daňová ztráta) ROK 2014 1.
VÚD: odpisy rok 2014 ½ odpis
74 880,00 Kč
551 / 082
2.
BV: příjem běţné splátky (10 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
3.
VÚD: časové rozlišení (10 měsícŧ)
11 555,50 Kč
384 / 602
4.
VÚD: jednorázový odpis ZC
224 640,00 Kč
541 / 082
5.
VÚD: vyřazení předmětu
624 000,00 Kč
082 / 022
6.
FAV: prodej předmětu
230 000,00 Kč
311 / 641
(akontace) zrušení časového rozlišení
26 577,65 Kč
384 / 648
VÚD: daň z příjmŧ 19 %
40 850,00 Kč
591 / 341
7.
((12 596 * 10 + 11 555,5+ 230 000 + 26 577,65 – 74 880 – 224 640 = 94 573,15 – 13 632,05 – 34 661,4 = 46 279,7 Kč + (399 360 – 230 000 = 169 360 Kč o tuto částku musíme zvýšit základ daně) = 215 639,7 Kč 215 000 * 19 % = 40 850 Kč daňová povinnost)
POSTUPNÍK – NOVÝ MAJITEL – pokračuje v započatých odpisech ROK 2014 1.
FAD: nákup předmětu leasingu
230 000,00 Kč
022 / 321
2.
VÚD: odpisy roku 2014
74 880,00 Kč
551 / 082
3.
BV: příjem běţné splátky (2 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
4.
VÚD: daň z příjmŧ 19 %
4 750,00 Kč
591 / 341
ROK 2015 1.
VÚD: odpisy roku 2015
99 840,00 Kč
551 / 082
2.
BV: příjem běţné splátky (12 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
3.
VÚD: daň z příjmŧ 19 %
28 690,00 Kč
591 / 341
ROK 2016 1.
VÚD: odpisy roku 2016
49 920,00 Kč
551 / 082
2.
BV: příjem běţné splátky (10 x)
12 596,00 Kč
221 / 602
3.
VÚD: daň z příjmŧ
23 750,00 Kč
591 /341
68
NÁJEMCE K postoupení dojde k 20. 11. 2014 – po 31 měsících podle daně z příjmŧ, nový nájemce musí uhradit akontaci na 23 měsícŧ (54 měsícŧ – 31 měsícŧ)
POSTUPITEL – PŦVODNÍ NÁJEMCE Výše nájemného uhrazená prvním nájemcem: 62 400 Kč (nultá splátka) + 31 * 12 596 Kč = 452 876 Kč Výše nájemného za dobu trvání leasingové smlouvy: 62 400 Kč + 54 * 12 596 Kč = 742 584 Kč Poměrná část nájemného připadající na jeden měsíc: 742 584 / 54 = 13 751,55 Kč Pŧvodní nájemce mŧţe uplatnit v jednotlivých letech tyto náklady: rok 2012 (9 měsícŧ * 13 751,55 Kč), rok 2013 (12 měsícŧ * 13 751,55 Kč), rok 2014 (10 měsícŧ * 13 751,55 Kč) = 123 763,95 + 165 018,6 + 137 515,5 = 426 298,05 Kč Za dobu uţívání předmětu pŧvodní nájemce převedl do daňových nákladŧ: 62 400 / 54 = 1 155,55 Kč * 31 = 35 822,22 Kč Zŧstatek nevyuţité části nájemného: 62 400 / 54 = 1 155,55 * 23 měsícŧ = 26 577,78 Kč Prodej za 30 000 Kč ROK 2012 1.
BV: úhrada zvýšené splátky
62 400,00 Kč
381 / 221
2.
BV: úhrada běţné splátky (8 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
3
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
10 399,95 Kč
518 / 381
ROK 2013 1.
BV: úhrada řádných splátek (12 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
13 866,60 Kč
518 / 381
ROK 2014 1.
BV: úhrada řádných splátek (10 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
11 557,67 Kč
518 / 381
(35 822,22 Kč - 10 399,95 Kč -13 866,6 Kč = 11 557,67 Kč) 3.
FAV: odstupné
30 000,00 Kč
311 / 648
4.
VÚD: zúčtování akontace
26 577,78 Kč
548 / 381
69
5.
BV: úhrada odstupného
30 000,00 Kč
221 / 311
Prodej za 20 000 Kč – ROK 2014 1.
FAV: odstupné
20 000,00 Kč
311 / 648
1.
VÚD: zúčtování akontace
20 000,00 Kč
548 - 1 / 381
6 577,78 Kč
548 – 2 / 381
Daňově neúčinná část 3.
BÚ: úhrada odstupného
20 000,00 Kč
221 / 311
26 577,78 Kč
381 / 321
POSTUPNÍK – NOVÝ NÁJEMCE Nákup za 30 000 Kč ROK 2014 1.
FAD: odstupné Daňově neuznatelný přeplatek
3 422,22 Kč
3.
BV: úhrada řádných splátek (2x)
2.
VÚD: časové rozlišení akontace (2 x)
548 – 2 / 321
12 596,00 Kč
518 / 221
2 311,10 Kč
518 / 381
(1 155,55 Kč * 2 měsíce = 2 311,10 Kč) ROK 2015 1.
