BAB II BAHAN RUJUKAN
2.1
Aset Tetap
2.1.1
Pengertian Aset Tetap Aset tetap adalah aset berwujud yang digunakan dalam oprasi perusahaan
dan tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan. Aset semacam ini biasanya memiliki masa pemakaian yang lama dan diharapkan dapat member manfaat pada perusahaan selama bertahun-tahun. Manfaaat yang diberikan aset tetap umumnya semakin lama semakin menurun, kecuali manfaat yang diberikan oleh tanah. Aset yang digunakan dalam operasi perusahaan ada dua jenis, yaitu aset berwujud (tangible aset) dan aset tidak berwujud (intangible aset). Menurut Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:68) paragraph 15.2: “Aset tetap adalah asset yang berwujud yang: a. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain , atau untuk tujuan administratif; dan b. Diharapkan akan digunakan lebih dari satu periode. Menurut Mulyadi (2001:591) aset tetap adalah: “Kekayaan perusahaan yang memiliki wujud, mempunyai manfaat ekonomis lebih dari satu tahun, dan diperoleh perusahaan untuk melaksanakan kegiatan perusahaan, bukan untuk dijual kembali.” Menurut Soemarso S.R. (2005:20), aset tetap adalah: “Aset berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun, digunakan dalam kegiatan perusahaan, dimiliki tidak untuk dijual kembali dalam kegiatan normal perusahaan dan memiliki nilai yang cukup besar.”
Dari pengertian mengenai aset tetap diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa aset tetap memiliki beberapa ciri-ciri yaitu : 1.
Aset
tetap
merupakan
barang-barang
fisik
yang
dimiliki
untuk
memperlancar atau mempermudah produksi barang-barang lain atau untuk menyediakan jasa bagi perusahaan atau para pelanggannya dalam kegiatan normal perusahaan tersebut. 2.
Aset tetap mempunyai umur yang terbatas pada akhir masa manfaatnya harus dibuang atau diganti, kecuali masa manfaat yang diberikan oleh tanah.
3.
Aset tetap bersifat non monetary. Dalam artian manfaat yang dihasilkan dan bukan dari mengkonversi aset ini kedalam sejumlah uang tertentu.
4.
Pada umumnya manfaat yang diterima dari aset tetap meliputi suatu periode yang lebih panjang dari satu tahun atau lebih dari siklus operasi perusahaan.
2.1.2 Klasifikasi Aset Tetap Mengidentifikasikan Aset Tetap sebagai barang tak bergerak dan barang bergerak yang digunakan dalam oprasional perusahaan. harta yang dapat disusutkan dibagi menjadi kelompok sebagai berikut : 1. Bukan Bangunan a. Kelompok 1 Harta yang dapat disusutkan dan tidak termasuk golongan bangunan, yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 4 tahun. b. Kelompok 2 Harta yang dapat disusutkan dan tidak termasuk golongan bangunan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 4 tahun dan tidak lebih dari 8 tahun.
c. Kelompok 3 Harta yang dapat disusutkan dan yang tidak termasuk golongan bangunan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 8 tahun dan tidak lebih dari 16 tahun. d. Kelompok 4 Harta yang dapat disusutkan dan tidak termasuk golongan bangunan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 16 tahun. 2. Bangunan a. Permanen Bangunan dan harta tak gerak lainnya, termasuk tambahan, perbaikan atau perubahan yang dilakukan, yang mempunyai masa manfaat 20 tahun. b. Tidak Permanen Bangunan dan harta tak gerak lainnya, termasuk tambahan, perbaikan atau perubahan yang dilakukan, yang mempunyai masa manfaat 10 tahun. Menurut Skousen et all (2005:429), klasifikasi dari aset tetap adalah : 1. Aset Tetap Berwujud Aset tetap berwujud memiliki bentuk fisik dan dengan demkian dapat diamati dengan satu atau lebih pancra indra dan memiliki karakteristik umum, yaitu memberi manfaat ekonomi pada masa mendatang bagi perusahaan. Aset tertentu yang umum dilaporkan didalam kategori ini meliputi : a. Tanah Merupakan harta yang digunakan untuk tujuan usaha dan tidak dikenai penyusutan, maka biaya yang dikenakan pada tanah merupakan biaya yang secara langsung berhubungan dengan masa manfaat yang tidak terbatas
b. Perbaikan Tanah Merupakan peningkatan kegunaan dari tanah tersebut. Unsur-unsur dari tanah, seperti: Pemetaan tanah, pengaspalan, pemagaran, saluran air, instalasi listrik, dan lain-lain. c. Bangunan Merupakan bangunan yang digunakan untuk menempatkan operasi perusahaan. Baik bangunan untuk kantor, toko, pabrik, maupun gudang yang digunakan dalam kegiatan utama perusahaan. Akan tetapi bangunan yang tidak digunakan dalam kegiatan perusahaan yaitu bangunan yang belum jadi (dalam tahap pembangunan) tidak dapat diklasifikasikan sebagai aset tetap. d. Mesin dan Peralatan, Merupakan aset yang dipergunakan perusahaan dalam proses produksi atau penyediaan jasa. e. Kendaraan, Merupakan aset yang dipergunakan sebagai alat transportasi atau sebagai penyedia jasa dan lain-lain seperti, mobil,motor. 2. Aset Tak Berwujud Aset tak berwujud didefinisikan sebagai aset yang tidak memiliki bentuk fisik. Bukti adanya aset ini terdapat dalam bentuk perjanjian, kontrak atau paten. Hal ini memenuhi definisi aset karena adanya manfaat mendatang. Aset berikut umumnya dilaporkan sebagai aset tak berwujud: a. Paten,
merupakan
penemu/pencipta
hak
untuk
eksklusif
yang
mengendalikan
memungkinkan produksi,
seorang
penjualan
atau
penggunaan dari suatu temuan/ciptaannya. b. Merk Dagang, suatu hak eksklusif yang mengizinkan suatu simbol, label, dan rancangan khusus. c. Hak Cipta, suatu hak eksklusif yang mengizinkan seorang untuk menjual, memberi izin atau mengendalikan pekerjaannya.
