2012.03.12.
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény
Általános elvek z z z
2011/2012/II. z
Hatály z z
z
Területi: belföld – a Magyar Köztársaság államterülete Személyi: adóalany a termék, vagy szolgáltatásértékesítő; fordított áfánál a belföldi vevő Időbeli: bevallás az elmúlt egy hónapról, negyedévről, évről
Alapfogalmak II. z
Csoportos adóalanyiság: – – –
– –
Létrehozása, megszűntetése adóhatósági engedéllyel Csoporttagok befelé nem, csak kifelé számítanak fel adót, egy adóalanynak minősülnek Csoporttagok és azok be nem lépett (kívül maradt) kapcsolt vállalkozásai egyetemlegesen felelnek Csak egy csoportnak lehet tagjának lenni Csoporttagok belföldiek
Hozzáadott értékadó Termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik Döntő részben közvetett adó: az adót nem a vevő, hanem az eladó vallja be és fizeti meg az adóhatóság felé Kisebb részben közvetlen adó: a „fordított” áfa konstrukciónál a vevő vallja be és fizeti meg az adót az adóhatóság felé
Alapfogalmak z
Adóalany: üzletszerűen, saját nevében végez gazdasági tevékenységet. – – –
z
Lehet természetes Vagy jogi személy Vagy jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet
Gazdasági tevékenység: – – –
Ellenérték megszerzésére irányul adóalanyként Sorozatszerű értékesítés nem adóalanyként Nem gazdasági tevékenység: munkaviszony, közhatalom gyakorlása
Alapfogalmak III. z
Termék értékesítése: – – – – – – – –
z
Birtokba vehető dolog átengedése (kivéve pénz, követelést megtestesítő értékpapír) Pénzügyi lízing Bizományosi tevékenység Építés-szerelés bejegyezhető ingatlan esetében, akkor is ha „kapott anyagból” dolgoztak Termék, eszköz vállalkozásból való kivonása Saját vállalkozásban végzett saját beruházás Vállalkozás eszközeinek felhasználása nem adóalanyiság vonatkozásában Vállalkozás megszűnésekor „el nem évült eszköz” felosztása
Nem termékértékesítés: – –
Közcélú adomány Áruminta, kis értékű termékajándék
1
2012.03.12.
Alapfogalmak IV. z
Szolgáltatás nyújtása: – – – –
z
Értékesítés helye termékértékesítésnél: –
–
Az a hely, ahol ténylegesen gazdát cserél az eladó és a vevő között, ahol ténylegesen az értékesítéskor van a termék Küldemény esetén a feladó telephelye, kivéve, ha maga szállítja (és ezt választja) , akkor a vevő címe
Alapfogalmak VII. z
Szolgáltatás nyújtásánál: – – – –
Értékesítés helye termék importja esetén: tagállam, ahová a termék a Közösség területére bejutott.
Termék értékesítésének helye Közösségen belüli értékesítéskor: ahol a termék küldeménykénti megérkezéskor, fuvarozás végeztével van. –
Ahol a szolgáltató gazdaságilag letelepedett (telephely, székhely, lakóhely) Közvetítésnél:az ügylet teljesítési helye Ingatlanhoz kapcsolódóan: az ingatlan helyén Fuvarozásnál: igénybevevő helye szerint
Alapfogalmak VIII. z
Termék importja: a Közösségen kívülről (vagy vámmentes belső területről) beszerzett termék, amely addig nem volt szabad forgalomban.
Közcélú adomány
Alapfogalmak VI.
z
z
Majdnem minden, ami nem termék értékesítése Vagyoni értékű jog időleges vagy végleges átengedése Vállalkozás vagyonának időleges használatba engedése Idegen célok megvalósítása a vállalkozás terhére
Nem szolgáltatás nyújtása: –
z
Alapfogalmak V.
Háromszögügyletek! z z
Áru csak a két végpont között mozog ténylegesen Legálisan: a 3. fordítva adózik, 2. bevallja, hogy csak „átfolyt” rajta a tranzakció
Alapfogalmak IX. z
z
„hagyományos” áfa: értékesítőnek megfizeti a vásárló. Értékesítő bevallja és megfizeti az adóhatóságnak. (így közvetett adó) „fordított” áfa: értékesítőnek nem fizeti meg a (nem természetes magánszemély) vásárló. Mind a ketten bevallják, de a vásárló állapítja meg és fizeti meg az adóhatóságnak. (így közvetlen adó): építőipar, környezetvédelem
2
2012.03.12.