BV: úhrada řádných splátek (12x)
12 596,00 Kč
518 / 221
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
13 866,60 Kč
518 / 381
ROK 2016 1.
BV: úhrada řádných splátek (10 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
10 399,95 Kč
518 / 381
3.
FAD: odkup předmětu leasingu
100,00 Kč
501 / 321
4.
BV: úhrada odkupní ceny
100,00 Kč
321 / 221
Nákup za 20 000 Kč ROK 2014 1.
FAD: odstupné
20 000,00 Kč
381 / 321
2.
BV: úhrada řádných splátek (2 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
70
3.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
1 739,14 Kč
518 / 381
(20 000 Kč / 23 měsícŧ = 869,57 Kč * 2 měsíce = 1739,14 Kč) ROK 2015 1.
BV: úhrada řádných splátek (12 x)
12 596,00 Kč
518 / 221
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky
10 434,84 Kč
518 / 381
12 596,00 Kč
518 / 221
7 826,13 Kč
518 / 381
ROK 2016 1.
BV: úhrada řádných splátek (10 x)
2.
VÚD: časové rozlišení zvýšené splátky (9 měsícŧ)
3.
FAD: odkup předmětu leasingu
100,00 Kč
501 / 321
4.
BV: úhrada odkupní ceny
100,00 Kč
321 / 221
„Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat rozdíl, o který částka hrazená postupníkem postupiteli při změně osoby nájemce podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku převyšuje částku nájemného připadající u postupníka na zbývající dobu nájmu sníženou o nájemné jím hrazené pronajímateli v souladu se smlouvou, pokud tento rozdíl není součástí vstupní ceny majetku“ (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmŧ, § 25, odst. 1, písm. ze).
71
13 ZÁVĚR Ve své diplomové práci jsem prováděla analýzu a posuzovala zpŧsoby pořízení majetku ve společnosti Servistrade s. r. o. z pohledu poskytovatele zdrojŧ financování, na jejímţ základě jsem se snaţila vyhodnotit nejvýhodnější variantu. Prvním krokem, který jsem učinila v souvislosti se zpracováním mé práce, bylo nastudování potřebné literatury. V odborné literatuře jsem se seznámila se základními pojmy týkající se leasingu a dalších forem pořízení majetku. Tyto znalosti jsem následně vyuţila v praktické části diplomové práce. Servistrade s. r. o. má moţnost poskytnout finanční zdroje prostřednictvím finančního leasingu. Leasing představuje třístranný vztah mezi dodavatelem, pronajímatelem (Servistrade) a nájemcem. Servistrade s. r. o. je oslovena buď přímo konkrétním nájemcem, anebo společností InterGast a. s. se kterou v roce 2012 rozvinula spolupráci. Zákazník se mŧţe rozhodnout, zda přijme nabídku na finanční leasing, kterou vypracovala firma Servistrade s. r. o. Zároveň Servistrade s. r. o. ţádá o zaslání podkladŧ k uzavření leasingové smlouvy. Na základě posouzení těchto podkladŧ se Servistrade s. r. o. rozhodne, zda uzavře s potenciálním nájemcem leasingovou smlouvu.
Pokud
je
jeho
hospodářská
situace
nepříznivá,
i
přesto
firma
Servistrade s. r. o. poskytne dotyčnému finanční leasing, ale zároveň poţaduje ručení zástavním právem nebo prostřednictvím jiné osoby (mŧţe to být společník, jednatel anebo i třetí osoba). Dalším zpŧsobem pořízení majetku je vyuţití splátkového prodeje. Prodávající se zavazuje za podmínek uvedených v kupní smlouvě dodat a kupující se zavazuje odebrat a zaplatit zboţí. Kupující je povinen uhradit kupní částku, která je navýšena o úročení leasingové společnosti dle splátkového kalendáře. Servistrade s. r. o. se zde kryje tím, ţe vlastnické právo k předmětu smlouvy přechází na kupujícího aţ po úhradě celé kupní ceny. Firma Servistrade s. r. o. nemá bankovní licenci, a proto nemŧţe poskytovat finanční sluţby. Avšak pro zpracování mé práce budu předpokládat, ţe je oprávněna poskytovat úvěry jednotlivým subjektŧm. V tomto případě bude firma zjišťovat bonitu klienta, jeho zajištění a další skutečnosti, které jsou potřebné k rozhodnutí o tom, zda firma mŧţe
72
poskytnout danému ţadateli úvěr. Bankovní úvěr přichází tedy v úvahu, pokud firma ţádající o úvěr pŧsobí na trhu jiţ několik let a nebude mít problém s jeho splácením. Při porovnání jednotlivých forem (finanční leasing, splátkový prodej a úvěr) poskytnutí zdrojŧ financování společností Servistrade s. r. o. nelze jednoznačně určit, která je nejvýhodnější. Kaţdá má své výhody a nevýhody. Vţdy záleţí na mnoha faktorech, které mohou hodnocení ovlivnit. Záleţí na konkrétních podmínkách jednotlivých variant pořízení majetku, na vývoji na trhu a vývoji daňové legislativy. Při vyhodnocování z pohledu cash flow (příjem nebo výdej peněţních prostředkŧ) firma nejvíce získá, jestliţe poskytne finanční leasing. Následuje splátkový prodej. Servistrade s. r. o. tyto dvě formy poskytuje téměř za stejných podmínek. Rozdíl vyjadřuje jen to, ţe v případě finančního leasingu je navíc zahrnuta odkupní cena předmětu leasingu a dále se zde projevila změna sazby DPH z 20 % na 21 %. Servistrade s. r. o. získá o něco méně v případě, ţe by se rozhodla poskytnout úvěr. Úvěr poskytne, ale pouze za předpokladu, ţe firma MMC