d. Goodwill, adalah sumber daya, faktor dan kondisi tak berwujud lain yang memungkinkan perusahaan untuk mendapatkan laba diatas laba normal dengan aset yang dapat diidentifikasi. Aset tetap meliputi yang tidak dapat disusutkan. Hal tersebut dinyatakan dalam Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:68) paragraf 15.5 bahwa: “Tanah dan bangunan adalah aset yang dapat dipisahkan dan harus dicatat terpisah, meskipun tanah dan bangunan tersebut diperoleh secara bersamaan.” 2.1.3
Perlakuan Akuntansi Aset Tetap pada Saat Perolehan Aset tetap dapat diperoleh perusahaan dengan berbagai cara diantaranya
diuraikan di bawah ini: 1. Pembelian Tunai Pembelian tunai adalah cara perolehan aset tetap dengan cara perusahaan mengeluarkan sejumlah uang tunai aset yang dicatat dalam perkiraan akuntansi adalah senilai kas yang dibayarkan. Nilai kas yang dibayar ini akan termasuk pula biaya-biaya yang dikeluarkan selama pembelian aset tetap tersebut dan dikurangi diskon atau potongan-potongan sehubungan dengan pembelian aset tetap tersebut. Jurnal yang dibuat adalah: Dr.
Aset Tetap
Cr.
Kas
xxx xxx
2. Pembelian dengan Kontrak Jangka Panjang Pembelian-pembelian atas aset tetap dan seringkali meliputi pembelian dengan pembayaran cicilan, baik seluruh harga aktiva maupun sebagian. Dalam keadaan seperti ini nilai aset tetap adalah sebesar nilai tunai yang dibayarkan apabila aset tersebut dibeli secara tunai. Nilai Net Present Value (NPV) berdasarkan tingkat bunga yang berlaku.
Jurnal yang dibuat adalah : Dr.
Hutang Usaha
xxx
Cr.
Bunga
xxx
Kas
xxx
3. Diperoleh Secara Pertukaran Menurut Soemarso S.R. (2005:45), apabila suatu aset tetap sudah berkurang masa manfaatnya, dapat ditukarkan dengan yang lain. Dalam pertukaran ini aset harus terlebih dahulu ditentukan nilai tukarnya. Selisih antara aset lama dan baru merupakan nilai yang harus dibayar. Selisih antara nilai tukar dan nilai buku merupakan keuntungan atau kerugian dari pertukaran. Jenis pertukaran aset dapat dilakukan dalam dua kasus yaitu : a. Pertukaran Aset Tidak Sejenis Syarat-syarat yang harus dipenuhi dalam pertukaran aset tidak sejenis adalah sebagai berikut : -
Aset yang dipertukarkan tidak sejenis.
-
Cost kedua aset tersebut diketahui nilai pasarnya.
Jurnal yang dibuat untuk pertukaran aset yang tidak sejenis dalam keadaan laba adalah : Dr.
Tanah
xxx
Akum. Penyusutan- kendaraan
xxx
Cr.
Kendaraan
xxx
Keuntungan dari pelepasan kendaraan
xxx
Kas
xxx
Laba dari pertukaran adalah selisih antara harga pasar nilai buku, sedangkan jumlah yang dibuat jika terdapat kerugian pertukaran aset yang tidak sejenis adalah:
Dr.
Tanah
xxx
Akum. Penyusutan – kendaraan
xxx
Kerugian dari Pelepasan kendaraan Cr.
xxx
Kendaraan
xxx
Kas
xxx
b. Pertukaran Aset Sejenis Syarat yang harus dipenuhi dalam pertukaran aset sejenis adalah sebagai berikut: - Nilai pasar aset tetap yang dipertukarkan tidak diketahui. - Aset tetap yang ditukarkan adalah sejenis. Pencatatan untuk transaksi pertukaran aset tetap sejenis ini adalah keuntungan dikurangkan pada harga aset baru, sedangkan kerugian dibebankan dalam tahun berjalan. Jurnal dibuat jika mendapatkan keuntungan adalah:
Dr Beban Penyusutan Cr.
Akum. Penyusutan Aset Tetap
Dr. Mobil (baru) Akum. Penyusutan Aset Tetap Cr.
xxx xxx
xxx xxx
Mobil (lama)
xxx
Bank
xxx
Keuntungan Pertukaran
xxx
Jurnal yang dibuat jika rugi adalah: Dr. Beban Penyusutan Cr.
Akum. Penyusutan Aset Tetap
Dr. Mobil (baru)
Cr.
xxx xxx
xxx
Akum. Penyusutan Aset Tetap
xxx
Kerugian Penyusutan
xxx
Mobil (lama)
xxx
Bank
xxx
4. Penerbitan Surat-surat Berharga Perusahaan dapat memperoleh aset tetap dengan cara mengeluarkan obligasi atau sahamnya sendiri. Pertukaran aset tetap dengan saham atau obligasi perusahaan akan dicatat dalam akun modal saham atau utang obligasi perusahaan, akan dicatat dalam akuntansi modal saham atau utang obligasi sebesar nilai nominalnya, selisihnya nilai pertukarannya dengan nilai nominal dicatat dalam akuntansi agio atau disagio. Jurnal yang dibuat jika laba adalah : Dr. Cr.