Alapfogalmak X.
Adófizetési kötelezettség keletkezése
Új előírás 2011. január 1-jétől, hogy Áfa-mentes az a szolgáltatás, amelyet úgynevezett együttműködő közösség nyújt tagjai áfa-mentes tevékenységéhez. Az egyes EU-s országokban már működő – ott költségmegosztó csoportnak is nevezett – együttműködő közösség tagjai z nem adóalanyok, vagy z olyan adóalanyok, akik (amelyek) nem adóalanyi minőségükben járnak el (például az egyéni vállalkozó magánszemélyként), vagy z adóalanyi minőségüket fenntartva járnak ugyan el, de az így igénybe vett szolgáltatás kizárólag az általuk folytatott olyan gazdasági tevékenységhez kapcsolódik, amelyben az előzetesen felszámított áfa még részben sem vonható le, illetve nem igényelhető vissza. Ez utóbbi körbe részben a tevékenység közérdekű jellegére (például humánegészségügy, szociális ellátás, oktatás), részben egyéb sajátos jellegére (például hitelezés, biztosítás, szerencsejáték) tekintettel érvényes mentességek tartoznak.
z
Adófizetési kötelezettség keletkezése
Az adó alapja
z z z
Folyamatos szolgáltatások: teljesítés és elszámolás nincs szinkronban Előleg: tartalmazza az áfa összegét akkor is, ha nem tüntetik fel ezt a tényt Fordított áfánál adó megállapítás →amelyik időpont hamarabb bekövetkezik: – – –
Számla kézhezvétele Ellenérték megfizetése Teljesítést követő hónap 15. napja
Adó alapjának utólagos csökkentése z z z z z z z
Érvénytelen ügylet (Budai vár értékesítése) A felek vagy a jogosult elállnak az ügylettől, visszaállítják az eredeti helyzetet (Ikea vásárló) Hibás teljesítés kompenzációja miatt (sérült fürdőkád) Kedvezmény nyújtása miatt Előleg visszafizetése nem teljesítés miatt Betétdíj visszafizetése Kell: érvénytelenítő (stornó), vagy módosító számla
z z
z
z z z z z
Amikor az adóztatandó ügylet ténylegesen megvalósul – ez a teljesítés Részteljesítés is teljesítés Akkor is, ha csak a számlázás történt meg! – kötelezettséget ilyenkor csak a kibocsátó magára állapíthat meg Fizetendő adót legkésőbb teljesítéskor, számla vagy nyugtaadással kell megállapítani
Az ellenértékként kapott ár, díj, vagy támogatás, ha az közvetlenül árbefolyásoló Ellenértékbe minden beletartozik: vám, egyéb adó, stb. pl. üzemanyag áfája Árengedmény akkor, ha nem független kapta, és nem általános jogon Ha „barter”, akkor mindkét oldalt önálló értékesítésnek kell tekinteni szokásos piaci áron. Szintén a szokásos piaci ár, ha nem független felek között történt a tranzakció és az ár aránytalan (magas, vagy alacsony) volt
Az adó mértéke z
Az adó alapjának 27%-a (bruttóból 21,26%)
z
A 3/A mellékletben szereplőknél 18 % (bruttóból 15,25%) tejből gabonából készült termékek nagy része + távhőszolgáltatás 3. számú mellékletben felsoroltaknál az adó alapjának 5%-a (bruttóból 4,76%)
–
z
– – –
Valamennyi e-szolgáltatás is itt van!
Gyógyszerek, gyógynövények (humán) Vakok speciális eszközei Könyvek, napilapok, kották: adathordozón is.
3
2012.03.12.
Adó alóli mentesség z
Mentesség közérdekű jelleg miatt: – – – – – – – – –
Import adómentessége; főszabály: adómentes, ha vámmentes – –
z
Közösségi belső vásárlás Csak ideiglenesen kerül az országba, nem hasznosul, tovább utazik külső piacra (logisztika igénybevétele pl.)
Export (Közösségen kívülre) – – –
z
Postai szolgáltatások Betegellátás, gyógyítás Vér és anyatej értékesítése Szociális ellátás (étkezés nem) Bölcsődei, óvodai ellátás (étkezés nem) Oktatás, sport Egyházi szolgáltatások (temetés pl.) Közszolgáltatók (közszolgálati rádió pl.) Közhasznú szervezetek alaptevékenysége
Adó alóli mentesség z
Adó alóli mentesség
90 napon belül el kell hagynia az országot Vagy bérmegmunkálás tárgyaként jön-megy Adó-visszatérítés lehetősége
Adómentesség: EU saját intézményei Új előírás 2011. január 1-jétől, hogy az EU és az EU intézményei – az Európai Közösségek kiváltságairól és mentességeiről szóló jegyzőkönyv alapján – mentesülnek az áfateher viselése alól, akár termékimportról, akár belföldi termékbeszerzésről, szolgáltatás igénybevételről van szó.