Pardubice s. r. o. splní jisté podmínky (bonitu, zajištění, atd.). V případě, ţe tyto podmínky není schopna splnit, bude ráda i za poskytnutí právě finančního leasingu či splátkového prodeje s vyšší finanční náročností. Je zde také moţnost pořízení majetku z vlastních finančních prostředkŧ. Za předpokladu, ţe by společnost MMC Pardubice s. r. o. tuto moţnost vyuţila, Servistrade s. r. o. by nezískala nic, protoţe si ţadatel daný majetek pořídí přímo od dodavatele firmy Servistrade s. r. o., tj. InterGast a. s. Ţádné finanční prostředky by jí tedy nepřipluly do pokladny či na běţný účet. Daň z příjmŧ patří k nejdŧleţitějším daním, a proto jsem provedla také vyhodnocení na základě její výše. Sazba daně činí 19 % dle § 21 ZDP. Nejniţší daň z příjmŧ bude Servistrade s. r. o. platit v případě, ţe poskytne finanční leasing. Druhou nejniţší variantou se jeví splátkový prodej. Jestliţe se společnost rozhodne poskytnout úvěr, tak v tomto případě bude platit nejvyšší daň. Respektive čím vyšší základ daně, tím vyšší daň. Třetím vyhodnocením, které jsem provedla je z pohledu daně z přidané hodnoty, která tvoří jeden z nejdŧleţitějších příjmŧ státního rozpočtu. Úvěr je povaţován za finanční činnost podle § 54 ZDPH. Na tuto finanční činnost se vztahuje osvobození od daně bez nároku na odpočet daně, a proto odvedeme daň v nulové výši. Druhou nejniţší daň budeme platit v případě poskytnutí splátkového prodeje. A nejvyšší daň z přidané 73
hodnoty bychom zaplatili u finančního leasingu. Opět platí, ţe čím vyšší základ, tím vyšší daň. Na základě provedených vyhodnocení bych firmě Servistrade s. r. o. doporučila poskytovat finanční leasing. A to z dŧvodu postupného zdaňování v jednotlivých zdaňovacích obdobích a tím i v návaznosti na cash flow podniku – odvod daňové povinnosti. Oproti splátkovému prodeji, kdy firma je povinna daňovou povinnost odvést jednorázově za zdaňovací období, kdy došlo k prodeji, tedy v roce 2012. Tato varianta se jevila jako nejvýhodnější i v případě výše získaných finančních prostředkŧ z pohledu cash flow. Rozhodnutí ţadatele, jakou zvolit formu financování, je závislé na mnoha faktorech. Nelze jednoznačně říci, jaká varianta je nejvhodnější. Jeden z nejdŧleţitějších faktorŧ na základě, kterých se bude rozhodovat, je momentální stav jeho finančních prostředkŧ. Mezi další faktory patří daňové zatíţení. Např. po dobu trvání finančního leasingu nájemce uplatní do daňových nákladŧ nájemné formou časového rozlišení. O proti tomu po dobu splátkového prodeje kupující nemŧţe zahrnout do daňových nákladŧ nic, protoţe vlastnické právo na něj přechází aţ po zaplacení poslední splátky. Od této chvíle mŧţe začít majetek odepisovat a částky jednotlivých odpisŧ ovlivní základ daně z příjmŧ. Další moţností pořízení majetku je úvěr, u kterého lze zahrnout do daňových nákladŧ jak úroky, tak odpisy po dobu trvání tohoto úvěrového vztahu. Subjekt, který zvaţuje, jakou formu financování zvolí, se rozhoduje zejména podle toho, kolik finančních prostředkŧ vynaloţí navíc. Na základě vyhodnocení bych ţadateli doporučila pořídit si majetek z vlastních finančních prostředkŧ. Následoval by úvěr, splátkový prodej a nakonec finanční leasing.
74
14 SUMMARY This master thesis is concerned with the analysis of methods of fixed assets acquisition, with a focus on leasing. Its aim is to evaluate the acquisition of fixed assets through leasing in comparison with alternative forms in the limited liability company Servistrade s.r.o. in terms of the financial resource provider. The theoretical part describes fixed assets, their classification, leasing, alternative forms of property acquisition and comparison thereof. The practical part begins with the characteristics of Servistrade s. r. o. The analysis is made upon the actual data submitted by the company. For the fixed assets acquisition, the company may provide leasing, instalment sale or bank loan. Evaluation of the best variant of assets acquisition (from the Servistrade provider’s viewpoint) was done in terms of cash flow, income tax and VAT. The evaluation
was
also
conducted
from
the
perspective
of
the
tenant
MMC Pardubice s. r. o. Based on the conducted evaluations, I would recommend Servistrade s. r. o. to provide the financial leasing, due to the gradual taxation in individual tax periods, and, as a result, also in relation to the company’s cash flow – payment of taxes. The tenant’s decision on the financing form depends on many factors. It cannot be clearly said which variant is the most appropriate one. One of the most important factors for making decisions is the status quo of the tenant’s financial means. Other factors also include the tax burden. Based on previous evaluations, I would recommend the tenant to procure the property using its own financial means, followed by the bank loan, instalment sale and, finally, financial leasing.