Aset Tetap
xxx
Modal saham/obligasi
xxx
Agio
xxx
Sedangkan jika rugi adalah sebagai berikut : Dr.
Cr.
Aset Tetap
xxx
Disagio
xxx
Modal saham/obligasi
xxx
5. Diperoleh dari sumbangan Aset tetap yang diperoleh dari sumbangan atau donasi akan dicatat sebesar harga pasarnya dalam menerima donasi mungkin dikeluarkan biayabiaya yang jauh lebih kecil dari nilai aset yang diterima, sehingga jika dicatat sebesar biaya yang sudah dikeluarkan, maka hal ini akan menyebabkan jumlah aset terlalu kecil, juga beban depresiasi terlalu kecil. Jurnal yang dibuat adalah : Dr. Cr.
Aset Tetap Modal donasi
xxx xxx
6. Perolehan Aset Tetap dengan cara membangun sendiri Pada saat suatu aset tetap dirakit atau dibangun oleh suatu perusahaan untuk dibangun sendiri, maka biaya perolehan (cost) aset tetap tersebut. Biayabiaya tersebut dapat berupa biaya konstruksi selama masa pembangunan dan
biaya administrasi, biaya asuransi selama masa pembangunan dan biaya kontraktor, jika menggunakan jasa kontraktor. Selain itu, bunga yang harus dibayar atas pinjaman-pinjaman yang mungkin dipakai untuk mendanai pembangunan tersebut harus pula dimasukan sebagai biaya perolehan aset tetap. Kapitalisasi biaya adalah semua biaya yang dicatat sebagai bagian dari biaya perolehan aset dan disusutkan selama masa manfaat aset. Yang perlu diperhatikan adalah adanya konsep conservatism, dalam akuntansi. Apabila biaya membangun sendiri lebih rendah dari pada harga pasar, maka adanya keuntungan atau laba tidak boleh diakui tetapi bila hanya membangun sendiri lebih tinggi dari pada harga pasar yang berlaku, maka kerugian yang terjadi harus dicatat dan aset tersebut dilaporkan dengan nilai pasar berlaku.
7. Perolehan dengan cara Sewa Guna Usaha (leasing) Pencatatan cara perolehan ini tergantung dari jenis leasing yang diambil oleh perusahaan. Ada dua cara sewa guna usaha, yaitu : 1. Capital Lease Aset yang diperoleh dengan cara ini dicatat sebagai aset tetap dalam kelompok tersendiri dan juga harus diamortisasikan. Kewajiban sewa guna usahanya pun disajikan terpisah dari kewajiban lainnya. Biasanya cara ini diambil bila aset disewa lebih dari dua tahun. 2. Operating Lease Bila perusahaan memilih cara ini maka pencatatan angsuran tiap bulan tidak dianggap sebagai aset tetap tetapi langsung merupakan biaya sewa aset yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa guna usaha, meskipun pembayarannya dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periodenya. Faktor-faktor yang merupakan bagian dari penentuan harga perolehan aset tetap, yaitu :
1. Tanah Tanah yang dimiliki dan digunakan sebagai tempat berdirinya perusahaan dicatat dalam rekening tanah. Apabila tanah itu tidak digunakan dalam usaha perusahaan maka dicatat dalam rekening investasi jangka panjang. Harga perolehan tanah terdiri dari berbagai elemen seperti: a.
Harga beli
b.
Komisi pembelian
c.
Bea balik nama
d.
Biaya penelitian tanah
e.
Iuran- iuran (pajak-pajak) selama tanah belum dipakai
f.
Biaya merobohkan bangunan lama
g.
Biaya perataan tanah pembersihan dan pembagian
h.
Pajak-pajak yang jadi beban pembelian pada waktu pembelian tanah
2. Bangunan Gedung yang diperoleh dari pembelian, harga perolehannya harus dialokasikan pada tanah dan gedung. Biaya yang dikapitalisasi sebagai harga perolehan gedung adalah: a.
Harga beli
b.
Biaya perbaikan sebelum gedung itu dipakai
c.
Komisi Pembelian
d.
Bea balik nama
e.
Pajak-pajak yang menjadi tanggungan pembeli pada waktu pembelian
3. Mesin dan Alat-alat Yang merupakan harga perolehan mesin dan alat-alat adalah: a.
Harga beli
b.
Pajak-pajak yang menjadi beban pembeli
c.
Biaya angkut
d.
Asuransi selama dalam perjalanan
e.
Biaya pemasangan
f.
Biaya-biaya yang dikeluarkan selama masa percobaan mesin
4. Kendaraan Yang termasuk harga perolehan kendaraan adalah harga faktur, bea balik nama dan biaya angkut. Pajak-pajak yang dibayar setiap periode seperti pajak kendaraan bermotor, jasa raharja, dan lain-lain dibebankan sebagai biaya pada periode yang bersangkutan. Harga perolehan kendaraan ini didepresiasi selama masa kegunaannya. 5. Perbaikan tanah Harga perolehan perbaikan tanah meliputi semua pengeluaran yang dilakukan sebagaimana dimaksud dengan perbaikan tersebut. Sebagai contoh, harga perolehan tempat parkir kendaraan yang baru dibangun, meliputi semua pengeluaran untuk pengerasan dan pengaspalan, saluran air dan pembuatan fasilitas penerangan, serta pemagaran di seputar wilayah tempat parkir. Perbaikan tanah agar dapat digunakan sebagai tempat parkir diatas, mempunyai masa pemakaian yang terbatas, sebab dalam waktu beberapa tahun akan rusak karena dipakai atau dimakan usia. Oleh karena itu, pengeluaran-pengeluaran di atas didebetkan ke rekening Perbaikan Tanah (bukan pada rekening tanah) dan akan disusut selama umur pemakaian aset.