Mentesség „sajátos” okból: – – – – – –
Biztosítás Alapvető pénzintézeti szolgáltatások (pl. hitel) Szerencsejáték Ingatlan értékesítése, bérlete (kivéve lakóingatlan 1. értékesítése, szállásadás) Ingatlannal összeépített gép bérlete Küldeményként feladott termék a Közösségen belülre (forgalomba hozatal: másik tagállam)
Adómentesség: közcélú adományok Áfamentes adomány Új előírás 2010. június 17-étől, hogy közcélú természetbeni adomány után nem kell áfát fizetnie az adományozónak z ha olyan vagyont (terméket, szolgáltatást) adományoz, z amelyet eddig vállalkozása áfaköteles tevékenységéhez használt, hasznosított, z vagyis ha az adományozó eleve adományozási céllal szerez be terméket, vesz igénybe szolgáltatást, nem jár az áfakedvezmény. A kedvezmény akkor érvényesíthető, ha az adományozott közhasznú vagy kiemelkedően közhasznú szervezet, illetve egyház.
Egyéb mentességek - érdekességek z z z z z
Tengerjáró hajók üzemeltetése, ellátása Hadihajók – nem belföldi horgonyzási helyű üzemeltetése, ellátása Nemzetközi forgalmú repülőgép üzemeltetése, ellátása Személyszállítás, ha a két végpont közül legalább egy külföldön van Nemzetközi forgalomban közlekedési eszközön étkezés
4
2012.03.12.
Adókötelessé tétel z z z z
Értelme: elszámolhatja ráfordításai áfá-ját Adóalany által választható; ingatlangazdálkodásra vonatkozik Választás után 5 évig legalább így kell adózni Az összes ingatlanára egységesen kell alkalmazni, kivéve – kérelemre - lakóingatlan
Előzetesen felszámított adó megosztása z z z
Levonható rész és le nem vonható rész elkülönítése Mikor: ha a kiadás részben nem adóköteles értékesítés érdekében merült fel Hogyan: – –
Értelme: bújtatott magánérdekek kiiktatása – – – – – – – –
z
Személygépkocsi üzemanyaga Minden motorbenzin Személygépkocsi üzemeltetés (kivéve taxisoknak) 125 cm3 fölött motorkerékpár, jacht beszerzése Lakó- és sportingatlan fenntartásához, felújításához stb. (kivéve első értékesítést megelőzően) Élelmiszer, ital beszerzése, vendéglátás (kivéve továbbértékesítés céllal, pl. étterem) Úthasználat, parkolás, taxi Telefonálás áfájának 30%-a
Adólevonási jog keletkezése – – – –
Legyen áthárított adó Vagy legyen általa megállapított adó (fordított áfánál) Legyen áfa körben lévő adózó A kiadás legyen olyan szolgáltatás, vagy termék előállítása érdekében, mely értékesítése áfa köteles (vagy az lenne, ha nem exportálná)
Arányosítás z z z z
Ha pontosan meghatározhatóak az összegek, nyilvántartással Ha nem: arányosítással
Adólevonási jog korlátozása; nem lehet levonni az adóját: z
Adó levonása
L=A x L(H) L: felszámított adóból joggal levonható rész összege A: felszámított adó éves összege L(H): levonási hányados – –
Számlálóban: figyelembe vehető adó nélkül számított értékesítés Nevezőben: összes értékesítés (kivéve saját tárgyi eszköz értékesítése)
Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok z
Ingóra: – –
z
Ingatlanra: – –
z
legalább 5 évig a vállalkozást kell szolgálnia Vagy áfa-val növelten piaci áron kell értékesülnie legalább 20 évig a vállalkozást kell szolgálnia Vagy áfa-val növelten piaci áron kell értékesülnie
Ha nem: utólagos adókorrekció, a még hátralevő időrészre jutó adóval meg kell növelni a fizetendő adót
5
2012.03.12.
Adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltételei z z z
Névre (jogelőd nevére) szóló számla adóalanyiságától kezdve Vagy egyéb számlát helyettesítő okirat Levonásba helyezett adó nem lehet több, mint a ténylegesen áthárított, vagy szokásos piaci ár adója (kapcsoltaknál)
Adólevonási jog felfüggesztése, elenyészése z
z
Felfüggesztés: adószám jogerős felfüggesztési időpontjától a jogerős visszatéréséig Elenyészés: adószám jogerős felfüggesztési időpontjától a jogerős adószám-törlésig
Adólevonási jog gyakorlásának módja z z
Levont adó szembeállítása a fizetendő adóval abból történő levonással Ha az eredmény negatív előjelű: – – –
Adófizetésre kötelezett z z
Alapesetben: aki a terméket, vagy szolgáltatást értékesíti, vagyis aki teljesít. A termék megvásárlója, a szolgáltatás igénybevevője fizeti → értelme, ha már nem is fizetik meg az áfát, legalább ne vonják le: – – – – – – – – – – –
A számla kibocsátójának adófizetési kötelezettsége z
z
z
Aki számlát bocsát ki, melyből az tűnik ki, hogy adót hárított át a számlát befogadóra, annak adófizetési kötelezettsége keletkezik, kivéve, ha bizonyítani tudja, hogy visszaélés áldozata lett. (bizonyítási kötelezettség az adózóé!) Ha nem, vagy részben, vagy nem pénzben egyenlíti ki a számlát a vevő, akkor kezesként felel az adóhatóság felé az áthárított adó erejéig. Lánckereskedelem, ▲esetben egyetemleges felelősség mindenkinek az adó erejéig
Továbbgörgeti Átvezetési kérelmet nyújt be Visszaigényli (ha erre megnyílik a jogcíme)
Közvetített ügylet (▲ utolsó sarka) Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások Közösségen belüli fuvarozás „fesztivál” kategóriák: sport, művészet, tánc stb. Szellemi jogok, termékek Reklám, tanácsadás Adatfeldolgozás, biztosítási, pénzügyi szolgáltatások Munkaerő és egyéb eszközbérlet Elektronikus úton nyújtott szolgáltatások Szoftver, zene, film, távoktatás Fentebb: mindkét fél belföldi
A pénzügyi képviselő z
z
Közösségen belül máshol nyilvántartásba vett adóalany pénzügyi képviselő révén intézheti, ha nem akar közvetlenül itt is adóalannyá válni, „megtelepedni”. Ha nem akar megtelepedni, és adóköteles tevékenységet akar folytatni, kötelező a pénzügyi képviselő számára.
6
2012.03.12.
Az adó megállapítása z z z
Általános esetben önadózás Termékimport esetében a vámhatóság állapítja meg Kivéve, ha engedélyez önmegállapítást (vámoknál): csak nagyoknak, csak jó likviditású, megbízható cégeknek
Számla-kibocsátási kötelezettség z
z z
z
Nyugtaadási kötelezettség z z z
Akkor, ha nem számlát adott Ha számlát adott, nincs nyugtaadási kötelezettség Mentesül a nyugtaadás alól: – – –
Sajtótermék forgalmazása Szerencsejáték forgalmazása Ha az értékesítést automata végzi
Számla: ami megfelel a törvény előírásainak 1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9. 10. 11.
Számlát helyettesítő okmány adattartalma z z z
Számla módosításánál Ugyanaz, mint a számláé, sorszám, ha lehet, de egyedileg azonosítható legyen Hivatkozás az eredeti számlára
Adózó (nem tárgyi mentes értékesít.) köteles számlát kibocsátani termék vagy szolgáltatás értékesítésekor, ha a vevő kéri. → azonnal Előzetes megállapodás alapján lehet gyűjtőszámla is →tárgyidőszak + 15 nap Ha nem kéri a nem adóalany és nem jogi személy; és azonnal fizet kp vagy bankkártya: →nyugta Előlegről is →igaz 15 napon belül
Sorszám, számla megnevezés Keltezés Eladó neve, címe, adószáma Vevő neve, címe, adószáma Értékesített termék, szolgáltatás megnevezése (SZJ besorolása), mennyiség egysége, nettó egységára, értékesített mennyisége, összes nettó eladási ára Kiegyenlítés módja, határideje Adó alapja Alkalmazott adó mértéke Áthárított adó (kivéve fordított adózásnál) Esetileg „mentes az adó alól” vagy a „vevő az adófizetésre kötelezett” megjelölés Esetleges pénzügyi képviselő neve, címe, adószáma
Egyszerűsített számla adattartalma z z z
Előlegfizetéskor Ha a teljesítési hely más államban van Amivel egyszerűbb: nem kell az összértéket alulról felépíteni (egységár, mennyiség, felszámított adó) → elég a végösszeg szerepeltetése
7
2012.03.12.