KEY WORDS Fixed assets Leasing Installment sale Bank loan Income tax Value added tax Cash flow 75
15 PŘEHLED POUŢITÉ LITERATURY Daně, účetnictví-vzory a případy. Český Těšín: PORADCE, s. r. o., 2012. ISBN 12139270. CHALUPA, R., J. KADLEC aj. PILÁTOVÁ. Abeceda účetnictví pro podnikatele. 9. vydání. Olomouc: ANAG, 2011, sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-650-1. JAROŠ, Tomáš. Daň z příjmů právnických osob v účetnictví 2009/2010: praktický průvodce. Praha: GRADA Publishing, a.s., 2010. ISBN 978-80-247-3368-5. KALABIS, Zbyněk. Základy bankovnictví: bankovnictví obchody, služby, operace a rizika. 1. vyd. Brno: BizBooks, 2012, 168 s. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-265-00018. KALBÁČOVÁ, Lucie. Optimalizace dopadu účetních a daňových odpisů na základ daně z příjmů a na výsledek hospodaření. České Budějovice, 2011. Bakalářská práce. Jihočeská univerzita, Fakulta ekonomická. Vedoucí práce Ing. Hana Hlaváčková. MAREK, Petr. Studijní průvodce financemi podniku. 2. aktualizované vydání. Praha: Ekopress, s. r. o., 2009. ISBN 978-80-86929-49-1. Poradce 9: zákon o DPH od 1. 4. 2011 úplné znění s komentářem. Český Těšín: NIKARA Krupina, SR, 2011. ISSN 1211-2437. PRUDKÝ, Pavel a Milan LOŠŤÁK. Hmotný a nehmotný majetek v praxi 2010. Praha: Anag a. s., 2010. ISBN 978-80-7263-596-2. RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní závěrka. Zlín: ANAG, spol. s r. o., 2009. ISBN ISBN 978-80-7263-503-0. ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví, pro střední školy a veřejnost. Znojmo: Tiskárny Havlíčkŧv Brod, a. s., 2007. ISBN 978-80-903915-1-2. ŠTOHL, Pavel a Vladislav KLIČKA. Maturitní okruhy z účetnictví. Znojmo: Tiskárny Havlíčkŧv Brod, a. s., 2007. ISBN 80-239-8812-3. ŠTOHL, Pavel a Vladislav KLIČKA. Maturitní okruhy z účetnictví pro studenty OA a středních škol s výukou účetnictví. Znojmo: Tiskárny Havlíčkŧv Brod, a. s., 2009. ISBN 978-80-87237-09-0. VALACH, Josef. Finanční řízení podniku. 2. aktualizované a rozšířené vydání. Praha: EKOPRESS, 1999. ISBN 80-86119-21-1. VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. Praha: Ekopress, s. r. o., 2006. ISBN 80-86929-01-9.
76
VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3., přeprac. a rozš. vyd. Praha: Ekopress, 2010, 465 s. ISBN 978-80-86929-71-2. VALOUCH, Petr. Leasing v praxi: praktický průvodce. 4. aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2009, 128 s. ISBN 978-80-247-2923-7. VALOUCH, Petr. Leasing v praxi: praktický průvodce. 5. aktualizované vydání. Praha: GRADA Publishing, a. s., 2012. ISBN 978-80-247-4081-2.
ČESKO. Zákon č. 235 ze dne 1. dubna 2004 o dani z přidané hodnoty. In: Sbírka zákonů České republiky [online]. 2004 [cit. 2013-04-08]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dph/ ČESKO. Zákon č. 586 ze dne 20. listopadu 1992, o daních z příjmŧ. In: Sbírka zákonů České republiky [online]. 1992 [cit. 2013-04-08]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ ČESKO. Zákon č. 280 ze dne 22. července 2009, daňový řád. In: Sbírka zákonů České republiky [online]. 2009 [cit. 2013-04-08]. Dostupné z: http://www.zakonyprolidi.cz/cs/2009-280 ČESKO. Zákon č. 563 ze dne 12. prosince 1991, o účetnictví. In: Sbírka zákonů České republiky [online]. 1991 [cit. 2013-04-08]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/
Daň z přidané hodnoty. In: Wikipedia: the free encyclopedia [online]. San Francisco (CA): Wikimedia Foundation, 2001- [cit. 2013-04-03]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/Da%C5%88_z_p%C5%99idan%C3%A9_hodnoty Cash flow. In: Wikipedia: the free encyclopedia [online]. San Francisco (CA): Wikimedia Foundation, 2001[cit. 2013-04-03]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/Cash_flow Peníze.cz: Daň z příjmů [online]. http://www.penize.cz/dan-z-prijmu
2013
[cit.
2013-04-10].