2.1.4
Pengeluaran Setelah Perolehan Pencatatan akuntansi terhadap pengeluaran yang berhubungan dengan
perolehan dan penggunaan aset tetap dapat dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Pengeluaran Pendapatan (Revenue Expenditures) Menurut Soemarso S.R. (2005:52), bahwa: “Pengeluaran pendapatan adalah pengeluaran-pengeluaran yang hanya mendatangkan manfaat untuk tahun dimana pengeluaran tersebut
dilakukan. Oleh karena itu, pengeluaran pendapatan akan dicatat sebagai beban.” Pengeluaran pendapatan itu meliputi : a. Reparasi dan Pemeliharaan Yaitu biaya-biaya yang dikeluarkan dengan tujuan untuk memelihara atau menjaga aset tetap agar aset tetap dapat beroperasi dengan baik hingga masa manfaatnya habis. Biaya ini dibebankan pada laporan laba rugi pada tahun berjalan. Biaya untuk mengembalikan aset ke kondisi operasi yang baik pada saat turun mesin atau untuk memulihkan serta mengganti suku cadang yang rusak disebut reparasi. Reparasi besar biasanya terjadi selang beberapa tahun, sehingga dapat dikatakan bahwa manfaat revarasi seperti ini akan dirasakan dalam beberapa periode. Oleh karena itu biaya reparasi besar dikapitalisasi dan pembebanannya sebagai biaya dilakukan dalam periode-periode yang menerima manfaat. Ada dua cara untuk mencatat reparasi sebesar itu yaitu :
Menambah harga perolehan aset tetap, apabila biaya dikeluarkan untuk menaikan nilai kegunaan aset dan tidak menambah umurnya.
Mengurangi akumulasi depresiasi, apabila biaya ini dikeluarkan untuk memperpanjang umur aset tetap dan mungkin residunya.
b. Perbaikan Yaitu biaya-biaya yang dikeluarkan dengan tujuan memperbaiki aset tetap yang rusak agar aset tetap tersebut dapat beroperasi kembali. Biaya ini dibebankan pada laporan laba rugi tahun berjalan. 2. Pengeluaran Modal (Capital Expenditures) Menurut Soemarso S.R. (2005:52), bahwa: “Pengeluaran modal adalah pengeluaran-pengeluaran yang harus dicatat sebagai aset (dikapitalisasi). Pengeluaran-pengeluaran yang akan mendatangkan manfaat lebih dari satu periode akuntansi termasuk dalam kategori ini.”
Pengeluaran modal ini meliputi: a. Penggantian Penggantian adalah biaya yang dikeluarkan untuk mengganti aset dengan unit yang baru yang tipenya sama, misalnya penggantian instalasi pompa air. Penggantian seperti ini biasanya terjadi karena aset tetap tersebut sudah tidak berfungsi lagi (rusak). Penggantian bagian-bagian aset yang biayanya kecil diperlakukan dengan cara yang sama dengan reparasi kecil, yaitu diperlakukan sebagai beban. Apabila biayanya cukup besar, maka harga perolehan bagian itu dihapuskan dari rekening aset dan diganti dengan harga perolehan yang baru. Begitu juga akumulasi depresiasi untuk bagian yang diganti dihapuskan. b. Penambahan Biaya-biaya yang dikeluarkan untuk menambah atau memperluas aset tetap yang sudah ada. Biaya ini dianggap sebagai capital expenditure dan harus disusutkan selama penggunaannya.
2.1.5
Pengukuran Masa Manfaat Aset Tetap Berwujud 1. Masa Manfaat Aset Tetap Berwujud Menurut Standar Akuntasi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik
(SAK-ETAP) BAB 15 (2009;72) Paragraf 15.21 sebagai berikut : Entitas harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut dalam menentukan umur manfaat suatu aset : (a) Perkiraan daya pakai aset. Daya pakai dinilai dengan merujuk pada ekspetasi kapasitas atau keluaran fisik; (b) Perkiraan tingkat keausan fisik, yang tergantung kepada faktor pengoprasian seperti jumlah giliran penggunaan, program pemeliharaan dan perawatan, serta perawatan dan pemeliharaan aset pada saaat aset tidak digunakan (menganggur); (c) Keusangan teknis dan komersial yang diakibatkan oleh perubahan atau peningkatan produksi, atau perubahan permintaan pasar atas produk atau jasa yang dihasilkan oleh aset tersebut; dan (d) Pembatasan hukum atau jenisnya atas penggunaan aset, seperti berakhirnya waktu sehubungan dengan sewa.
