Akontace platba nájemce při zahájení leasingu

LEASING Akontace – platba nájemce při zahájení leasingu

LEA str. 1

Akontace – platba nájemce při zahájení leasingu Právní úprava:

Právní pohled

– Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů • § 24 odst. 2 písm. h) • § 24 odst. 2 písm. zl) ZDP – ČÚS pro podnikatele • č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek • č. 017 – Zúčtovací vztahy Popis operace: Součástí leasingové smlouvy bývá podmínka zaplacení určité vyšší splátky ihned na začátku trvání smluvního vztahu. Termín akontace je zavádějící. Vždy je nutno zjistit skutečnou podstatu této platby, a to ze znění smlouvy. V praxi se jedná buď o tzv. zálohu na leasingové splátky, nebo o první (někdy označenou i jako nultou) navýšenou (mimořádnou) splátku. Všechny tyto názvy označují stejný charakter této platby – že se jedná o částku, která bude započtena na splátky nájemného, tedy na náklady pronájmu. Záloha na leasingové splátky dříve neobsahovala DPH a bývala návazně ve splátkovém kalendáři ode-

duben 2010

US33-LEA-Akontace.indd 1

7.4.2010 15:08:39

LEA str. 2


čítána od hodnoty úhrad jednotlivých splátek. Od 1. 5. 2004 je i z této úplaty přijaté předem pronajímatelem odváděna DPH, a tím svou podstatou splývá s navýšenou splátkou. Navýšená splátka naproti tomu již může obsahovat DPH (v sazbě najatého předmětu) a bývá na ni vystavován samostatný daňový doklad, příp. je součástí splátkového kalendáře. To vše v návaznosti na režim z pohledu zákona o DPH, kdy od 1. 1. 2009 mohou nastat dva případy: – pokud z podmínek leasingové smlouvy vyplývá povinnost nájemce po skončení pronájmu předmět nájmu odkoupit, bude se jednat z pohledu DPH o dodání zboží a den uskutečnění zdanitelného plnění nastane v okamžiku předání předmětu pronájmu nájemci, a v takovém případě musí být DPH k tomuto dni odvedeno z celého leasingového nájemného vč. případné odkupní ceny, anebo – pokud podle podmínek leasingové smlouvy nájemce nemá povinnost po skončení pronájmu předmět nájmu odkoupit (může, ale nemusí), pak se nájemné chápe jako poskytování služby a DPH se odvádí podle jednotlivých dílčích plnění – splátek, případně přijatých úplat na toto plnění. Protože náklady nájemce by měly zatěžovat jeho hospodaření rovnoměrně po celé období pronájmu, je nutné navýšenou první platbu zachytit na účtu 381 – Náklady příštích období a do nákladů ji účtovat postupně.

duben 2010


7.4.2010 15:08:39

LEA


Pozor:

str. 3

TIP

Důležité je, aby ze znění smlouvy a samotného dokladu týkajícího se první úplaty jasně vyplynulo, že se jedná o úhradu započtenou na splátky, nikoliv o zálohu na kupní cenu předmětu – ta by nemohla vstoupit do nákladů nájemce během doby pronájmu, ale musela by být zadržena na účtu 052 – Poskytnuté zálohy na DHM až do okamžiku odkoupení předmětu finančního pronájmu. Podobně platí, pokud by se jednalo o tzv. zálohu poskytnutou na „zvláštní výdaje“ (např. spojené s předčasným ukončením smlouvy) – nebude součástí běžných nákladů pronájmu, má charakter jistiny a je zúčtovatelná až v rámci mimořádných okolností, pro něž je určena, příp. na konci pronájmu (vrácením či započtením na kupní cenu).

Účetní pohled Souvztažnosti: Č. Účetní případ 1. Záloha na leasingové splátky Případné DPH z pronajímatelem přijaté úplaty 2. Navýšená leasingová splátka Případné DPH

Souvztažnosti jsou pro lepší přehlednost upraveny v tabulkách MD/DAL MD 314 343 381 343

DAL 221 343.9 321 321

Operace č. 1 – Záloha je účtována až na základě pohybu peněžních prostředků. Případné DPH je nárokované na vstupu až na základě obdržení daňového dokladu v případech, kdy je pronajímatel povinen přiznat DPH z přijaté úplaty. Operace č. 2 – Tímto způsobem zachytíme i případné další úplaty leasingové společnosti, např. tzv. poplatek za uzavření leasingové smlouvy nebo za finanční službu. Účtování DPH je v závislosti na režimu, kte-

duben 2010


7.4.2010 15:08:39

LEA str. 4


rému smlouva podléhá (v závislosti na možnosti či povinnosti odkupu předmětu leasingu, viz předchozí) podle daňového dokladu (splátkového kalendáře) vystaveného pronajímatelem. Č. Účetní případ 3. Záloha na kupní cenu předmětu Případné DPH z pronajímatelem přijaté úplaty

MD 052 343

DAL 221 343.9

Operace č. 3 – Viz poznámky k operaci č. 1.