Dostupné
z:
Vyplata.cz: Splátkový prodej [online]. 2013 [cit. 2013-04-10]. Dostupné z: http://www.vyplata.cz/pujckyauvery/splatkovyprodej.php
77
SEZNAM TABULEK Tabulka 1: Základní souvztaţnosti .......................................................................................... 25 Tabulka 2: Základní souvztaţnosti .......................................................................................... 26 Tabulka 3: Bezúplatné nabytí DHM ........................................................................................ 26 Tabulka 4: Pořízení vkladem od společníka ............................................................................. 26 Tabulka 5: Vklad majetku do podnikání .................................................................................. 27 Tabulka 6: Rovnoměrné odpisy ............................................................................................... 37 Tabulka 7: Zrychlené odpisy ................................................................................................... 39 Tabulka 8: Nabídka finančního leasingu – El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1.......... 40 Tabulka 9: Základní údaje o cenách leasingu ........................................................................... 42 Tabulka 10: Nový splátkový kalendář, nahrazující pŧvodní, se sazbou DPH 21 % ................... 48 Tabulka 11: Základní údaje – splátkový prodej........................................................................ 48 Tabulka 12: Splátkový kalendář: El. Konvektomat InterGast Produt Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 ...................................................................... 49 Tabulka 13: Základní údaje o úvěru ........................................................................................ 51 Tabulka 14: Měsíční umořovací plán úvěru ............................................................................. 52 Tabulka 15: Roční umořovací plán úvěru ................................................................................ 54 Tabulka 16: Finanční leasing................................................................................................... 55 Tabulka 17: Úvěr .................................................................................................................... 56 Tabulka 18: Splátkový prodej.................................................................................................. 56 Tabulka 19: Přehled finančních prostředkŧ obdrţených firmou Servistrade s. r. o. ................... 56 Tabulka 20: Cash flow za celou dobu trvání smlouvy .............................................................. 57 Tabulka 21: Výše daně z příjmŧ jednotlivých forem pořízení majetku ..................................... 59 Tabulka 22: Výše povinnosti odvést DPH z jednotlivých forem pořízení majetku .................... 60 Tabulka 23: Finanční náročnost jednotlivých forem pořízení ................................................... 61 Tabulka 24: Pořízení majetku z vlastních prostředkŧ – rovnoměrné odpisy.............................. 62 Tabulka 25: Pořízení majetku z vlastních prostředkŧ – zrychlené odpisy ................................. 62 Tabulka 26: Pořízení majetku pomocí úvěru – rovnoměrné odpisy .......................................... 63
Tabulka 27: Pořízení majetku pomocí úvěru – zrychlené odpisy .............................................. 63 Tabulka 28: Pořízení majetku prostřednictvím finančního leasingu .......................................... 64 Tabulka 29: Pořízení majetku formou finančního leasingu - přehled ........................................ 64 Tabulka 30: Pořízení majetku formou splátkového prodeje ...................................................... 64
SEZNAM GRAFŮ Graf 1: Odpis, oprávky a zŧstatková cena při rovnoměrném odpisování .................................. 38 Graf 2: Odpis, oprávky a zŧstatková cena při zrychleném odpisování ...................................... 39 Graf 3: Výše finančních prostředkŧ obdrţených firmou Servistrade s. r. o. .............................. 57 Graf 4: Cash flow – příjem, výdaj a rozdíl za celou dobu trvání smlouvy ................................. 58 Graf 5: Výše daně z příjmŧ jednotlivých forem pořízení majetku............................................. 59 Graf 6: Výše povinnosti odvést DPH z jednotlivých forem pořízení majetku ........................... 60 Graf 7: Daňová úspora z jednotlivých forem pořízení majetku ................................................. 65
SEZNAM ZKRATEK BV
Bankovní výpis
DHM
Dlouhodobý hmotný majetek
DPH
Daň z přidané hodnoty
FAD
Dodavatelská faktura
HIM
Hmotný investiční majetek
M
Měsíc
NIM
Nehmotný investiční majetek
PC
Pořizovací cena
PL
Předmět leasingu
VÚD
Vnitřní účetní doklad
ZC
Zŧstatková cena
ZDP
Zákon o daních z příjmŧ
ZDPH
Zákon o dani z přidané hodnoty
SEZNAM PŘÍLOH Příloha 1: Smlouva o finančním pronájmu (leasingu) Příloha 2: Protokol o předání a převzetí předmětu nájmu do provozu Příloha 3: Nabídka pro VIP zákazníka Příloha 4: Splátkový kalendář Příloha 5: Splátkový kalendář - storno Příloha 6: Splátkový kalendář – dodatek
Přílohy Příloha 1: Smlouva o finančním pronájmu (leasingu)
SMLOUVA O F I N A N Č N Í M P R O N Á J M U (L E A S I N G U) Č. : 12 / 0002
I.
Smluvní strany Pronajímatel: SERVISTRADE s.r.o. Raisova 1004 386 01 Strakonice Obchodní rejstřík – Krajský soud v Českých Budějovicích, oddíl C, vloţka 7888 IČO: 25176510
DIČ: CZ25176510
Nájemce: MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625 530 06 Pardubice - Svítkov Obchodní rejstřík – Krajský soud v Hradci Králové, oddíl C, vloţka 13742 IČO: 25297716 II.