2. Penentuan Masa Manfaat Aset Tetap Berwujud Menurut Standar Akuntasi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK-ETAP) BAB 15 (2009;74) Paragraf 15.27, dan 15.28 sebagai berikut : Entitas harus menghentikan pengakuan asset tetap pada saat : (a) Dilepaskan; atau (b) Ketika tidak ada manfaat ekonomi masa depan yang diekspetasikan dari penggunaan atau pelepasannya. Entitas harus mengakui keuntungan atau kerugian atas penghentian pengakuan aset tetap dalam laporan laba rugi ketika aset tersebut dihentikan pengakuannya (kecuali bab 17 sewa menentukan lain untuk dijual dan sewa-balik). Keuntungan tersebut tidak boleh diklasifikasikan sebagai pendapatan.
2.1.6
Hubungan Dengan SAK-ETAP Lain Menurut Menurut Standar Akuntasi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas
Publik (SAK-ETAP) BAB 14 (2009;66) Paragraf 14.2, menyatakan bahwa:
“properti investasi adalah properti (tanah atau bangunan atau bagian dari suatu bangunan atau kedua-duanya) yang dikuasai (oleh pemilik atau lessee melalui sewa pembiayaan) untuk menghasilkan sewa atau untuk kenaikan nilai atau kedua-duanya, dan tidak untuk; (a) Digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa atau untuk tujuan administrative; atau (b) Dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari. Dan menurut Menurut Standar Akuntasi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK-ETAP) BAB 22 (2009;124) Paragraf 22.1 menyatakan bahwa:
“kerugian penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat aset melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembaqli. Harus diterapkan dalam akuntansi untuk penurunan nilai semua aset, kecuali aset yang muncul dari imbalan kerja”.
2.2
Penyusutan Aset Tetap
2.2.1
Pengertian Aset tetap yang digunakan perusahaan dalam kegiatan usahanya akan
mengalami keausan dan setelah jangka waktu tertentu aset tersebut sudah tidak
dapat digunakan lagi dan harus dikeluarkan dari pembukuan. Cara yang dapat digunakan dalam pencatatan tersebut adalah dengan mengalokasikan harga perolehan aset tetap tersebut, yang lazim disebut dengan penyusutan. Untuk mengetahui lebih jauh mengenai penyusutan, dapat kita lihat beberapa definisi mengenai penyusutan di bawah ini: Menurut Kieso, Weygant and Warfield (2010:540), penyusutan adalah: “Depreciation is the accounting procces of allocating the cost of tangible assets to expense in a systematic and rational manner to those periods expected to benefit from the use to the assets.” Menurut Horngen et all (2005:403) “Depreciation is alocation of a plan asset’s cost to expense over its usefull life.” Dari berbagai definisi tentang penyusutan tersebut, dapat ditarik suatu kesimpulan bahwa penyusutan adalah suatu metode pengalokasian harga perolehan aset tetap setelah dikurangi nilai sisa. Yang dialokasikan untuk periode-periode yang menerima manfaat dari aset tetap tersebut. Total penyusutan merupakan saldo kredit yang disebut akumulasi penyusutan yang menunjukan bahwa penyusutan bukan merupakan suatu proses pencadangan, melainkan proses pengalokasian harga perolehan aset tetap.
2.2.2
Faktor-faktor dalam Menentukan Beban Penyusutan
1. Harga Perolehan Aset Tetap (cost) Menurut Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:69) paragraf 15.7 dan 15.8, bahwa : “Biaya perolehan aset tetap meliputi : a. Harga beli, termasuk biaya hukum dan broker, bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan, setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lainnya; b. Biaya-biaya yang dapat didistribusikan langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan maksud manajemen. Biaya-biaya ini termasuk biaya penyiapan lahan untuk pabrik, biaya penanganan
dan penyerahan awal, biaya instalasi dan perakitan, dan biaya pengujian fungsionalitas; c. Estimasi awal biaya pembongkaran asset, biaya pemindahan aset dan biaya restorasi lokasi. kewajiban atas biaya tersebut timbul ketika aset tersebut diperoleh atau karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode tertentu bukan untuk menghasilkan persediaan. Biaya-biaya berikut ini bukan merupakan biaya perolehan asset tetap dan harus diakui sebagai beban ketika terjadi: a. Biaya pembukaan fasilitas baru; b. Biaya pengenalan produk atau jasa baru (termasuk biaya aktivitas iklan dan promosi); c. Biaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru atau kelompok pelanggan baru (termasuk biaya pelatihan staff); d. Biaya administrasi dan overhead umum lainnya; 2. Nilai Residu atau Nilai Sisa (Residual Value) Asset tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan tanpa memperhitungkan nilai residu, karena SAK ETAP tidak mengatur tentang adanya nilai residu. Nilai residu dianggap NOL, kecuali memenuhi persyaratan dalam SAK ETAP. 3. Umur Manfaat (Usefull Life) Menurut Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) (2009:68) paragraf 15.4, bahwa: “Entitas harus mengakui biaya perolehan aset tetap sebagai aset tetap jika: a. Kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan pos tersebut akan mengalir dari atau ke dalam entitas; dan b. Pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal.” Menurut Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:69) paragraf 15.10, nilai perolehan atau biaya perolehan adalah: “Biaya perolehan aset tetap adalah setara harga tunainya pada tanggal pengakuan. Jika pembayaran ditangguhkan lebih dari waktu kredit normal, maka biaya perolehan adalah nilai tunai semua pembayaran masa yang akan datang.” Sedangkan menurut Standar Akuntansi Keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:72) paragraf 15.21, menyatakan bahwa :