Jak je vhodné analyticky členit účty? AÚ

Analytické účty: U účtů 052, 314 a 381 odlišuje AÚ tento případ, účet 221 je členěn dle účtů, účet 321 členíme podle dodavatelů. V rámci účtu 343 je vyčleněna samostatná analytika (např. 343.9) pro DPH nárokované ze záloh, kdy nárok bude definitivně „potvrzen“ v návaznosti na uskutečnění zdanitelného plnění. Účetní doklady: Základ účetního dokladu tvoří smlouva o finančním pronájmu (finančním leasingu) a související daňové doklady z pohledu DPH (splátkový kalendář, daňový doklad při přijetí úplaty apod.) doplněná písemnostmi s náležitostmi účetního dokladu podle § 11 ZoÚ. Nejčastější chyby:

Při účtování je třeba věnovat se sepsané smlouvě

Účetní jednotky nevěnují dostatečnou pozornost smluvním podmínkám a nesprávně určí druh první vyšší splátky. Výsledkem je chybné účtování s dopadem do výsledku hospodaření i do základu daně z příjmů. K dalším chybám patří nesprávné časové rozlišování první navýšené leasingové splátky.

duben 2010


7.4.2010 15:08:39

LEA


str. 5

Daňový pohled Daňové dopady: Záloha na splátky neovlivní daňové náklady. Ty jsou ovlivněny až nájemným časově rozlišeným po dobu pronájmu. Taktéž první navýšená splátka vstoupí do daňových nákladů až formou časového rozlišení. Pokud nájemce hradí podle podmínek další náklady, které by měly být součástí ocenění pořizovaného hmotného majetku, je možno je uplatnit jednorázově v nákladech, pokud v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě nepřevýší u movitého majetku limit 40 tisíc Kč. Pokud by byl limit převýšen, stanou se tyto náklady daňovými až prostřednictvím odpisů Příklady odkoupeného majetku. Příklad 1:

"dovysvětlují" probíranou problematiku

Předpokládejme finanční pronájem s možností následné koupě vozu. V podmínkách leasingové smlouvy je předepsána záloha na odkupní cenu ve výši 60 000 Kč, celková odkupní cena (v případě, kdy nájemce využije práva koupit vůz) má být 80 000 + 20% DPH. Nájemce bude účtovat takto (následující tabulka ukazuje zjednodušeně pouze účtování zálohy a odkupní ceny): Účetní případ Úhrada zálohy na koupi z běžného účtu Daňový doklad k uhrazené záloze (nárok na DPH 20 %) … Faktura (daňový doklad) při odkupu vozu po leasingu – základ DPH (odkupní cena) – nárok na DPH 20 % z vyúčtování odkupní ceny – DPH již nárokované ze záloh – odečet uhrazené zálohy Doplatek kupní ceny

Kč 60 000 10 000

MD 052 343

D 221 343.9

96 000 80 000 022 (042) 6 000 343 10 000 343.9 60 000 321 36 000 321

321

052 221

duben 2010


7.4.2010 15:08:39

LEA str. 6


Příklad 2: Předpokládejme finanční pronájem s následnou koupí ojetého osobního vozu, které je z pohledu DPH osvobozeným dodáním zboží (za použití § 62 odst. 2 ZDPH ve znění platném do 31. 3. 2009, podle přechodných ustanovení čl. II bod 3 zákona č. 87/2009 Sb.). Podle leasingové smlouvy je požadována nultá splátka nájemného ve výši 81 000 Kč při podpisu smlouvy (5. 4.) a dále 54 rovnoměrných měsíčních po 6 000 Kč splátek vždy k 20. dni kalendářního měsíce počínaje 15. 4. Odkupní cena je nulová. Nájemce může účtovat: Datum 1. 4. 1. 4. 15. 4.

Účetní případ Předpis nulté splátky leasingu Úhrada nulté splátky leasingu Úhrada 1. splátky Časové rozlišení leasingu (1. měsíc) k 15. dni Úhrada x-té splátky 2. – 54. měsíc Časové rozlišení leasingu (x-tý měsíc)

Stručné, jasné informace, žádná beletrie, žádné zahlcení textem.

Kč 81 000 81 000 6 000 7 500 6 000 7 500

MD 381 321 381 518 381 518

D 321 221 221 381 221 381

Autor: RNDr. Ivan Brychta

Pořiďte si i Vy plnou verzi Lexikonu účetních souvztažností od A do Z. Více informací na www.dashofer.cz/us2/

duben 2010


7.4.2010 15:08:40

Akontace platba nájemce při zahájení leasingu

Recommend Documents