DIČ: CZ25297716
Předmět a doba pronájmu Předmětem smlouvy je finanční pronájem /dále jen leasing) předmětu: El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 dle přílohy č. 1 Specifikace a parametry tohoto předmětu byly předány nájemci. Předmět leasingu (dále jen PL) se přenechává nájemci na dobu 54 měsícŧ a po uplynutí doby pronájmu a za předpokladu dodrţení všech bodŧ smlouvy mohou obě strany uzavřít kupní smlouvu na PL a to za 100,- Kč (jedno sto korun českých) a příslušnou daň z přidané hodnoty (dále jen DPH). V souvislosti s uvedeným má právo nájemce poţádat o odprodej PL nejpozději v prŧběhu posledního měsíce leasingu.
III. N á j e m n é Sjednané nájemné za celou dobu leasingu činí K tomu DPH ve výši
742.584,Kč 148.516,80 Kč
Pojištění měsíčně tj. celkem
891.101,-
Kč
Nájemce zaplatí 0. zvýšenou splátku 62.400,- Kč a pak pravidelné splátky podle splátkového kalendáře příloha č. 2, který pronajímatel zašle nájemci doporučeně do pěti dnŧ po převzetí PL a splátkový kalendář se tak stane součástí této smlouvy. Nájemce se zavazuje platit měsíční splátky nájemného vţdy k příslušnému dni měsíce podle splátkového kalendáře na účet pronajímatele: ČSOB Strakonice, č. účtu:
172835864 / 0300
nebo v hotovosti do pokladny pronajímatele. Rozhodujícím dnem pro posouzení včasnosti platby je datum připsání na účet pronajímatele, datum sloţení v pokladně, resp. datum doručení částky, je-li splátka poukázána prostřednictvím pošty.
IV.
Předání předmětu leasingu Předmět leasingu bude předán dne 27. 4. 2012 s výhradou a právy stran ujednanými v čl.I.2. Všeobecných smluvních podmínek (dále jen VSP). PL bude umístěn: SIESTA rodinný resort, Za Oborou 120, 530 06 Pardubice - 6 Na tomto místě bude PL uloţen po dobu platnosti této smlouvy. O předání PL bude sepsán předávací protokol, který bude podepsán oběma smluvními stranami.
V.
Plná moc Tato smlouva spolu s dokladem o předání PL, je dokladem vyjadřujícím právo nájemce PL uţívat a současně slouţí jako PLNÁ MOC, opravňující nájemce k vyřizování všech běţných záleţitostí týkajících se PL, zejména záručních a dalších oprav, jako i uplatňování nárokŧ z vad PL.
VI.
Porušení smluvních povinností následky O porušení smluvních povinností a jejich následcích souhrnně pojednává čl. VIII. VSP a ujednává se: 1. při porušení povinnosti platit včas splátky nájemného v dohodnuté výši činí úrok z prodlení 0,05 % z dluţné částky za kaţdý započatý den prodlení
2. dále smluvní strany sjednávají smluvní pokuty viz. Čl. VIII.2. a VIII.3. VSP, 3. porušení povinností z LS má kromě smluvních pokut za následek také povinnost k náhradě škody, ledaţe by bylo prokázáno, ţe porušení povinností bylo zpŧsobeno okolnostmi vylučujícími odpovědnost. Nahrazuje se skutečná škoda a ušlý zisk. VII. P ř í l o h y s m l o u v y a p r o h l á š e n í n á j e m c e o j e j i c h převzetí Nedílnou součástí této smlouvy jsou VŠEOBECNÉ SMLUVNÍ PODMÍNKY FINANČNÍHO PRONÁJMU (LEASINGU) ze dne 30.6.2009 a nájemce potvrzuje, ţe se s nimi před podpisem smlouvy řádně seznámil a potvrzuje jejich převzetí. SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ se stane součástí smlouvy okamţikem jejich doručení nájemci. VIII. Z v l á š t n í u j e d n á n í Nájemce prohlašuje, ţe byl seznámen s podmínkami, za nichţ pronajímatel pořídil předmět leasingu pro účely této smlouvy s podmínkami souhlasí.