Entitas harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut dalam menentukan umur manfaat suatu aset: a. Perkiraan daya pakai aset. Daya dipakai dinilai dengan merunjuk pada ekspetasi kapasitas atau keluaran fisik; b. Perkiraan tingkat keausan fisik, yang tergantung kepada faktor pengoprasian seperti jumlah giliran penggunaan, program pemeliharaan dan perawatan, serta perawatan dan pemeliharaan asset pada saat asset tidak digunakan (menganggur); c. Keusangan teknis dan keusangan komersial yang diakibatkan oleh perubahan atau peningkatan produksi, atau perubahan permintaan pasar atas produk atau jasa yang dihasilkan oleh asset tersebut; dan d. Pembatasan hukum atau sejenisnya atas penggunaan aset, seperti berakhirnya waktu penggunaan sehubungan dengan sewa.” 2.2.3 Penurunan Nilai Aset Tetap Perbedaan Laporan Keuangan Koperasi BPR Tanjung Raya Bandung pada tahun 2010 dan 2011 adalah sebagai berikut : Penurunan nilai aset yang diatur dalam SAK-ETAP BAB 22 (2009;126) paragraf 22.8. Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa asset kemungkinan diturunkan nilainya, entitas harus memperhitungkan setidaknya indikasi-indikasi berikut ini : sumber informasi eksternal a. selama periode tertentu, nilai pasar aset menurun secara signifikan lebih dari yang diekspetasikan akibat berlalunya waktu atau penggunaan normal. b. Tingkat suku bunga pasar atau tingkat kembalian investasi pasar mengalami kenaikan selama periode berjalan, dan kenaikan tersebut akan berpengaruh secara material terhadap tingkat diskonto untuk menghitung nilai aset dan menurunkan nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual. c. Jumlah dari aset bersih entitas lebih besar disbanding kapitalisasi pasarnya. Sumber informasi internal a. Tersedianya bukti keusangan atau kerusakan fisik dari aset. b. Tersedianya bukti dari pelaporan internal yang mengindikasi bahwa kinerja ekonomis dari aset ( atau akan ) memburuk dari yang diharapkan. Dalam konteks kinerja ekonomis ini termasuk hasil operasi dan arus kas.
Jika terdapat indikasi bahwa aset kemungkinan turun nilainya, secara otomatis juga mengidikasikan bahwa entitas harus menelaah ulang sisa umur manfaat aset atau metode penyusutan (amortisasi) untuk aset dan penyesuaiannya, jika tidak ada kerugian penurunan nilai yang diakui untuk aset tersebut. 2.2.4
Metode Perhitungan Penyusutan Seperti yang telah diuraikan diatas, penyusutan adalah pengalokasian
harga perolehan aset tetap ke masa-masa yang menerima manfaat dari aset tetap tersebut. Dalam melakukan pengalokasian harga perolehan tersebut, diperlukan suatu metode untuk menghitungnya, metode tersebut disebut metode perhitungan penyusutan. Metode penyusutan yang digunakan oleh perusahaan merupakan hasil pertimbangan dan harus diseleksi agar sedapat mungkin mendekati pola penggunaan yang diperkirakan atas aset yang bersangkutan. Menurut Kieso, Weygant dan Warfield (2010:542), menjelaskan bahwa metode dapat dikelompokkan menjadi: 1. Activity Method (Unit of Use of Production) 2. Straight Line Method 3. Decreasing Charge Method (Accelerated) a. Sum of The Year’s Digit method b. Declining balance Method 4. Special Depreciation Method a. Group and Composite Method b. Hybrid or Combination Method Dalam Standar Akuntansi keuangan, Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) BAB 15 (2009:73) paragraf 15.22 : “Suatu entitas harus memilih metode penyusutan yang mencerminkan ekspetasi dalam pola penggunaan manfaat ekonomi masa depan aset.” Dari berbagai macam metode diatas, dapat dijelaskan lebih lanjut sebagai berikut : 1.
Berdasarkan Waktu
Metode penyusutan yang didasarkan atas waktu ini dugunakan apabila umur ekonomis aset tetap sangat dipengaruhi oleh berlalunya waktu dan bukan pada penggunaannya. a. Metode garis lurus (straight line method) Metode garis lurus ini tepat digunakan apabila manfaat ekoomis yang diharapkan dari aset tetap tersebut setiap periode sama. Sehingga, apabila metode garis lurus ini menghasilkan beban penyusutan yang jumlahnya sama setiap periode, maka akan terjadi perbandingan yang tepat antara pendapatan dengan biaya. Karena manfaat ekonomis yang diharapkan dari aset tetap setiap periode sama ini akan menghasilkan pendapatan yang sama setiap periode. Alasan tambahan yang mendukung metode garis lurus ini adalah apabila biaya pemeliharaan setiap periode sama. Sehingga pembandingan yang tepat dapat dilakukan dengan membandingkan biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan yang tetap periode dengan pendapatan yang juga sama setiap penyusutan dengan menggunakan metode garis lurus dapat dirumuskan sebagai berikut: Penyusutan = (Harga perolehan – nilai residu) / umur ekonomis Contoh: Sebuah
mesin
pabrik
mempunyai
harga
perolehan
sebesar
Rp.