A nyugta adattartalma z z z z z
Kelte Sorszáma Kibocsátó neve, címe, adószáma Ellenérték adót is tartalmazó mértéke (bruttó ár) Nyugta: kizárólag papíron, magyar nyelven, forintban (számla lehet elektronikus, idegen élő nyelvű, más devizában (is) kifejezett is)
Adóbevallás z
z z
Gyakoriságát az adózás rendje törvény szabályozza az előző évek befizetendő adójának mértéke szerint, de kérelemre sűríthető a gyakoriság Év közben küszöbérték túllépése esetén gyakoribb kategóriába való ugrás Havi, negyedéves, éves bevallás
Adó visszaigénylése z
Visszaigényelt adó (göngyölített mértéke)legyen: – – –
z
Éves bevallónál minimum 50 ezer Ft Negyedéves bevallónál minimum 250 ezer Ft Havi bevallónál minimum 1 millió Ft
Megszűnés – jogutód nélkül - esetén az „áfaszámlán” levő összeg visszaigényelhető összeghatártól függetlenül
Adónyilvántartás z
z z
Iratmegőrzés – kibocsátott számlák, nyugták másolati példánya – adó-elévülési időszak kezdetéig Kimenő ás bejövő számlák analitikája Más államban lévő vevőkészlet nyilvántartása
Adó megfizetése z z
Legkésőbb az esedékes bevallás benyújtási határidejéig Adó-megállapítás esetén a határozatban foglalt határidőig
Alanyi adómentesség z
z z z z
Alanyi: a jog az adóalanyhoz kapcsolódik, nem pedig az értékesített termékhez, szolgáltatáshoz. Adót fel nem számíthat Adót levonásba nem helyezhet Nem kell adót megfizetnie Nem igényelhet vissza adót
8
2012.03.12.
Alanyi adómentesség II. z z
Alanyi adómentesség III.
Választhatja: 5 millió Ft nettó árbevétel alatt volt az előző adóévben és várhatóan a tárgyi adóévben is Értékesítési árbevételbe nem számítanak bele jellemzően
z
a rendkívüli bevételek: használt tárgyi eszköz, „újszerű ingatlan értékesítése (pl. telephely-értékesítés) Tárgyi adómentes értékesítések Különleges állású adóalany mezőgazdasági értékesítései (kompenzáció feláras)
z
– – –
Megszűnése: – –
Amikor mégis adózik az alanyi adómentes adózó: – – – –
Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany lehetséges különleges jogállása z 1. 2.
3. 4.
Feltételek: Belföldi adóalany Mikro és önálló vállalkozás (10 főnél, 2 millió euró árbevételnél kevesebb, nem partner és kapcsolt vállalkozása senkinek) Mezőgazdasági tevékenységet folytat E tevékenységével összefüggésben: 1. 2.
Nem élhet adólevonási joggal Nem élhet visszaigénylési joggal
Normális jogállást választ a következő adóévre Értékesítési küszöb átlépésével: két évig nem térhet vissza! Átlépő tranzakció már adóköteles! Használt tárgyi eszköz, „újszerű” ingatlan értékesítése Vállalkozás vagyonának nem rendeltetésszerű hasznosítása Vállalkozásból való eszközkivonás Belső beruházás saját megvalósítása
Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany lehetséges különleges jogállása z 1. 2.
z
További feltételek: A felvásárló legyen hazai „normális” adóalany A felvásárlásnál kerüljön kibocsátásra felvásárlási jegy → számlának minősül, számla adattartalommal, de adó helyett kompenzációs felár Kompenzációs felár mértéke: 7 (növényi) vagy 12 (állati, termék, szolgáltatás)% (7. számú melléklet)
Bevallási gyakoriság Az adózónak valamennyi adóról - az általános forgalmi adó, a társasági adó (adóelőleg) és a 31. § (2) bekezdés szerinti bevallás kivételével -, ha az adóévet megelőző második évben a nettó módon számított elszámolandó általános forgalmi adója vagy a nettó módon számított fogyasztási adója és jövedéki adója vagy a magánszemélyektől általa levont jövedelemadóelőleg vagy a magánszemélyektől általa levont jövedelemadóelőleg és jövedelemadó együttes összege, z - a 10 millió forintot elérte havonta, z - ha a 4 millió forintot elérte Negyedévenként bevallást tesz. z
9