Ve Strakonicích dne: 17. 4. 2012
…………………………………………………………………………… Za pronajímatele: SERVISTRADE s.r.o. Raisova 1004, 386 01 Strakonice IČO: 25176510 jednatelky Hana Skalová Mgr. Bohumila Tomanová
………………………………………………………………………….. Za nájemce: MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625, 530 06 Pardubice IČO: 252 97 716 jednatel Ing. Vlastimil Mette
Příloha 2: Protokol o předání a převzetí předmětu nájmu do provozu
PROTOK OL O PŘEDÁNÍ A PŘEVZETÍ PŘEDMĚTU NÁJMU DO PROVOZU (zkušebního provozu)
Ke smlouvě o nájmu č.:
12/0002
Ze dne:
17. 4. 2012
Předmět nájmu:
El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1 & FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 dle přílohy č. 1
Místo a zpŧsob předání:
SIESTA rodinný resort, Z Oborou 120,530 06
Pardubice Datum předání:
27. 4. 2012
Předmět leasingu byl uveden do provozu (byl zahájen zkušební provoz) dne: 27. 4. 2012 Zařízení (výrobky), které je předmětem leasingu, jak uvedeno shora, nájemce převzal: - bez závad - s těmito závadami (dále uvedenými) přičemţ nájemce prohlašuje, ţe při převzetí předmětu leasingu od dodavatele postupoval v souladu s leasingovou smlouvou a čl. I. , bodem 5 Všeobecných smluvních podmínek a s vědomím odpovědnosti za případné škody. Nájemce současně potvrzuje, ţe uvedený předmět leasingu uvedl do provozu (zahájil zkušební provoz – jeli zkušební provoz součástí dodávky) v den, jak shora uvádí. ……………………………………………………………………….…………………… Za pronajímatele předal: SERVISTRADE s.r.o., Raisova 1004, 386 01 Strakonice IČO: 2517651 Hana Skalová, Mgr. Bohumila Tomanová
…………………………………………………………………………………………… Za nájemce převzal: MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625 530 06 Pardubice - Svítkov Ing. Vlastimil Mette
Příloha 3: Nabídka pro VIP zákazníka
Příloha 4: Splátkový kalendář SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ - DAŇ. DOKLAD Č.: 12/0002
PRONAJÍMATEL :
SERVISTRADE s.r.o.
NÁJEMCE:
MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625 530 06 Pardubice Svítkov
Raisova 1004 386 01 Strakonice IČO:
25176510
IČO:
25297716
DIČ:
CZ25176510
DIČ:
CZ25297716
POŘ.CENA 1: POŘ.CENA 2:
PŘEDMĚT NÁJMU: El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1
624 000,00 Kč 0,00 Kč
DPH: 20 % DPH: 0 %
124 800,00 Kč
748 800,00 Kč
0,00 Kč
0,00 Kč
FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211
TYP
P
SPLATNOST
VST.CENA 1
DPH
PŘIRÁŢKA 1
%
25.04.2012
20
DAŇ 1 DAŇ PŘIR.1
CELKEM 1 CELK.PŘIR. 1
0,00
VST.CEN A2
DP H
PŘIR.2
%
DAŇ 2 DAŇ PŘIR.2
CELKEM 2 CELK.PŘIR. 2
ZÁLOH A
SPLÁTKA
0,00
0,00
0. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------A
25.04.2012
62 400,00
20
12 480,00
74 880,00
74 880,00
0. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
1. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
2. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
3. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
4. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
5. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
6. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
7. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2012
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
8. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
9. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2013 10.
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
11. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
12. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
13. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
14. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
15. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
16. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
17. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
18. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
19. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2013
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
20. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
21. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
22. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
23. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
24. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
25. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
26. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
27. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2014 28.
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
29. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
30. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
31. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2014
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
32. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
33. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
34. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
35. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
36. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
37. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
38. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
39. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
40. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
41. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
42. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
43. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2015
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
44. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
45. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2016 46.
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
47. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
48. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
49. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
50. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
51. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
52. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
53. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2016
12 596,00
20
2 519,20
15 115,20
15 115,20
54. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CELKEM
742 584,00 Kč
148 516,80 Kč
891 100,80 Kč
891 100,80 Kč
Dále se obě strany dohodly na moţné úpravě výše uvedených splátek, nastanou-li skutečnosti uvedené ve Všeobecných smluvních podmínkách finančního pronájmu (leasingu). Nájemce se zavazuje platit měsíční splátky nájemného dle splátkového kalendáře na účet pronajímatele: č. účtu: 172835864/0300, var. symbol: č. smlouvy nebo v hotovosti do pokladny pronajímatele. Platby zasílejte "příkazem k úhradě" tak, aby ve výše uvedených termínech byly jiţ na účtu peněţního ústavu. Tento splátkový kalendář odpovídá daňovému dokladu ve smyslu § 12, odst. 2, zákona o DPH.
Obchodní rejstřík - Krajský soud v Českých Budějovicích, oddíl C, vloţka 7888
Strakonice dne:
…………………………………………………………..……… …
17.4.2012 jednatelky
Hana Skalová, Mgr. Bohumila Tomanová
Příloha 5: Splátkový kalendář - storno SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ - DAŇ. DOKLAD Č.: 12/0002
STORNO -
PRONAJÍMATEL :
SERVISTRADE s.r.o.
NÁJEMCE:
MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625 530 06 Pardubice Svítkov
Raisova 1004 386 01 Strakonice IČO:
25176510
IČO:
25297716
DIČ:
CZ25176510
DIČ:
CZ25297716
PŘEDMĚT NÁJMU: El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1
POŘ.CENA 1: POŘ.CENA 2:
624 000,00 Kč 0,00 Kč
DPH: 20 % DPH: 0 %
124 800,00 Kč
748 800,00 Kč
0,00 Kč
0,00 Kč
FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 TY P
S
SPLATNOST
25.01.2013
VST.CENA 1
DP H
DAŇ 1
CELKEM 1
VST.CENA 2
DP H
PŘIRÁŢKA 1
%
DAŇ PŘIR.1
CELK.PŘIR.1
PŘIR.2
%
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
DAŇ 2 DAŇ PŘIR.2
CELKEM 2 CELK.PŘIR. 2
ZÁLOH A
SPLÁTKA
-15 115,20
9. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
10. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
11. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
12. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
13. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
14. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
15. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
16. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
17. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
18. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2013
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
19. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2013 20.