85.000.000,00. Diperkirakan mempunyai umur ekonomis selama 8 tahun dengan nilai residu sebesar Rp 5.000.000,Maka penyusutan per tahunnya adalah Penyusutan = (Rp. 85.000.000,00-Rp. 5.000.000,00) / 8 = Rp. 10.000.000,00
b. Metode pembebanan yang menurun Metode pembebanan menurun ini tepat digunakan apabila manfaat ekonomis yang diharapkan dari aset tetap tersebut selalu menurun
setiap periode. Sehingga di dalam metode ini biaya penyusutan yang menurun setiap periode dibandingkan dengan pendapatan yang juga menurun setiap periode, agar dapat dicapai perbandingan yang tepat antara biaya dengan pendapatan. Alasan yang mendukung metode beban menurun ini adalah adanya biaya reparasi dan pemeliharaan yang setiap tahun meningkat. Sehingga kombinasi biaya penyusutan yang menurun setiap periode dengan biaya reparasi dan biaya pemeliharaan yang meningkat setiap periode akan menghasilkan. a. Metode jumlah angka tahun (sum of the years digit method) Metode ini adalah salah satu metode penyusutan yang dipercepat. Dasar penyusutan dalam metode ini sama dengan metode garis lurus yaitu taksiran nilai buku aset (Nilai perolehan-taksiran residu). Tarif penyusutan ditentukan dalam bentuk pecahan yang dihitung dengan cara berikut. Apabila umur aset sama dengan 4 tahun maka penyebut angka pecahannya adalah jumlah angka tahun yaitu 1 + 2 + 3 + 4 = 10. Angka pembilang pada tahun pertama sampai dengan keempat masingmasing adalah 4, 3, 2, dan 1. Tarif penyusutan tahun pertama adalah 4/10, 3/10, 2/10 dan 1/10. Contoh : Harga perolehan Rp 8.000.000,00 dengan taksiran nilai residu Rp 3.000.000,00. Dasar penyusutan adalah Rp 5.000.000,00 dengan umur pemakaian ekonomis 6 tahun.
Tabel 2.1 Beban Penyusutan per Tahun Metode Penyusutan Angka tahun
(Sum of The years Digit Method) Tahun
Tarif
Dasar Penyusutan
Penyusutan
1
6/10
Rp. 5.000.000
Rp. 3.000.000
2
5/10
Rp. 5.000.000
Rp. 2.500.000
3
4/10
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
4
3/10
Rp. 5.000.000
Rp. 1.500.000
5
2/10
Rp. 5.000.000
Rp. 1.000.000
6
1/10
Rp. 5.000.000
Rp. 500.000
Rp. 5.000.000
-
Jumlah
b. Metode saldo menurun /saldo menurun ganda (declining/double declining balance method) Metode jumlah menurun ini akan menghasilkan beban penyusutan yang menurun setiap periode. Metode ini beranggapan bahwa aset baru sangat besar peranannya dalam usaha mendapatkan penghasilan, peranan aset tersebut semakin lama semakain mengecil seiring dengan semakin tuanya aset tersebut. Tarif pajak dalam metode ini ditentukan terlebih dahulu dan besarnya sama untuk setiap tahun. Penyusutan dihitung dengan mengalikan tarif dengan nilai buku yang semakin kecil. Contoh : Harga perolehan Rp 10.000.000,00 dengan taksiran nilai residu Rp 2.000.000. dasar penyusutan adalah Rp 8.000.000,00 dengan umur pemakaian ekonomis 4 tahun. Ditentukan bahwa tarif pajak adalah 50% per tahun. Dengan demikian penyusutan tiap tahun adalah sebagai berikut: Tabel 2.2 Tabel Penyusutan per Tahun Metode Saldo Menurun/Saldo Menurun Ganda (Declining/Double Declining Balance Method)
2.
Tahun
Nilai Buku
Tarif
Penyusutan
1
Rp. 10.000.000
50%
Rp. 5.000.000
2
Rp. 5.000.000
50%
Rp. 2.500.000
3
Rp. 2.500.000
50%
Rp. 1.250.000
4
Rp. 1.250.000
50%
Rp. 625.000
Berdasarkan Penggunaan a. Metode jam jasa (service hours method) Metode ini didasarkan pada anggaran bahwa aset (terutama mesinmesin) akan lebih cepat rusak bila digunakan sepenuhnya (full time). Dalam cara ini beban penyusutan dihitung dengan dasar satuan jam jasa. Beban penyusutan periodik besarnya akan sangat tergantung pada jam jasa yang terpakai (digunakan). Metode ini dihitung dengan rumus: Penyusutan per jam = (harga perolehan-nilai residu) / taksiran jam jasa Penyusutan per tahun = penyusutan per jam x jam penggunaan Contoh: Sebuah pesawat terbang dibeli dengan harga Rp.200.000.000,00. Diperkirakan akan memberikan jasa penerbangan 10.000 jasa jam terbang. Pada tahun 2009 diperkirakan digunakan selama 1.500 jam terbang. Maka penyusutan selama tahun 2009 dihitung: Penyusutan per jam = Rp.200.000.000,- / 10.000 = Rp 20.000,Penyusutan tahun 2009
= Rp 20.000,00 x 1.500 = Rp. 30.000.000,00
b. Metode jumlah unit produksi (productive output method) Dalam metode ini umur kegunaan aset ditaksir dalam satuan jumlah unit hasil produksi. Beban penyusutan dihitung dengan dasar satuan
hasil produksi, sehingga penyusutan pada tiap periode berfluktuasi sesuai dengan fluktuasi produksi. Penyusutan dihitung sebagai berikut: Penyusutan per tahun = jumlah produksi setahun x penyusutan per unit Penyusutan per unit
= (harga perolehan - nilai residu) Taksiran jumlah produksi
Contoh: Sebuah mesin pabrik mempunyai harga perolehan berjumlah sebesar Rp. 11.000.000,00 diperkirakan mempunyai umur ekonomis selama 5 tahun dengan nilai sisa sebesar Rp 1.000.000,00 diperkirakan menghasilkan unit produksi selama 5 tahun dengan perhitungan: Tahun Ke-1 = 5.000 unit Tahun Ke-2 = 2.500 unit Tahun Ke-3 = 1.300 unit Tahun Ke-4 = 1.000 unit Tahun Ke-5 = 200 unit Maka besarnya penyusutan adalah: Penyusutan per unit = (Rp11.000.000,00 – Rp 1.000.000)/10.000 = Rp. 1.000 Penyusutan per tahun: Tabel 2.3 Tabel Penyusutan per Tahun Metode Jumlah Unit Produksi (Productive Output Method) Tahun
Unit Produksi
Tarif
Penyusutan
1
5.000
Rp. 1000
Rp 5.000.000,00
2
2.500
Rp. 1000
Rp 2.500.000,00
3
1.300
Rp. 1000
Rp 1.300.000,00
4
1.000
Rp. 1000
Rp 1.000.000,00
5
200
Rp. 1000
Rp
200.000,00
2.3
Penghentian Aset Tetap Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan – Entitas Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK-ETAP) BAB 15 (2009:74) paragraf 15.27, menyatakan: “Entitas harus menghentikan pengakuan aset tetap pada saat: a. dilepaskan; atau b. ketika tidak terdapat lagi manfaat ekonomik masa depan yang diekspektasikan dari penggunaan atau pelepasannya.” Menurut Soemarso S.R. (2005-44-49), pemakaian aset tetap dapat dihentikan dengan cara-cara dibawah ini yaitu: 1.
Penjualan Apabila suatu aset tetap dijual, nilai bukunya dihitung sampai dengan
tanggal penjualan. Nilai buku ini, kemudian, dibandingkan dengan hasil penjualan yang diterima. Selisih yang diperoleh merupakan keuntungan atau kerugian karena penjualan aset tetap. Contoh untuk mencatat penyusutan untuk tahun berjalan atas aset yang dijual jurnalnya adalah: Dr.
Beban Penyusutan
Cr. Dr.
Cr.
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Kas
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Kendaraan
xxx
Keuntungan penjualan aset tetap
xxx
Ada kemungkinan harga jual sama dengan nilai bukunya. Dalam hal demikian, tidak terdapat keuntungan maupun kerugian atas penjualan aset tetap. 2.
Penukaran Apabila suatu aset tetap sudah berkurang manfaatnya, dapat ditukarkan
dengan yang lain. Penukaran aset tetap dapat dilakukan dengan aset yang sejenis (misalnya mobil dengan mobil), atau dapat juga dilakukan dengan aset tetap
yang tidak sejenis (misalnya mobil dengan mesin). Dalam pertukaran (trade-in) aset tetap, terlebih dahulu harus ditentukan nilai pasarnya (trade-in allowance). Selisih antara nilai tukar aset lama dengan harga aset baru merupakan jumlah yang harus dibayar. Selisih antara nilai tukar dan nilai buku merupakan keuntungan atau kerugian dari penukaran. Apabila nilai tukar lebih besar dari pada nilai buku, maka diperoleh keuntungan. Sebaliknya apabila nilai tukar lebih kecil dari pada nilai buku, pertukaran tersebut mendatangkan kerugian. Ada dua cara untuk pencatatan untuk transaksi pertukaran aset, yakni: a. Untuk pertukaran aset tidak sejenis, keuntungan atau kerugian dibebankan dalam tahun berjalan. Contoh untuk mencatat penyusutan tahun berjalan atas aset yang ditukar jurnalnya jika mendapat keuntungan adalah: Dr.
Beban penyusutan
Cr. Dr.
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Tanah
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Cr.
Mesin
xxx
Kas
xxx
Keuntungan penukaran aset
xxx
Contoh jurnalnya jika mendapat kerugian adalah: Dr.
Beban penyusutan
Cr. Dr.
Cr.
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Tanah
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Kerugian penukaran aset
xxx
Mesin
xxx
Kas
xxx
b. Untuk pertukaran aset sejenis, sering kali peralatan lama ditukar dengan yang baru, yang memiliki kegunaan sama. Dalam kasus semacam ini, pembeli menerima peralatan lama yang dimaksud dari penjual. Jumlah
ini, yang dinamakn dengan nilai tukar tambah (trade-in allowance), mungkin lebih tinggi atau lebih rendah dari pada nilai buku peralatan lama. Saldo yang tersisa – jumlah yang terutang – dapat dibayarkan tunai atau dicatat sebagai suatu kewajiban, selisih ini biasanya dinamakan dengan sisa yang terutang (boot). Contoh jurnalnya adalah: Dr.
Beban penyusutan
Cr. Dr.
Akumulasi penyusutan
xxx
Mesin B (baru)
xxx
Akumulasi penyusutan
xxx
Cr.
3.
xxx
Mesin A (lama)
xxx
Kas
xxx
Penghapusan Kemungkinan lain bagi aset tetap yang sudah tidak bermanfaat adalah
dihapuskan. Ini terjadi apabila aset tetap tidak dapat dijual atau ditukarkan. Apabila aset tetap belum disusutkan penuh maka akibat penghapusan ini adalah terjadinya kerugian sebesar nilai buku. Apabila mesin di atas dihapuskan maka ayat jurnal yang perlu dibuat adalah sebagai berikut: Dr.
Cr.
Akumulasi penyusutan
xxx
Kerugian penghapusan aset tetap
xxx
Mesin
xxx