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
21. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
22. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
23. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
24. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
25. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
26. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
27. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
28. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
29. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
30. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
31. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2014
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
32. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
33. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
34. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
35. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
36. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
37. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2015 38.
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
39. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
40. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
41. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
42. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
43. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2015
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
44. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
45. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
46. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
47. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
48. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
49. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
50. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
51. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
52. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
53. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2016
-12 596,00
20
-2 519,20
-15 115,20
-15 115,20
54. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CELKEM
-579 416,00 Kč
-115 883,20 Kč
-695 299,20 Kč
-695 299,20 Kč
Dále se obě strany dohodly na moţné úpravě výše uvedených splátek, nastanou-li skutečnosti uvedené ve Všeobecných smluvních podmínkách finančního pronájmu (leasingu). Nájemce se zavazuje platit měsíční splátky nájemného dle splátkového kalendáře na účet pronajímatele: č. účtu: 172835864/0300, var. symbol: č. smlouvy nebo v hotovosti do pokladny pronajímatele. Platby zasílejte "příkazem k úhradě" tak, aby ve výše uvedených termínech byly jiţ na účtu peněţního ústavu. Tento splátkový kalendář odpovídá daňovému dokladu ve smyslu § 12, odst. 2, zákona o DPH.
Obchodní rejstřík - Krajský soud v Českých Budějovicích, oddíl C, vloţka 7888
Strakonice dne:
21.1.2013
Za pronajímatele
…………………..…………………...... SERVISTRADE s.r.o. Raisova 1004, 386 01 Strakonice Hana Skalová - jednatelka
Za nájemce
………………………………………….. MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625, 530 06 Pardubice Ing. Vlastimil Mette - jednatel
Příloha 6: Splátkový kalendář – dodatek DODATEK č. 1 -
PRONAJÍMATE L:
SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ - DAŇ. DOKLAD Č.: 12/0002
SERVISTRADE s.r.o.
NÁJEMCE:
MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625 530 06 Pardubice Svítkov
Raisova 1004 386 01 Strakonice IČO:
25176510
IČO:
25297716
DIČ:
CZ25176510
DIČ:
CZ25297716
POŘ.CENA 1: POŘ.CENA 2:
PŘEDMĚT NÁJMU: El. Konvektomat InterGast Product Gold 6.1
624 000,00 Kč 0,00 Kč
DPH: 20 % DPH: 0 %
124 800,00 Kč
748 800,00 Kč
0,00 Kč
0,00 Kč
FRIMA VarioCooking Center® MULTIFICIENCY 211 TY P
S
SPLATNOST
25.01.2013
VST.CENA 1 PŘIRÁŢKA 1
12 596,00
DP H
DAŇ 1
CELKEM 1
VST.CENA 2
DP H
DAŇ 2
%
DAŇ PŘIR.1
CELK.PŘIR.1
PŘIR.2
%
DAŇ PŘIR.2
21
2 645,16
15 241,16
CELKEM 2 CELK.PŘIR. 2
ZÁLOH A
SPLÁTKA
15 241,20
9. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
10. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
11. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
12. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
13. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
14. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
15. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
16. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
17. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
18. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
19. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
S
25.12.2013
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
20. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
21. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
22. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
23. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
24. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
25. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
26. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
27. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
28. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
29. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
30. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
31. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2014
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
32. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
33. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
34. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
35. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
36. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2015 37.
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
38. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
39. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
40. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
41. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
42. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.11.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
43. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.12.2015
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
44. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.01.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
45. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.02.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
46. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.03.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
47. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.04.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
48. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.05.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
49. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.06.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
50. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.07.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
51. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.08.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
52. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.09.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
53. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------S
25.10.2016
12 596,00
21
2 645,16
15 241,16
15 241,20
54. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CELKEM
579 416,00 Kč
121 677,36 Kč
701 093,36 Kč
701 095,20 Kč
Dále se obě strany dohodly na moţné úpravě výše uvedených splátek, nastanou-li skutečnosti uvedené ve Všeobecných smluvních podmínkách finančního pronájmu (leasingu). Nájemce se zavazuje platit měsíční splátky nájemného dle splátkového kalendáře na účet pronajímatele: č. účtu: 172835864/0300, var. symbol: č. smlouvy nebo v hotovosti do pokladny pronajímatele. Platby zasílejte "příkazem k úhradě" tak, aby ve výše uvedených termínech byly jiţ na účtu peněţního ústavu. Tento splátkový kalendář odpovídá daňovému dokladu ve smyslu § 12, odst. 2, zákona o DPH.
Obchodní rejstřík - Krajský soud v Českých Budějovicích, oddíl C, vloţka 7888
Strakonice dne:
21.1.2013
Za pronajímatele
…………………..…………………... ... SERVISTRADE s.r.o. Raisova 1004, 386 01 Strakonice Hana Skalová - jednatelka
Za nájemce
………………………………………….. MMC Pardubice s.r.o. Na Klínku 625, 530 06 Pardubice Ing. Vlastimil Mette - jednatel
